審計學(xué)教學(xué)教程

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1、第一章 緒 論第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、 審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)1. 審計產(chǎn)生的歷史背景：財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。2. 審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：審計關(guān)系。所謂審計關(guān)系是指審計活動中所涉及的審計主體、審計客體和審計授權(quán)人或?qū)徲嬑腥酥g的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其中，委托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。二、我國國家審計的發(fā)展 1.古代審計階段（公元前11世紀(jì)1840年） （1）審計萌芽期 西周“宰夫”一職 官廳審計出現(xiàn) （2）審計發(fā)展期 秦漢“上計”制度 隋唐設(shè)“比部” 北宋設(shè)“審計司” 南宋設(shè)“審計院” （3）審計中衰期 元、明、清未設(shè)專門審計機(jī)構(gòu) 基本取消了審計 2.近代審計階段（1840年1949年） （1）

2、民國審計 謝霖（正則會計師事務(wù)所） 潘序倫（立信會計師事務(wù)所） （2）民主革命政權(quán)中的審計 省港大罷工 罷工委員會審計委員會 晉察冀根據(jù)地 審計委員會主席為呂正操 3.現(xiàn)代審計階段（1949-） 1983.9.15.國家審計署成立 1994.8.31.審計法頒布 1995.1.1.起，審計法在全國實施三、西方國家審計的發(fā)展第二節(jié) 審計的定義和本質(zhì)一、 審計的定義審計是由專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計

3、結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。（美國會計學(xué)會基本審計概念報告1973）可見，會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)均是反映代理關(guān)系中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息系統(tǒng)，兩系統(tǒng)的目的都是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確無誤的信息；但兩系統(tǒng)又是有區(qū)別的。其區(qū)別表現(xiàn)在，會計系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行加工反映；而審計系統(tǒng)則是信息驗證系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，以會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對會計信息的確認(rèn)進(jìn)行再確認(rèn)。二、 審計的本質(zhì) 本質(zhì)是指某一事物區(qū)別于其他事物的根本屬性。審計的本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個根本特征。1. 獨立性特征：（1）組織上獨立

4、（2）工作上獨立 （3）經(jīng)濟(jì)上獨立 （4）精神上獨立2. 權(quán)威性特征：權(quán)威性是確保審計全面有效行使的必要條件。3. 公正性特征：沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計概念的剖析1.主體專職機(jī)構(gòu)和人員 憲法91.109.條2.客體（1）會計資料（2）經(jīng)濟(jì)活動 A.財政收支活動B.信貸收支活動C.財務(wù)收支活動3.依據(jù)財經(jīng)法規(guī)4.目標(biāo)（1）真實性 （2）正確性 （3）合法性 （4）合理性 符合客觀規(guī)律 做到經(jīng)濟(jì)節(jié)約 （5）有效性 A.經(jīng)濟(jì)效益 B.社會效益 C.生態(tài)效益5.目的（1）確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接目的 （2）加強(qiáng)宏觀控制 （3）提高經(jīng)濟(jì)效益-終極目的6.本質(zhì)獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動第三節(jié) 審計的職能和作用一

5、、 審計的職能1. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：監(jiān)查和督促2. 經(jīng)濟(jì)鑒證職能：鑒定和證明3. 經(jīng)濟(jì)評價職能：評價和建議總體上講，審計的職能是監(jiān)督，國家審計側(cè)重于監(jiān)督的檢查方面，民間審計側(cè)重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計側(cè)重于監(jiān)督的評價方面。三種審計形式又都具備這三種職能。國家審計可以向國家所有者提供審計報告，鑒證國家所有的項目、企業(yè)提供的會計報表及保存的財產(chǎn)的真實性和合理性，評價其項目和企業(yè)的經(jīng)營活動的績效性。民間審計也可以受托依法查處被審計主體的違法行為，評價被審計主體的經(jīng)濟(jì)活動的效益性。內(nèi)部審計可以代表最高管理當(dāng)局查處被審計主體的違法行為，并就被查主體提供的會計報表的真實性進(jìn)行鑒定。二、審計的作用 1.審計

6、制約作用-揭露錯誤舞弊，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。 2.審計促進(jìn)作用-加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。第四節(jié) 審計假設(shè)一、 審計假設(shè)審計假設(shè)，一般是指對審計理論和實務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事務(wù)，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢所做得合乎邏輯的判斷和假設(shè)說明，它是建立審計制度的前提，也是實施審計推理的依據(jù)。二、 審計假設(shè)的特征1. 概括性審計假設(shè)是對審計工作及其涉及的有關(guān)方面所作的高度概括，其表述應(yīng)簡明扼要，言簡意賅。2. 系統(tǒng)性審計假設(shè)雖然不能互相包含、重復(fù)，但其間卻存在著邏輯上的聯(lián)系，即有鮮明的系統(tǒng)性。3. 實用性審計假設(shè)是對審計實踐的理性認(rèn)識，可以指導(dǎo)審計實務(wù)工作，具有一定的實用性和可操作性，如果它是一種空

7、洞表述，則其本身就不能稱其為審計假設(shè)。4. 相對性審計假設(shè)并不是一成不變的，他會隨著審計實務(wù)的發(fā)展而不斷變化。 審計實踐是形成審計假設(shè)的客觀基礎(chǔ)；審計假設(shè)是一種公理，而不是一種定理，無法從邏輯上證明其正確性；審計假設(shè)是審計實踐經(jīng)驗的結(jié)晶，具有較高的正確性。三、 審計基本假設(shè)審計基本假設(shè)是指適合于審計項目與審計全過程的假設(shè)，它是建立審計制度與進(jìn)行審計工作的基礎(chǔ)。主要有反映審計必要性、可能性與目的性等方面的假設(shè)。具體包括：1. 審計必要性假設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計責(zé)任的存在是審計工作存在的必要前提2. 審計對象可證實性假設(shè)會計資料、其他經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)營活動是可以查得清楚的3. 錯誤與舞弊存在性假設(shè)健全的內(nèi)部

8、控制可以有效地防范無意差錯和有意的合伙舞弊4. 行為衡量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)審計檢查的重點在會計行為的過程而不在會計行為的結(jié)果5. 無反證假設(shè)提不出反證即可判定或者根據(jù)較多的反證進(jìn)行判定第二章 審計分類和審計機(jī)構(gòu)第一節(jié) 審計的分類一、 審計分類的方法1. 一次劃分法2. 連續(xù)劃分法3. 二分法二、審計分類的規(guī)則 1.相稱性規(guī)則 2.同一性規(guī)則 3.排斥性規(guī)則三、審計的分類（可按主體、客體和條件分成三大類） 1.按主體性質(zhì)分：內(nèi)部審計、政府審計、民間審計 2.按主體目的分：財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計 3.按客體性質(zhì)分：公共審計、企事業(yè)審計 4.按客體接受程度分；強(qiáng)制審計、任意審計 5.按客體記

9、錄方式分：簿籍審計、電腦審計 6.按實施時間分：事前審計、事中審計、事后審計 7.按是否定期進(jìn)行分：定期審計、不定期審計 8.按執(zhí)行地點分：報送審計、就地審計 9.按業(yè)務(wù)范圍分：全部審計、部分審計、專題審計 10.按資料范圍分：詳細(xì)審計、抽樣審計 11.按組織方式分: 委托審計、聯(lián)合審計； 常駐審計、巡回審計、預(yù)告審計、突擊審計。第二節(jié) 審計的機(jī)構(gòu)一、 國家審計機(jī)關(guān)國家審計機(jī)關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。世界各國最高審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，主要有立法型（英、美）、司法型（法、德）、行政型（中、泰）和獨立型（日本）。我國國家審計機(jī)關(guān)有國家審計機(jī)關(guān)和地方

10、審計機(jī)關(guān)之分。最高審計機(jī)關(guān)國際組織二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門或單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性與經(jīng)常性等特點。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須具有較高的地位，才能具有必要的獨立性。同時，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與監(jiān)督。一、 社會審計組織我國社會審計組織，主要是根據(jù)國家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所和其他審計咨詢機(jī)構(gòu)。其主要有有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所兩種組織形式，它們的設(shè)立和審批的程序大致相同，但設(shè)立條件和承擔(dān)責(zé)任卻各不相同。我國社會審計組織應(yīng)接受財政和審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。世界

11、各國對社會審計組織的管理模式有三種：事務(wù)所自行管理、半官方半民間的管理和政府直接參與管理。大多數(shù)國家均有國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織所構(gòu)成的完整的審計組織體系。第三節(jié) 審計的人員審計人員是指專職從事審計業(yè)務(wù)的人員，包括國家審計人員（公務(wù)員）、內(nèi)部審計人員（職員）和獨立審計人員（注冊會計師）。審計人員應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)（德才兼?zhèn)洌⒁∈乇拘袠I(yè)的職業(yè)道德規(guī)范。我國審計人員實行專業(yè)技術(shù)制度和職業(yè)考核制度。第三章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)第一節(jié) 國家審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則是由國家有關(guān)部門或?qū)徲嬄殬I(yè)團(tuán)體制定頒布的，用以規(guī)范審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的

12、尺度或標(biāo)準(zhǔn)。 審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是對審計工作質(zhì)量進(jìn)行評價的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（它是針對審計主體的規(guī)范）二、國家審計準(zhǔn)則的內(nèi)涵國家審計準(zhǔn)則，又稱政府審計準(zhǔn)則。通常是由政府審計機(jī)關(guān)制定頒布，其目的是為政府審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。1. 國家審計基本準(zhǔn)則2. 通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則3. 審計指南第二節(jié) 內(nèi)部審計準(zhǔn)則一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的內(nèi)涵 通常是由各國有影響的內(nèi)部審計職業(yè)團(tuán)體制定并公布，其目的是為內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定第三節(jié) 獨立審計準(zhǔn)則一、 獨立審計準(zhǔn)則的內(nèi)涵 獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表

13、及相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見。獨立審計的主體是注冊會計師；對象是會計報表及相關(guān)資料；目的是發(fā)表審計意見；中心環(huán)節(jié)是審查；依據(jù)是國家有關(guān)法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則；根本特征是超然獨立。 獨立審計準(zhǔn)則，又稱民間審計準(zhǔn)則或注冊會計師審計準(zhǔn)則。通常是由各國有影響的會計師執(zhí)業(yè)團(tuán)體制定并公布，其目的是為注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。二、獨立審計準(zhǔn)則的設(shè)計1.獨立審計基本準(zhǔn)則2.獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告3.職業(yè)規(guī)范指南三、注冊會計師的法律責(zé)任（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任：1.責(zé)任 2.責(zé)任關(guān)系 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的規(guī)定： (1).法律性規(guī)范強(qiáng)制性責(zé)任關(guān)系 (2).合同性規(guī)范協(xié)商性責(zé)任關(guān)系 (3).慣例

14、性規(guī)范參照性責(zé)任關(guān)系 (4).道義性規(guī)范覺悟性責(zé)任關(guān)系（二）會計責(zé)任會計責(zé)任是指委托單位的管理當(dāng)局對其所編制和提供的會計報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 會計責(zé)任包括：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。（三）審計責(zé)任審計責(zé)任是指審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)和出具的審計報告所承擔(dān)的責(zé)任。 審計責(zé)任是在審計的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。（四）法律責(zé)任法律責(zé)任是指審計人員或?qū)徲嫿M織在履行其審計職責(zé)過程中，因違約、過失或欺詐而導(dǎo)致客戶或利益相關(guān)人蒙受經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。 1.種類(1).行政責(zé)任 行政責(zé)任是審計人員或?qū)徲嫿M織由于

15、違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和執(zhí)業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)給予的行政處罰。 (2).民事責(zé)任 民事責(zé)任是指審計人員或?qū)徲嫿M織對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。 (3).刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指注冊會計師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 2.產(chǎn)生原因 (1).注冊會計師的原因：違約 過失欺詐 (2).社會方面的原因：表現(xiàn)為希望差距的存在 (3).客戶方面的原因：錯弊和違法行為 經(jīng)營失敗 3.規(guī)避對策可能導(dǎo)致審計人員法律責(zé)任的原因：職業(yè)道德素質(zhì)低下專業(yè)勝任能力不夠?qū)蛻艚?jīng)營情況了解不夠?qū)徲嫵绦虿煌孜茨鼙３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所收集的證據(jù)明顯不足未能將審

16、計證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘鍖蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠?qū)徲嬈墼p的存在。注冊會計師避免法律訴訟的對策：謹(jǐn)慎選擇合伙人招收合格的人員并予以指導(dǎo)只與正直的客戶打交道恪守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范深入了解客戶的業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)委托書正確運用分析性復(fù)核程序執(zhí)行合格的審計保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持審計的獨立性建立健全質(zhì)量控制制度提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請合適的律師。第四節(jié) 審計依據(jù)（審計標(biāo)準(zhǔn)）一、審計依據(jù)審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。它是提出審計意見，作出審計決定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（是針對審計客體所作的規(guī)范）審計準(zhǔn)則是審計人員行動的指南和規(guī)范，它所回答的是如何進(jìn)行審計的問題。審計依據(jù)

17、則是衡量審計客體的標(biāo)準(zhǔn)，它所回答的是審計人員根據(jù)什么做出這樣的判斷、提出這樣的意見和做出這樣的結(jié)論。 二、審計依據(jù)的分類1.按來源分：外部依據(jù) 內(nèi)部依據(jù)2.按性質(zhì)內(nèi)容分：法律法規(guī)、規(guī)章制度、計劃合同3.按衡量對象分：財務(wù)審計依據(jù) 效益審計依據(jù) 法紀(jì)審計依據(jù)三、審計依據(jù)的特點1.層次性：法律 法規(guī) 制度 計劃 定額2.地域性：空間范圍的限制3.時效性：時間范圍的限制4.權(quán)威性：作為依據(jù)，一定要具有權(quán)威性和公認(rèn)性。5.相關(guān)性：引用依據(jù)要同被審計項目和應(yīng)證事實相關(guān)四、運用審計依據(jù)的原則1.符合實際2.把握實質(zhì)3.準(zhǔn)確可靠4.辯證分析5.利益兼顧第四章 審計方法第一節(jié) 審計方法的含義及特點一、 審計方

18、法審計方法是審計人員為了行使審計職能，完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)所采取的各種方式、手段和技術(shù)。狹義審計方法是審計人員為了取得充分而有效的審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段（取證法）。二、審計方法的變革審計方法隨著審計實踐的豐富和審計理論的發(fā)展，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由個別到群體的發(fā)展過程。1.從單向詳查到系統(tǒng)抽查2.從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)3.從手工審計手段到電腦技術(shù)審計手段三、審計方法體系1.審計規(guī)劃方法總體安排，措施手段。2.審計實施方法包括稽查、記錄、評價、報告等方法。3.審計管理方法提高質(zhì)量效率，合理配置資源。四、審計方法選用必須根據(jù)不同的被審計單位、不同的審計類型、不同的審

19、計目標(biāo)、不同的審計方式、不同的審計要求和不同的審計人員來選用合適的審計方法。 第二節(jié) 審計的基本方法 審計的一般方法（基本方法），是指與檢查取證的程序和范圍有關(guān)的方法。實質(zhì)上這就是審計的基本思路問題，這種基本思路雖然不能直接用來取證，但它要從系統(tǒng)的整體出發(fā)去構(gòu)想應(yīng)采取的一般方法。審計的一般方法又可分為程序檢查法和范圍檢查法兩類。一、 程序檢查法程序檢查法是指按照什么樣的順序依次進(jìn)行檢查的方法。1. 順查法-審計結(jié)果較為準(zhǔn)確，但成本高、效率低，很難把握審計重點。2. 逆查法 二、范圍檢查法 范圍檢查法是指采用什么樣的審計手續(xù)在什么樣的范圍之內(nèi)進(jìn)行檢查取證的方法。 1.詳查法-審計結(jié)論較為精確，但

20、費時費力，工作效率低，審計成本高，特殊場合才能采用。 2.抽查法 抽查法的前提條件：假定作為特定審計對象總體的每個項目都能代表總體的特征。這是進(jìn)行抽查的理論依據(jù)。 （1）任意抽查法（2）判斷抽查法（3）統(tǒng)計抽查法 第三節(jié) 審計的技術(shù)方法 審計技術(shù)方法，是指用來收集審計證據(jù)的手段，或者說，是能夠取得審計證據(jù)的各種純技術(shù)性檢查手段。審計技術(shù)方法若按各自所起作用的不同，又可分為基本審計技術(shù)方法和輔助審計技術(shù)方法兩類?；緦徲嫾夹g(shù)是在審核檢查時必須采用的、并能用來直接收集重要審計證據(jù)的技術(shù)，一般包括審閱法、復(fù)核法、核對法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等內(nèi)容；輔助審計技術(shù)方法，通常是指為搜集重要審計證

21、據(jù)提供線索，或是為搜集重要證據(jù)以外的補充證據(jù)而采用的審計技術(shù)，它雖然不能收集到直接的重要證據(jù)，但常?？梢詭椭鷮徲嬋藛T較快地發(fā)現(xiàn)問題，為進(jìn)一步檢查提供方向，因此，也是審核檢查時必不可少的，一般包括分析法、推理法、詢問法、和調(diào)整法等。一、 審閱法審閱法是通過對被審計單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和審閱來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法。二、 復(fù)核法 復(fù)核法是通過對有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計算，來驗證其是否正確的一種技術(shù)。復(fù)核內(nèi)容主要是會計資料。三、核對法 核對法是將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料與實物之間，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一種技術(shù)。核對內(nèi)容有：賬證核對 賬賬核對 帳表核對 賬實核對 證

22、證核對 表表核對。 四、盤存法 盤存法是通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種技術(shù)。它又包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。盤點步驟和內(nèi)容：盤點準(zhǔn)備 實地盤點 確認(rèn)結(jié)果五、函證法 函證法是指審計人員根據(jù)審計的具體需要，設(shè)計出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ承﹩栴}予以證實的一種審計技術(shù)方法。函證法按需要對方回答方式的不同，又有消極函證法和積極函證法兩種。 1.積極函證法 2.消極函證法六、觀察法 觀察法是指審計人員通過實地觀看視察來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。 聽話聽音 看人看心 走馬觀花七、鑒定法鑒定法是指對于需要證實的經(jīng)濟(jì)活

23、動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)能力時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用專門技術(shù)和知識加以鑒別證明的方法。 審計人員應(yīng)對鑒定結(jié)果帶來的各種影響負(fù)責(zé)。八、分析法 分析法是指通過對被審計項目有關(guān)內(nèi)容的對比和分解，從中找出各項目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無問題，為進(jìn)一步審計提供線索的一種審計技術(shù)。 1.賬戶分析法 借貸對應(yīng)關(guān)系 發(fā)生額及余額 對應(yīng)賬戶分析 2.賬齡分析法 分析應(yīng)收賬款的壞賬損失 3.財務(wù)分析法 比較法 比率法 因素法 平衡法九、推理法 推理法是指審計人員根據(jù)已掌握的事實或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗并運用邏輯，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種技術(shù)方法。 推理步驟：恰

24、當(dāng)分析 合理推理 正確判斷十、面詢法面詢法是指審計人員針對某個或某些問題，通過直接找有關(guān)人員面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實的一種技術(shù)。知情人詢問和當(dāng)事人詢問（對象）；個別詢問和集體詢問（方式）十一、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指審查某一經(jīng)濟(jì)項目時，為了檢驗其數(shù)字是否正確，而對其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié)，從而使表面上不一致的相關(guān)數(shù)字趨于一致的一種技術(shù)。 第四節(jié) 審計的抽樣技術(shù)由詳細(xì)審計發(fā)展到抽樣審計，是現(xiàn)代審計技術(shù)方法方面的重大變革，它不僅標(biāo)志著審計思想的進(jìn)步，同時也標(biāo)志著審計基礎(chǔ)、審計環(huán)境的變化，以及審計工作效率的提高。一、任意抽樣法 任意抽樣法是當(dāng)審計從詳查法向抽查法演變時最先選用的一種審

25、計抽樣。它是指在被審查的資料中，任意抽取一部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的一種方法。二、判斷抽樣法 判斷抽樣法又稱重點（分類）抽樣法，是指審計人員根據(jù)被審計單位會計核算的質(zhì)量、內(nèi)部控制制度的有效程度、審計的目的和任務(wù)等實際情況，憑其實際經(jīng)驗和主觀判斷來抽取樣本，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的結(jié)果。 此法運用能否成功，關(guān)鍵取決于審計人員的經(jīng)驗。三、統(tǒng)計抽樣法 統(tǒng)計抽樣法也叫隨機(jī)抽樣法，就是借助統(tǒng)計學(xué)上的科學(xué)方法進(jìn)行審計的一種審計實踐形式，隨機(jī)抽樣的精髓是審計總體中每一個樣本都有被同時抽到的機(jī)會。第五章 審計程序第一節(jié) 審計程序概述一、 審計程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嬋藛T在具體的審計過程

26、中所采取的工作步驟。廣義程序包括準(zhǔn)備、實施、告終三個階段；狹義程序是取得審計證據(jù)、完成審計目標(biāo)過程中所采取的步驟。二、 審計程序的法規(guī)規(guī)定1.審計法第五章作了規(guī)定。2.獨立審計基本準(zhǔn)則3.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第二節(jié) 國家審計程序一、 準(zhǔn)備階段1.明確審計任務(wù)，制定審計工作計劃2.組織審計力量，配備審計人員 3.了解被審計單位概況，擬定審計工作方案4.向被審計單位發(fā)出審計通知書二、實施階段1.進(jìn)駐被審計單位，進(jìn)行深入調(diào)查2.評審內(nèi)部控制制度，確定審計重點3.進(jìn)行審計分析，編制審計實施計劃4.審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動，取得審計證據(jù)三、終結(jié)階段1.分析、綜合審計證據(jù)，撰寫審計報告2.征求被

27、審計單位意見，審定審計報告3.提出審計意見書和作出審計決定4.整理審計文件資料，建立審計檔案四、審計機(jī)關(guān)審定審計報告五、審計行政復(fù)議1.申請與受理 2.審理 3.決定 4.送達(dá)第三節(jié) 民間審計程序一、 計劃階段1.了解被審計單位的基本情況，評價會計師事務(wù)所的勝任能力2.接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度4.確定重要性根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則的表述，重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。5.分析審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險（

28、）=固有風(fēng)險（ ）控制風(fēng)險（ ）檢查風(fēng)險（ ）6.編制審計計劃二、實施階段1.符合性測試2.實質(zhì)性測試三完成階段1. 進(jìn)行或有損失、期后事項等特殊項目審計，全面掌握情況2. 整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)3. 復(fù)核底稿，匯總差異，提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露4. 形成審計意見，撰寫審計報告5. 審計資料的整理歸檔第四節(jié) 內(nèi)部審計程序第六章 制度基礎(chǔ)審計第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、 內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是指企業(yè)或單位為完成經(jīng)營目標(biāo)（或預(yù)期目標(biāo)），維護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保會計記錄和其他相關(guān)資料的正確與可靠，貫徹執(zhí)行經(jīng)營方針、政策和經(jīng)營決策，以及保持管理和經(jīng)營工作的高效率而采取的一系列具有

29、控制功能的組織程序、控制措施和方法的總稱。 內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。 會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制； 管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織在其內(nèi)部對經(jīng)濟(jì)活動和管理活動所實施的控制。簡言之，為保障其各項活動的正常運轉(zhuǎn)而采取的一切制約措施。內(nèi)部控制歷程：內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部會計制度 內(nèi)部管理制度二、 內(nèi)部控制的目的1.防止舞弊行為的發(fā)生2.提高信息資料的正確性3.加強(qiáng)本部門經(jīng)營管理4.維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律三、 內(nèi)部控

30、制的內(nèi)容內(nèi)部控制的基本形式有：目標(biāo)控制 組織控制 人員控制 職務(wù)分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制 業(yè)務(wù)程序控制 措施控制 檢查控制（一）組織機(jī)構(gòu)控制 1.分工合理 2.職責(zé)明確 3.授權(quán)恰當(dāng)（二）業(yè)務(wù)程序控制 1.授權(quán) 2.批準(zhǔn) 3.主辦 4.執(zhí)行 5.驗收 6.入賬（三）職務(wù)分離控制 1.不相容職務(wù)要分離 批準(zhǔn)與審核 執(zhí)行與記錄 記錄與審核 記錄與保管 會計與出納 2.限制接觸資產(chǎn) 實物資產(chǎn) 票據(jù)、印鑒 3.保管措施妥善 4.參加財產(chǎn)保險 5.實施職務(wù)輪換 解決預(yù)謀舞弊 提高工作效率 便于業(yè)務(wù)合作四、 實施內(nèi)部控制的條件1.合理的憑證流轉(zhuǎn)系統(tǒng) 憑證完備 流轉(zhuǎn)合理2.穩(wěn)定的會計工作秩序 規(guī)章制度穩(wěn)定 會

31、計隊伍穩(wěn)定3.較高素質(zhì)的會計人員 品德修養(yǎng)好 業(yè)務(wù)水平高五、 內(nèi)部控制的原則1.原則性與靈活性相結(jié)合 注重實用性2.嚴(yán)密性與效率性相結(jié)合 例如“領(lǐng)馬扎”3.精簡性與效益性相結(jié)合 控制成本 控制效果六、 審計人員的素質(zhì) （一）業(yè)務(wù)條件1.熟悉內(nèi)控原理和會計理論2.具有會計工作經(jīng)驗（其他經(jīng)驗亦應(yīng)具備）3.了解各種規(guī)章制度4.掌握經(jīng)營管理知識 （二）能力條件1.判斷能力2.分析能力3.應(yīng)變能力4.說服能力5.文字表達(dá)能力6.知識轉(zhuǎn)化能力7.社會交往能力8.系統(tǒng)思維能力第二節(jié) 制度基礎(chǔ)審計 制度基礎(chǔ)審計，是當(dāng)今世界各國所普遍采用的一種現(xiàn)代審計方法，亦稱系統(tǒng)基礎(chǔ)審計法。一、制度基礎(chǔ)審計的含義 制度基礎(chǔ)審

32、計，是指審計人員通過對內(nèi)控制度的調(diào)查與評價，根據(jù)內(nèi)控制度實際存在的強(qiáng)點和弱點，來確定進(jìn)一步實施實質(zhì)性測試的范圍、重點、方法與數(shù)量的審計形式。內(nèi)控審計是以內(nèi)控原理為基礎(chǔ)以內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)為突破口而進(jìn)行的審計活動，它是建立在內(nèi)部控制制度評價基礎(chǔ)上的一種現(xiàn)代審計方法。此種審計的主要內(nèi)容包括對內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試和對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試兩個部分。二、內(nèi)控審計的發(fā)展 賬目基礎(chǔ)審計 制度基礎(chǔ)審計 風(fēng)險基礎(chǔ)審計三、內(nèi)控審計的理論依據(jù)合理假設(shè)可以援引胡適先生關(guān)于考古的言論“大膽假設(shè)，小心求證”作為制度基礎(chǔ)審計的理論依據(jù)。 會計查帳君子之腹; 審計查賬小人之心。四、內(nèi)控審計的目標(biāo)1.確定審計范圍2.明確審計重點

33、3.選擇審計程序及方法五、內(nèi)控審計的程序 （一）制定理想控制模式 （二）了解并描述現(xiàn)行控制模式1.了解 查閱規(guī)章制度 現(xiàn)場觀察 詢問調(diào)查2.描述 文字記錄法需要重點說明的內(nèi)容可用調(diào)查表法需要具體了解的內(nèi)容可用 流程圖法需要總體性描述的內(nèi)容可用 （三）將現(xiàn)行模式與理想控制模式進(jìn)行比較1.找出薄弱環(huán)節(jié)2.分析其影響后果3.尋找補充控制環(huán)節(jié) 如：出差放開，但差旅費報銷卻極其嚴(yán)格，或?qū)嵭邪芍啤?（四）實行測試1.符合性測試-符合性測試主要是指對會計控制制度和管理控制制度進(jìn)行測試與評價，其重點是看內(nèi)控手續(xù)、環(huán)節(jié)上遵循制度否。2.實質(zhì)性測試-實質(zhì)性測試是為了驗證在內(nèi)部會計處理程序下所產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)的可信性

34、，其重點是看會計信息的數(shù)量、金額、結(jié)果正確否。（五）做出評價1.證據(jù)完備 2.結(jié)論客觀 3.意見恰當(dāng) 4.措施可行符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系符合性測試，是指對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否被遵循及遵循程度的測試。實質(zhì)性測試，是對被審計單位會計處理程序發(fā)揮作用程度的測試。1.目的不同。符合性測試是對某項業(yè)務(wù)處理程序的全過程進(jìn)行的測試，目的是了解和掌握內(nèi)控系統(tǒng)的全貌，確認(rèn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可信性；而實質(zhì)性測試則是在符合性測試的基礎(chǔ)上，以某一特定控制為重點進(jìn)行的更為深入的測試，目的是為了確定控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確認(rèn)會計信息系統(tǒng)的真實性和公允性。2.重點不同。符合性測試著重了解和掌握產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)的

35、控制系統(tǒng)；實質(zhì)性測試則著重于會計數(shù)據(jù)的真實性、公允性和合法性。3.依據(jù)不同。符合性測試以內(nèi)控原則為依據(jù)；實質(zhì)性測試以會計原則為依據(jù)。4.時間不同。符合性測試一般在期中或平時進(jìn)行；實質(zhì)性測試一般在期末進(jìn)行。5.方法不同。符合性測試主要采用觀察、實驗、檢查證據(jù)等方法；而實質(zhì)性測試主要采用詢證、盤存、帳戶分析等方法。在一般情況下，符合性測試的結(jié)果往往與實質(zhì)性測試的份量成反比關(guān)系。即符合性測試令人滿意，說明內(nèi)控系統(tǒng)良好，那么產(chǎn)生可信數(shù)據(jù)的可能性就大，實質(zhì)性測試的份量就可以相對減少；反之，控制薄弱，產(chǎn)生差錯數(shù)據(jù)的可能性就大，則應(yīng)相應(yīng)增加實質(zhì)性測試的份量。這種反比例關(guān)系，將有助于審計人員很好地利用實質(zhì)性測

36、試來解決實質(zhì)問題，達(dá)到審計目的。第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié) 審計依據(jù)一、 審計依據(jù)二、 審計依據(jù)的分類三、 審計依據(jù)的特點四、運用審計依據(jù)的原則第二節(jié) 審計證據(jù)一、 審計證據(jù)的作用 1.審計證據(jù)審計證據(jù)是證明被審計單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真相的一切憑據(jù)，是提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)。2.審計證據(jù)的作用（1）可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性和合法性（2）可以證明經(jīng)濟(jì)犯罪行為和違反財經(jīng)紀(jì)律的事項（3）可以證明審計結(jié)論和決定的正確性（4）可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計責(zé)任（5）可以保證審計工作質(zhì)量二、 審計證據(jù)的特征 1.客觀性（真實） 員 鄖 隕 殞 韻 損 勛 塤 2.可靠性（來源可靠）

37、 3.合法性（法定程序） 依法取證 “精神病”“神經(jīng)病” 4.時間性（時間限制） 5.相關(guān)性（邏輯關(guān)系） 6.充分性（足夠） 7.重要性（有用）三、審計證據(jù)的分類 1.按形式分：實物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 2.按來源分：親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù) 3.按相關(guān)程度分：直接證據(jù)、間接證據(jù) 4.按相互關(guān)系分：基本證據(jù)（主證）、輔助證據(jù)（旁證）、矛盾證據(jù)（反證） 5.按取證方式分：檢查證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、鑒證證據(jù)、其他證據(jù)四、審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合 （一）收集 1.取證的基本要求 必須依照法定程序取證 必須客觀、全面地取證必須主動、及時地取證必須深入、細(xì)致地取證必須借助科學(xué)手段取證必須依

38、靠群眾取證必須努力降低成本 2.取證的一般方法 檢查對會計資料可靠程度的審閱與分析監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)督實物資產(chǎn)的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)抽查觀察實地察看經(jīng)營場所、資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動查詢對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問函證為印證有關(guān)資料而向第三者發(fā)函詢證計算對有關(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或另行計算分析對重要的比率或趨勢進(jìn)行分析 3.取證的技術(shù)方法 （1）復(fù)印法將與應(yīng)證事項有關(guān)的資料加以復(fù)印的取證法。優(yōu)點：取證速度快，并能保證證據(jù)原貌。 （2）照相法將處于動態(tài)的應(yīng)證事項或大宗、不便保存的物品進(jìn)行拍攝照片的方法。優(yōu)點：簡便易行，便于存檔。 （3）記錄法是將被調(diào)查人的陳述、說明進(jìn)行書面記錄，或由其直接提供書面證明材料的取證法。優(yōu)點：

39、內(nèi)容完整，情節(jié)清楚。 （4）摘錄法是從會計資料中摘錄有關(guān)數(shù)據(jù)，并以其性質(zhì)、類別進(jìn)行匯總整理的一種方法。優(yōu)點：專題分類、便于分析、綜合性強(qiáng)。 （5）列表法將與應(yīng)證事項有關(guān)的較多的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成表格，并明確責(zé)任部門和人員的一種方法。優(yōu)點：歸納性強(qiáng)，概括度高。 （6）錄像法將與應(yīng)證事項有關(guān)的行為進(jìn)行錄像的取證法。優(yōu)點：取證速度快，視覺性強(qiáng)。 （7）錄音法將有關(guān)語音聲響進(jìn)行錄音的取證法。優(yōu)點：取證速度快，聽覺性強(qiáng)。 4.取證的注意事項 （1）審計證據(jù)的取舍在編報告之前，審計人員必須對不同內(nèi)容的證據(jù)作適當(dāng)取舍。舍棄無關(guān)緊要的、不必在報告中反映的次要證據(jù)，選擇具有代表性、典型性的審計證據(jù)加以反映。數(shù)量金額

40、問題性質(zhì) （2）分清現(xiàn)象與本質(zhì)寫入報告的證據(jù)切忌就事論文，只看到現(xiàn)象而不涉及本質(zhì)。審計人員應(yīng)縝密分析，挖掘事物的本質(zhì)，不要被表面假象所迷惑。 （3）排除偽證廣義上的偽證，既包括委托人、有關(guān)系的第三方證人、特別是被審計單位（人員）出于某種動機(jī)而偽造的證據(jù)，也包括上述人員基于主觀或客觀因素?zé)o意中提供出來的假證據(jù)，還包括審計人員錯收或擴(kuò)收的一部分證據(jù)。偽證的排除：關(guān)聯(lián)法則 矛盾法則實踐法則（4）核實責(zé)任 應(yīng)認(rèn)真分析研究涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任的證據(jù)。調(diào)查核實后再仔細(xì)寫入審計報告。 5.拒絕作證或提供偽證者的心理分析 （1）防御心理 處于怕受懲罰的心理動機(jī)還怕打擊報復(fù)的心理怕影響自己名譽的心理怕受經(jīng)濟(jì)

41、損失的心理保護(hù)自己隱私的心理 （2）包庇心理 處于報答或感謝的心里處于討好的心里 （3）報復(fù)心理 無中生有，添枝加葉捕風(fēng)捉影，夸大其詞借刀殺人，落井下人 （4）同情心理 惻隱之心 憐憫之心 不愿意看到自己心里所不想看到的事情發(fā)生經(jīng)濟(jì)處罰行政處分法律制裁 （二）鑒定審計人員所收集到的證據(jù)資料，通常只具有潛在的證明被審計事項的能力。要使這種潛在的證據(jù)力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的證明力，就必須對它加以鑒定，視其是否是所需要的審計證據(jù)。審計證據(jù)在審計工作中具有重要的作用，必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的優(yōu)劣程度，具體是指審計證據(jù)力的大小和證明力的高低。證據(jù)力是個別證據(jù)的可信價值，是證據(jù)形式上的價值

42、。證明力是證據(jù)證明事實的效力，是證據(jù)實質(zhì)上的價值。 1.鑒定證據(jù)的客觀性 2.鑒定證據(jù)的適當(dāng)性 本身無矛盾 證據(jù)之間無矛盾 與事實無矛盾 3.鑒定證據(jù)的合法性 4.鑒定證據(jù)的重要性 性質(zhì) 數(shù)額 5.鑒定證據(jù)的充分性 數(shù)量多 質(zhì)量高 數(shù)量足、質(zhì)量好的證據(jù)體系比個別、分散的證據(jù)更充分 （三）綜合-整理證據(jù)體系，是指由直接證據(jù)和若干其他證據(jù)構(gòu)成的證據(jù)群體。為了組成證據(jù)體系，就必須對已鑒定的證據(jù)進(jìn)行證據(jù)綜合。審計證據(jù)的綜合，是指形成具有充分證明力的證據(jù)體系的過1.整理證據(jù)的方法 分類 計算 比較 小結(jié) 綜合 2.整理證據(jù)的技巧 矛盾解決法 聯(lián)系整理法 共性歸納法 收集證據(jù)，是鑒定和綜合證據(jù)的基礎(chǔ)；鑒定

43、證據(jù)是對收集證據(jù)的進(jìn)一步檢驗，認(rèn)定所收集證據(jù)的證明力；而綜合證據(jù)，則是使鑒定后的證據(jù)更為系統(tǒng)化，確認(rèn)證據(jù)體系的充分證明力。在審計過程中，審計證據(jù)的收集、鑒定、綜合過程，也就是使審計證據(jù)由證據(jù)力形成證明力，再轉(zhuǎn)化為充分證明力的過程。收集、鑒定、綜合審計證據(jù)貫穿于審計實施的全過程，這是審計工作中的關(guān)鍵和核心。第三節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄和獲取的資料。狹義的審計工作底稿是審計人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)和審計證據(jù)，匯總編制的對專項問題的反映、定性以及提出的審計意見和建議的文件。它是審計證據(jù)及專業(yè)判斷的完整載體。二、審計工作底稿的內(nèi)容 1.被

44、審計單位名稱 2.審計項目名稱 3.審計時點或期間 4.審計過程記錄 5.審計標(biāo)識及說明 6.審計結(jié)論 7.索引號及頁次 8.編制者姓名及編制日期 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10.其他三、審計工作底稿的編制要求和方法 1.要求 （1）內(nèi)容完整 （2）事實重要 （3）真實準(zhǔn)確 （4）簡明清晰 （5）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 2.方法 （1）選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)題 （2）標(biāo)明工作范圍 （3）說明資料性質(zhì) （4）說明資料單位 （5）勾稽關(guān)系清晰 （6）一事一證 （7）附有證據(jù) （8）使用審計標(biāo)識 一份優(yōu)良的審計工作底稿，不僅外觀好，還要有條理，有順序，有重點，有事實，有分析，有結(jié)論，既簡明，又實用。四、審計工作底稿的分類

45、1.按工作性質(zhì)和作用分：（1）綜合類 約定書、計劃書、報告書（審計辦公室完成）（2）業(yè)務(wù)類 符合性測試、實質(zhì)性測試（外勤工作現(xiàn)場取得）（3）備查類 被審計單位執(zhí)照、會議紀(jì)要、驗資報告副本或復(fù)印件 2.按業(yè)務(wù)內(nèi)容分：（1）審計日記 （2）調(diào)查類 （3）查賬類 3.按形式分：（1）專業(yè)審計工作底稿 （2）通用審計工作底稿五、審計工作底稿的復(fù)核與查閱 1.復(fù)核 （1）復(fù)核的基本要求 A.引用資料是否真實可靠； B.取得證據(jù)是否充分適當(dāng)； C.審計判斷是否正確； D.審計意見是否公允。 （2）復(fù)核的內(nèi)容 A.“質(zhì)”的內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)-符合要求 B.“量”的內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)-要素完備 （3）三級復(fù)核體制 A. 注冊

46、會計師-詳細(xì)復(fù)核 B. 項目負(fù)責(zé)人-一般復(fù)核 C. 主任會計師-重點復(fù)核 2.查閱 底稿的所有權(quán)歸會計師事務(wù)所（或接受授權(quán)或委托的其他審計組織）。事務(wù)所應(yīng)建立保密制度，一般情況下不得對外泄密。 審計工作底稿是審計師的益友和對頭 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它客觀地反映了審計師的決策水平和職業(yè)判斷水平，反映了審計準(zhǔn)則的基本要求。作為審計工作底稿，它既是審計師的益友，又是審計師的對頭。從前者看，它充分展示了審計師掌握及運用公認(rèn)審計準(zhǔn)則的程度，實施審計程序的能力，反映審計師所具有的超然獨立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，同時，它又是審計師在審計組織內(nèi)得以提升的依據(jù)，是審計師在法律訴訟中為自己辯護(hù)的證據(jù)；從后者

47、看，低質(zhì)量的審計工作底稿不能充分匯集各種證據(jù)，不能真實反映審計師的職業(yè)水平，不能展示被審計單位是否一貫地遵循公認(rèn)會計原則，最終導(dǎo)致得出錯誤的審計結(jié)論，并由此降低自身的信譽，招致巨額的經(jīng)濟(jì)損失。第八章 會計上的錯誤和舞弊第一節(jié) 會計錯誤一、 會計錯誤的概念所謂錯誤，是指會計人員因?qū)W識不足、經(jīng)驗欠缺或疏忽大意等原因，在會計記錄、計算、登賬及編表等工作中違反了會計處理的真實性、合法性、合理性原則，致使會計信息失實。會計錯誤的成因（1）會計人員的學(xué)識與經(jīng)驗 （2）內(nèi)部會計工作的嚴(yán)密程度 （3）會計人員的性格 （4）會計人員的工作情緒二、 會計錯誤的類型按錯誤的原因和特征分： 經(jīng)常性錯誤與偶然性錯誤 絕

48、對性錯誤與相對性錯誤 技術(shù)性錯誤與原理性錯誤 （一）技術(shù)性錯誤記帳技術(shù)上的錯誤 1.技術(shù)性錯誤的種類 （1）計算錯誤 筆算、珠算、計算器 加、減、乘、除 （2）書寫錯誤 數(shù)字顛倒 鄰位倒置 首尾倒置 全數(shù)倒置 除九法，只是有助于確定查錯范圍，減輕工作量，而要想查明真正原因，還需照此線索認(rèn)真核對憑證、賬簿和報表等會計資料。數(shù)字移位筆 誤 因疏忽或視覺上的誤差將a寫成b慣性錯誤 工作中不自覺的習(xí)慣性錯誤 （3）過賬錯誤 重賬錯誤漏賬錯誤方向錯誤科目錯誤 （4）漏賬錯誤 2.技術(shù)性錯誤的抽查驗證 （1）單獨異常數(shù) 所謂異常是指會計處理或會計數(shù)據(jù)在賬目上有違常規(guī)。（2）相關(guān)異常數(shù) （二）原理性錯誤因會

49、計原理運用不當(dāng)所引起的。這類錯誤，往往是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對所經(jīng)辦業(yè)務(wù)不熟悉造成的。 1.借貸符號運用的錯誤 2.會計處理原則運用的錯誤 3.收入與費用配比不當(dāng)?shù)腻e誤 4.資本性支出與收益性支出混淆的錯誤 5.計價標(biāo)準(zhǔn)選用的錯誤第二節(jié) 會計舞弊一、會計舞弊的概念 所謂弊端是指會計人員利用會計處理技巧借以達(dá)到貪污、偷稅、隱瞞收入等不良企圖的各種表現(xiàn)形態(tài)。 （一）舞弊產(chǎn)生的原因 1.會計人員的道德修養(yǎng)及思想品質(zhì) 2.單位領(lǐng)導(dǎo)人員的思想品質(zhì)及作風(fēng) 3.內(nèi)部控制的嚴(yán)密程度 4.社會、政治及經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好與否 （二）衡量舞弊的主要標(biāo)志 1.國家財產(chǎn)受到損失 2.利用職權(quán)謀取私利 3.掩蓋真相欺騙他人 （

50、三）錯誤與舞弊的區(qū)別錯誤是指行為人在會計（記錄、計算、登賬、編表等事項）核算工作中違反了（真實性、合法性和合理性）會計原則而發(fā)生的會計過失，但行為人沒有不良企圖。舞弊是指行為人在會計處理中的不法行為。1.性質(zhì)不同。錯誤是行為人在辦理業(yè)務(wù)時發(fā)生的一種（會計）過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而舞弊則是行為人的一種違法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。2.目的不同。錯誤的行為人并無不良企圖，是非故意造成的會計過失；而舞弊是行為人以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益為目的，是故意造成的會計過失。3.手段不同。錯誤是行為人采用正常手段在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯；而舞弊則是行為人采用非法手段，（在處理業(yè)務(wù)中）進(jìn)行的非法行為（如偽造票據(jù)

51、、涂改記錄、更換賬頁）。4.后果不同。錯誤的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會給國家財產(chǎn)造成損失；而舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，會使國家財產(chǎn)遭受損失。二、會計弊端的類型及其防范 會計上的弊端按其特征，可將其分為：（1）竊取實物類弊端（2）竊取現(xiàn)金類弊端（3）隱瞞資產(chǎn)負(fù)債類弊端等。 （一）竊取實物類弊端 1.虛報損耗存貨在運輸、儲存中有合理、定額損耗。思想不健康的人利用內(nèi)控不嚴(yán)之漏洞，采用此法達(dá)到盜竊、貪污的目的。防范：要妥善保管和控制財物 損耗財物確認(rèn)后及時入賬 有殘值的財物應(yīng)單獨保管（不宜同正常物資混放）。 2.謊報廢棄固定資產(chǎn)因物質(zhì)上、經(jīng)濟(jì)上、精神上的

52、原因而報廢，不法之徒利用各種不確定因素，混水摸魚竊取財物。防范：建立廢舊財物的評估標(biāo)準(zhǔn)及方法 凡一定價值以上的財產(chǎn)物資報廢，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 3.以舊抵新（或以賤換貴）審查存貨，一般均注重其數(shù)量而忽視其質(zhì)量。一些人便利用這一控制弱點竊物，大都是內(nèi)外勾結(jié)、共同分贓。防范：首先要嚴(yán)格財物的進(jìn)、出、領(lǐng)、退諸環(huán)節(jié)的手續(xù) 其次要進(jìn)行定期盤點，并鑒定其質(zhì)量。 （二）竊取現(xiàn)金類弊端 1.收入不入賬，現(xiàn)金據(jù)為己有。 （1）侵吞不報直接侵吞現(xiàn)金收入，不入賬并漏開發(fā)票。也有將部分入賬，而把大部分據(jù)為己有的。在小單位、管理松散的部門易發(fā)生。防范：采取集中收款制 將出納與會計職務(wù)分開 會計、出納及門市部之間應(yīng)定期核對

53、定期盤點庫存，倒軋銷售收入。 （2）虛列呆賬將能收回的帳款，故意列作呆賬損失轉(zhuǎn)銷，當(dāng)顧客付現(xiàn)時，則不予入賬，據(jù)為己有。防范：出納與記賬職務(wù)分開 壞賬處理須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) 對已轉(zhuǎn)銷的呆賬應(yīng)建立追查制度 客戶欠款余額應(yīng)通函詢證。 （3）虛設(shè)客戶在“應(yīng)收賬款”內(nèi)設(shè)一個假客戶，專門用來記載賒銷事項，而不以真實客戶名義出面，收現(xiàn)私吞，并以假客戶作呆賬而注銷。因真實客戶未記入“應(yīng)收賬款”分帳戶，審查不易發(fā)現(xiàn)。防范：職務(wù)分離 定期清理往來賬 通函詢證。 （4）張冠李戴指收到客戶現(xiàn)金后，不按正確的會計分錄入賬，而是計入現(xiàn)金以外的賬戶（如費用、物料、銷售退回、折扣等）。防范：職務(wù)分離 定期核對。 （5）循環(huán)挪用

54、是指用早收晚解、早收晚付的辦法依次挪用現(xiàn)金。防范：職務(wù)分開 逾期未還（付）的賬款應(yīng)及時清算。 （6）監(jiān)守自盜將代為保管或暫時存放己處的現(xiàn)金，不予入賬、吞為己有。防范：出納與記賬分開 現(xiàn)金收入及時送存銀行 除零用現(xiàn)金外，所有支出均轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2.多列支出，現(xiàn)金據(jù)為己有。 （1）虛報支出指采取偽造支出憑證的手法來套取現(xiàn)金據(jù)為己有?？梢蝗藶橹嗫晒唇Y(jié)分贓。防范：加強(qiáng)支出憑證的合法性審核 核準(zhǔn)支出與經(jīng)手支出的職務(wù)分離 已付款的支出憑證應(yīng)及時注銷。 （2）盜用支票指私自簽發(fā)支票提出現(xiàn)金，或盜用已經(jīng)簽章作為備用的空白支票，領(lǐng)取支用。防范：加強(qiáng)空白或作廢支票的管理和控制 簽發(fā)支票時應(yīng)開具抬頭并注明用途 設(shè)

55、置支票領(lǐng)用備查簿 領(lǐng)用支票須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 （3）重復(fù)報賬是指用已付款而未注銷支出憑證來舞弊，也有用發(fā)票的正、副聯(lián)報賬的情況。防范：支出憑證付款后應(yīng)及時注銷 加強(qiáng)憑證的稽核工作 完善內(nèi)部會計控制制度。 （4）浮報吃缺利用虛報或偽造職工姓名及簽字的辦法舞弊。防范：將工資發(fā)放和工資核算職務(wù)分離 未領(lǐng)工資妥善保管 離退休人員工資妥善寄送 嚴(yán)格用人制度及手續(xù)。 （三）虛增資產(chǎn)及虛減負(fù)債類弊端 1.目的 （1）夸大經(jīng)營成果，取得領(lǐng)導(dǎo)賞識。 （2）完成利潤指標(biāo)，多提獎金福利。 （3）虛張償債能力，爭取各界信任。 （4）負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁下屆，推脫本屆責(zé)任。 2.手法高估資產(chǎn)或少提折舊 捏造或預(yù)計收入不預(yù)提應(yīng)計費用

56、 不攤銷應(yīng)攤費用 將收益支出故意列入資本支出 將負(fù)債轉(zhuǎn)列收益或資本隱瞞虧損類經(jīng)濟(jì)交易 將應(yīng)計費用計入待攤費用成本將委托加工產(chǎn)品作銷售處理 壓低產(chǎn)品成本，夸大在產(chǎn)品成本 （四）虛減資產(chǎn)及虛增負(fù)債類弊端 1.目的 （1）隱瞞實際收益，避免多分利潤。 （2）壓低負(fù)稅能力，逃避納稅義務(wù)。 （3）濫用穩(wěn)健原則，擴(kuò)大秘密積累。 （4）隱藏獲利能力，壓低承包基數(shù)。 2.手法低估資產(chǎn) 多提折舊 捏造或預(yù)估費用預(yù)計不應(yīng)計入本期的費用 將資本支出故意列入收益支出 亂攤費虛增成本將收益轉(zhuǎn)為負(fù)債隱瞞收入（三）、（四）類弊端都屬對外舞弊。由于這兩類弊端的起因均不是以個人利益為直接目的，而是企業(yè)管理部門或決策人員授意的，為此，在西方審計界把它們叫做“管理舞弊”。由于“管理舞弊”具有欺詐意向及目的，違反了會計原