《管理會計》第五章例題

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1、【5-1】鋒新公司現(xiàn)有的生產(chǎn)力可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5-1所示。表5-1鋒新公司產(chǎn)品情況表金額單位：元項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售量9000030000單位售價2030制造成本單位變動成本1620固定成本3600036000銷售與管理費用單位變動成本22固定成本90009000根據(jù)上述資料，可通過兩種產(chǎn)品的差量收入和差量成本進(jìn)行比較，再從中選擇最優(yōu)方案。解：具體計算如表5-2所示。表5-2差量分析表金額單位：元摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品差量差量收入A產(chǎn)品（9000020）1800000B產(chǎn)品（3000030）900000900000差量成本A產(chǎn)品（16+2）900001620000B產(chǎn)品（20+

2、2）30000660000960000差量損益-60000表5-2的計算結(jié)果表明，該公司生產(chǎn)B產(chǎn)品要比生產(chǎn)A產(chǎn)品更為有利，獲取的收益要比A產(chǎn)品多60000元。由于兩種產(chǎn)品的固定成本相同，為共同固定成本，因此在計算差量成本時，可不必考慮?！纠?-2】假定某公司原始設(shè)計生產(chǎn)能力為10000機(jī)器小時，實際開工率只有生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來開發(fā)B或C新產(chǎn)品。原有產(chǎn)品A及新產(chǎn)品B、C的有關(guān)資料見表5-3。表5-3有關(guān)產(chǎn)品的資料金額單位：元項目ABC每件定額（機(jī)器小時）906050單價8510593單位變動成本758575固定成本總額30000要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出哪種新產(chǎn)品較為有利的決

3、策。解：剩余生產(chǎn)能力=10000(1-70%)=3000（機(jī)器小時）B最大產(chǎn)量=300060=50（件）C最大產(chǎn)量=300050=60（件）B邊際貢獻(xiàn)總額=（105-85）50=1000（元）C邊際貢獻(xiàn)總額=（93-75）60=1080（元）開發(fā)C產(chǎn)品的方案較優(yōu)，比開發(fā)B多獲80元。此類新產(chǎn)品決策還可用單位資源邊際貢獻(xiàn)法來個決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻(xiàn)的大小來作出評價。單位資源邊際貢獻(xiàn)計算公式為：（元/小時）（元/小時）生產(chǎn)C產(chǎn)品在一個小時內(nèi)比生產(chǎn)B產(chǎn)品多創(chuàng)造0.03元，該企業(yè)可利用的工時有3000小時，所以總共可以創(chuàng)造90元（0.033000）。【例5-3】某公司產(chǎn)銷B、C、D三

4、種產(chǎn)品，其B、C兩種產(chǎn)品盈利，D產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表5-4所示。表5-4某公司三種產(chǎn)品的有關(guān)資料項目B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計銷售收入40000300002000090000變動成本24000260001500065000邊際貢獻(xiàn)160004000500025000固定成本總額110003000600020000凈利潤50001000-10005000要求：作出D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析（假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。從表面看，D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，如果停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損1000元，即D產(chǎn)品停產(chǎn)后，該公司的利潤將是6000元（5000+1000），而不是現(xiàn)在的5000元，D產(chǎn)品停產(chǎn)對公司有利

5、。但實際情況并非如此。因為D產(chǎn)品之所以虧損1000元，是因為它負(fù)擔(dān)了分?jǐn)偨oD的固定成本6000元。但固定成本是一種已經(jīng)存在的，不可避免的成本，與產(chǎn)品D是否停產(chǎn)這一決策無關(guān)。如果D產(chǎn)品停產(chǎn)，這部分固定成本則會轉(zhuǎn)移給B、C產(chǎn)品，則該公司的利潤將由5000元減少為0元。因此D產(chǎn)品雖然虧損了，但不應(yīng)該停產(chǎn)。因為它提供了5000元的邊際貢獻(xiàn)，分擔(dān)了一部分固定成本。D產(chǎn)品停產(chǎn)使該公司減少凈利5000元的計算如表5-5所示表5-5某公司D產(chǎn)品停產(chǎn)減少凈利計算表摘要繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品停產(chǎn)D產(chǎn)品銷售收入200000變動成本150000邊際貢獻(xiàn)50000固定成本總額60006000凈利潤-1000-6000通過上面的

6、分析可知，D產(chǎn)品還能提供邊際貢獻(xiàn)，能給企業(yè)增加利潤，不應(yīng)停產(chǎn)。但如果D產(chǎn)品停產(chǎn)后閑置下的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或能將設(shè)備對外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會成本因素（即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)），再對可供備選方案進(jìn)行對比分析后再做決定?！纠?-4】按【例5-3】資料，假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金10000元。要求：回答是否繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品。解：由于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為5000元，小于出租設(shè)備可獲得的租金10000元（機(jī)會成本），所以應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可多獲利潤5000元?！纠?-5】設(shè)某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)

7、能力為10000件，單位售價100元，其正常單位成本構(gòu)成如下：直接材料30元直接人工21元變動制造費用12元固定制造費用15元合計78元該企業(yè)還有30%的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用?，F(xiàn)有一客戶訂購3000件乙產(chǎn)品，每件只出價70元。要求：作出是否接受該項追加訂貨的決策分析根據(jù)該例提供的資料，接受這項訂貨似乎不合算，因為對方出價（70元）低于該產(chǎn)品單位成本（78元），但是這批訂貨可以利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不會增加固定成本。固定成本為非相關(guān)成本，只要對方出價高于單位變動成本，即接受該批訂貨的貢獻(xiàn)邊際大于0，則這批訂貨是可以接受的。具體分析見表5-6。表中計算結(jié)果表明，接受此項訂貨可以使該公司增加

8、利潤21000元，應(yīng)該接受該追加訂貨?？梢?，企業(yè)在滿足正常渠道的銷售后，如還有剩余生產(chǎn)能力而又不能轉(zhuǎn)移，對出價低于單位產(chǎn)品成本但高于單位變動成本又無其他特殊要求的訂單，可以接受。表5-6差量分析表金額單位：元差別收入（300070）210000差別成本 直接材料 （300030）90000 直接人工工資 （300021）63000 變動制造費用 （300012）36000189000差別利潤21000【例5-6】某公司專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力7500件，銷售單價為300元，正常產(chǎn)銷量6000件，有關(guān)成本資料如下：直接材料120元直接人工75元變動制造費用15元固定制造費用30元單位制造成

9、本240元現(xiàn)有某客戶要求訂購甲產(chǎn)品1500件，客戶只愿意出價225元。要求：（1） 判斷是否接受該項訂貨。（2） 特殊訂貨的甲產(chǎn)品款式上有些特殊要求，需租用一臺專用設(shè)備，租金總額為750元。判斷是否接受該項訂貨（3） 在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，判斷是否接受該項訂貨。（4） 在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，對外出租可獲得租金收入7000元，判斷是否接受該訂貨。解：（1） 特殊訂貨的=（225-210）15000=22500（元）接受特殊訂貨有利（2） 特殊

10、訂貨增加收益=22500-750=21750（元）接受特殊訂貨有利（3） 特殊訂貨增加收益=（225-210）1700-750-（300-210）200=6750（元）接受特殊訂貨有利（4） 特殊訂貨增加收益=（225-210）1700-750-（300-210）200-7000=-250（元）接受特殊訂貨不利【例5-7】假設(shè)X公司正在為一個老客戶生產(chǎn)制造某種機(jī)器。但不幸的是，該客戶因故破產(chǎn)了，X公司無法從該客戶那里收回其制造投資。到目前為止，制造該機(jī)器所發(fā)生的成本為500000元。在客戶破產(chǎn)之前，公司已受到其支付的設(shè)備款150000元。經(jīng)X公司市場部人員的廣泛調(diào)查，得知另有一家企業(yè)愿意出價3

11、40000元訂購這一機(jī)器。為完成該機(jī)器的生產(chǎn)，還需發(fā)生下列成本：（1） 材料：過去購入材料成本為60000元，且該材料X公司無其他用途；如果不生產(chǎn)該機(jī)器，可以對外出售，得到殘值收入20000元。（2） 增加人工成本80000元。如果不繼續(xù)生產(chǎn)該機(jī)器，這些勞動力可以轉(zhuǎn)到另外一項工作，并由此產(chǎn)生收入300000元，發(fā)生直接成本120000元，分?jǐn)偅ㄎ眨┕潭ǔ杀?0000元。（3） 咨詢費用40000元。如果不繼續(xù)制造該機(jī)器，可以通過向咨詢公司繳納違約金15000的方式終止咨詢。要求：判斷X公司是否應(yīng)該接受新用戶的訂購要求。根據(jù)上述資料，可用相關(guān)損益分析法進(jìn)行分析。先進(jìn)行與決策有關(guān)的相關(guān)收入和相關(guān)

12、成本的分析，并分別加以計算，再用相關(guān)收入減去相關(guān)成本算出相關(guān)損益，再進(jìn)行決策分析。對該決策的相關(guān)成本情況分析如下：（1） 過去收到的貨款和已經(jīng)發(fā)生的成本都是沉落成本，它們不會因現(xiàn)在的決策而改變，故是無關(guān)成本。因此到目前為止，已經(jīng)發(fā)生的500000元成本和收到的150000元收入都是“沉落”項目，所以在本次決策中無需考慮。（2） 同理，過去為購買材料而發(fā)生的支付成本也是無關(guān)成本。但是在本例中，當(dāng)企業(yè)選擇不繼續(xù)制造該設(shè)備的方案時，所得到的殘值收入20000元是該決策的相關(guān)成本。這是因為它接受該訂單與否的決策的影響。如果該決策不發(fā)生，該收入就會發(fā)生。（3） 人工成本要考慮接受訂單而可能發(fā)生的機(jī)會成本

13、。在本例中，完成制造工作要發(fā)生的人工成本是80000元，由此而產(chǎn)生的機(jī)會成本為180000元（300000-120000），因此，決策的相關(guān)成本為260000（80000+180000）（4） 為完成制造工作要發(fā)生的咨詢成本40000，而終止咨詢的違約成本為15000元，所以完成此工作的咨詢成本增量為25000元。這是決策的相關(guān)成本。綜上所述，X公司是否接受新客戶訂購要求，要看以上相關(guān)成本與接受用戶訂購請求所產(chǎn)生的收益情況。決策的相關(guān)成本與收益匯總見表5-7。表5-7相關(guān)損益分析表金額單位：元繼續(xù)完成機(jī)器制造的收入相關(guān)成本材料：機(jī)會成本20000人工：支付的工資80000機(jī)會成本180000咨

14、詢成本增量25000相關(guān)成本合計305000相關(guān)損益35000以上結(jié)果表明，X公司應(yīng)該接受新客戶的訂購請求，這樣公司可以獲得35000元的收益?！纠?-8】某公司每年需要甲零件4000件，如從市場上購買，每個進(jìn)貨價包括運雜費30元；若該公司目前有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)這種零件，預(yù)計每個零件的成本數(shù)據(jù)如下：直接材料15元直接人工6元變動制造費用4元固定制造費用7元單位零件成本32元該公司的車間生產(chǎn)設(shè)備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金1800元。若該公司的車間自制甲零件，每年需增加專屬成本15000元。要求：為該公司作出自制還是外購的決策分析。解：（一） 差別成本分析法該公司如果自

15、制甲零件，則失去外購方案可獲得的潛在利益（全年租金收入），潛在利益應(yīng)作為資質(zhì)方案的機(jī)會成本。（1） 自制成本=（15+6+4）4000+180012=121600（元）外購成本=304000=120000（元）差量損失=1600（元）外購方案要比自制方案節(jié)約成本1600元，采用外購有利。（2） 自制成本=15000+254000=115000（元）外購成本=304000=120000（元）差量收益=5000（元）考慮了專屬固定成本，自制方案的預(yù)期成本比外購方案低5000元，采用自制方案較優(yōu)。（二） 無差別點分析法采用無差別點分析法，要先求出外購和自制成本相同的零件數(shù)，即成本無差別點，再根據(jù)不同

16、的零件需要量，合理地安排自制或外購。仍按【例5-7】資料，設(shè)自制成本與外購成本相同的零件數(shù)為x，25x+180012=30x5x=216000x=4320（件）當(dāng)零件數(shù)大于4320件時，外購成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件。當(dāng)零件數(shù)小于4320件時，外購成本小于自制成本，應(yīng)外購該零件。本例中零件數(shù)為4000件，外購成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件?！纠?-9】某公司每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，單位變動成本為12元，單位固定成本為4元，銷售單價為24元。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，銷售單價可以提高到36元，但須追加單位變動成本8元，專屬固定成本10000元。要求：作出該公司甲產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步加工

17、為乙產(chǎn)品的決策。解：根據(jù)上述資料，編制差量分析表，見表5-8表5-8差量分析表金額單位：元進(jìn)一步加工方案出售半成品方案差量差量收入：進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品3610000=360000出售甲半成品2410000=240000120000差量成本：進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品 追加變動成本810000=80000 追加固定成本10000 小計90000出售甲半成品090000差量損益30000以上計算結(jié)果表明，進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品比直接出售甲產(chǎn)品可多獲利30000元，企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)一步加工的方案。計算分析時注意：甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成本都是無關(guān)成本，在決策時不必考慮?！纠?-10】某公司在生產(chǎn)過

18、程中同時生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中乙、丁兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可積蓄加工后再出售。有關(guān)乙、丁產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價及可分成本資料見表5-9表5-9乙、丁產(chǎn)品的有關(guān)資料聯(lián)產(chǎn)品名稱乙產(chǎn)品丁產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）500010000銷售單價（元）分離后166加工后2412聯(lián)合成本8500024500可分成本（元）單位變動成本144專屬固定成本09000根據(jù)以上資料分別編制乙、丁產(chǎn)品的差量分析表，見表5-10、表5-11表5-10乙產(chǎn)品差量分析表金額單位：元繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差量差量收入 繼續(xù)加工后出售245000=120000 分離后立即出售165000=8000040000差量成本

19、繼續(xù)加工的可分成本145000=70000 分離后立即出售成本070000差量損益-30000表5-11丁產(chǎn)品差量分析表金額單位：元繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差量差量收入 繼續(xù)加工后出售1210000=120000 分離后立即出售610000=6000060000差量成本 繼續(xù)加工的可分成本追加變動成本410000=40000專屬固定成本9000小計49000分離后立即出售成本049000差量損益11000由表5-10、表5-11的計算分析可知，乙產(chǎn)品分離后應(yīng)立即出售，因為若繼續(xù)加工反而會使企業(yè)損失30000元；而丁產(chǎn)品繼續(xù)加工后出售可使企業(yè)多獲利11000元，應(yīng)加工后再出售?！纠?-11】

20、文生公司生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品預(yù)計單位變動成本為：直接材料6元，直接人工4元，變動性制造費用3元；固定成本總額為40000元；預(yù)計目標(biāo)利潤為完全成本的10%。要求：制定該產(chǎn)品的單位銷售價格。解：單位完全成本=6+4+3+4000010000=17（元）單位銷售價格=17（1+10%）=18.7（元）根據(jù)計算，文生公司的產(chǎn)品售價應(yīng)定為18.7元?！纠?-12】某公司甲產(chǎn)品單位成本資料如下（單位：元）：直接材料600直接人工200變動制造費用100固定制造費用300變動銷售和管理費用100固定銷售和管理費用100單位產(chǎn)品成本合計1400要求：采用變動成本加成定價法確定該產(chǎn)品的銷售價格，假設(shè)

21、該產(chǎn)品預(yù)計邊際貢獻(xiàn)率為20%。解：甲產(chǎn)品單位變動成本=600+200+100+100=1000（元）單位銷售價格=1000（1-20%）=1250（元）【例5-13】某產(chǎn)品售價20元，現(xiàn)在每月銷售240只。產(chǎn)品單位變動成本10元，固定成本400元。如果價格下降到18元、16元、14元、12元，預(yù)計銷售量分別增加為310只、390只、460只、540只。計算應(yīng)定價多少可使企業(yè)利潤最高。表5-12某產(chǎn)品價格和銷售量變動后利潤的計算金額單位：元銷售單價預(yù)計銷量（只）銷售收入變動成本固定成本成本合計增量收入增量成本增量利潤利潤20240480024004002800-20001831055803100

22、400350078070080208016390624039004004300660800-140194014460644046004005000200700-50014401254064805400400580040800-760680由表5-12計算結(jié)果可知，最佳售價為18元，預(yù)計銷售量可達(dá)310只，利潤為2080元?！纠?-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其售價為20元/件，可銷售2000件，固定成本6000元，變動成本為12元/件，企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為3800件。（1） 甲產(chǎn)品售價調(diào)低為17元/件，預(yù)計銷量可達(dá)3310件。（2） 甲產(chǎn)品售價調(diào)低為16元/件，預(yù)計銷量可達(dá)到4000件。（3） 甲

23、產(chǎn)品售價調(diào)低為16元/件，預(yù)計銷量可達(dá)到4600件，但企業(yè)必須追加1000元固定成本才能具備生產(chǎn)4600件產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。要求：用保利量分析法評價上述各不相關(guān)調(diào)價方案的可行性。解：調(diào)價前利潤=（20-12）2000-6000=10000（元）方案（1）：擬調(diào)單價17元，預(yù)計銷量3310件。保利點銷量=（件）最大生產(chǎn)能力3800件預(yù)計夏糧3310件保利點銷量3200件。因此，此調(diào)價方案可行。方案（2）：擬調(diào)單價16元，預(yù)計銷量4000件。保利點銷量=（件）最大生產(chǎn)能力3800件保利點銷量4250件。因此，此調(diào)價方案可行?！纠?-15】按【例5-14】資料中有關(guān)內(nèi)容及第（1）種調(diào)價方案。要求：用利潤增量法進(jìn)行調(diào)價決策。解：調(diào)價后價格17元，單位變動成本12元。銷量增加額=3310-2000=1310（件）價差為-3元（17-20），調(diào)價前銷量2000件。利潤增量=（17-12）1310-32000=550（元）價格調(diào)低為17元，銷量增加到3310件，可使企業(yè)利潤增加550元，此調(diào)價方案可行。