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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號 公允價(jià)值計(jì)量,新舊準(zhǔn)則差異對比,在國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則趨同的大方向下，2014年初頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上新準(zhǔn)則考慮了公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題，更大程度上避免了公允價(jià)值操縱利潤的可能性。差異主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： （1）新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、 債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。同時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他
2、相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì)真正做到公允。,新舊準(zhǔn)則差異對比,(2) 公允價(jià)值的取得有嚴(yán)格要求新準(zhǔn)則要求公允價(jià)值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估算而已”，公允價(jià)值不再是橡皮尺子。隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后，將會(huì)引導(dǎo)市場更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量一個(gè)公司的價(jià)值，這無疑構(gòu)成制度性的長期利好。 (3)綜合因素影響公允價(jià)值的計(jì)量
3、公允價(jià)值計(jì)量在多數(shù)準(zhǔn)則中并非強(qiáng)制的，是否運(yùn)用這一計(jì)量方法，即使是滿足有關(guān)條件的企業(yè)也會(huì)綜合考慮其它因素的影響。比如，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量將帶來企業(yè)賬面收益的增加和計(jì)稅基數(shù)的提高，而企業(yè)并沒有實(shí)際現(xiàn)金流入，選用公允價(jià)值計(jì)量必將增加現(xiàn)金流出。,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,（一）在中國運(yùn)用的意義 1、是我國會(huì)計(jì)國際趨同實(shí)質(zhì)性的一步 2、市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的標(biāo)志 2007年12月6日，中國內(nèi)地與香港簽署了關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。 2008年4月18日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)代表團(tuán)訪問美國并與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中美兩國會(huì)計(jì)交流與合作問題簽署了中美會(huì)計(jì)合作備忘錄，中美會(huì)計(jì)合作、趨
4、同與等效。 3、發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中的基礎(chǔ)設(shè)施的作用 1980-2006年，全球十大融資，中國占3大（中國工行、央行、建行），2005年中國資本市場融資占全球15%。2007年融資全球第一。 4、促進(jìn)企業(yè)跨國經(jīng)營管理水平,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,（二）在中國運(yùn)用的特點(diǎn) 1、方向明確：與國際趨同 國際：41個(gè)準(zhǔn)則，20個(gè)運(yùn)用 中國：38個(gè)準(zhǔn)則，17個(gè)運(yùn)用 2、涉及面廣，公允價(jià)值引入了基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則 3、非主導(dǎo)性的和較為苛刻的限制條件 非主導(dǎo)性的。如，基本準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,如：金融工具（初始計(jì)量） 金融資產(chǎn) 1、交易性金融資產(chǎn)
5、：公允價(jià)值； 2、持有至到期投資：公允價(jià)值+交易成本； 3、貸款和應(yīng)收賬款：公允價(jià)值+交易成本； 4、可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值+交易成本；,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,金融工具（后續(xù)計(jì)量） 金融資產(chǎn) 1、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 2、持有至到期投資：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備 3、貸款和應(yīng)收賬款：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備 4、可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)提減值準(zhǔn)備 5、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,（三）在中國運(yùn)用的要求與限制 基本要求 資產(chǎn)或
6、負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值 資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的，但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值 限制條件（豁免或救濟(jì)條款） 市場發(fā)育程度有限，公允價(jià)值有時(shí)難以取得 在未能取得公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,如：投資性房地產(chǎn) 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2）企業(yè)能夠
7、從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,可能面臨的挑戰(zhàn) 新準(zhǔn)則的出臺具有深厚的理論基礎(chǔ)、成熟的市場環(huán)境和充分的評估程序，而我國是兼具新興市場經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的國家，市場發(fā)育不夠成熟，這就導(dǎo)致了我國在實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌時(shí)可能會(huì)遇到很多問題：,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,一、新興市場經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特征以及市場環(huán)境不成熟將大大降低公允價(jià)值的可靠性 我國證券市場尚不成熟，一些權(quán)益工具的投資沒有活躍的交易市場，不能獲得高質(zhì)量的輸入值，存在大量投機(jī)性交易，利潤操縱明顯，交易價(jià)格并不公允。 金融工具流動(dòng)性有限，存在市場信
8、息公布不及時(shí)、不規(guī)范，缺乏活躍的市場報(bào)價(jià)，導(dǎo)致了公允價(jià)值可靠性的降低。 衍生金融工具比較落后，大多數(shù)衍生金融工具業(yè)務(wù)的開展還處于起步階段，涉入不深，對相關(guān)金融工具價(jià)格的取得并不那么合理，所計(jì)量的公允價(jià)值可靠性相對較低。 由于市場環(huán)境的不成熟，導(dǎo)致在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)大量的選取準(zhǔn)則中的第三層次輸入值，這加大了公允價(jià)值運(yùn)用的難度。,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,二、加強(qiáng)了對公允價(jià)值計(jì)量和披露的限制，將會(huì)明顯提高企業(yè)經(jīng)營成本 估值成本提高。而有些對非上市公司投資或股權(quán)比例較小的投資很難取得所需信息，甚至可能出現(xiàn)為了評估而評估的現(xiàn)象，企業(yè)付出極高成本，而評估的結(jié)果并沒有太多實(shí)際意義。 審計(jì)成本上升。由于準(zhǔn)則中
9、存在主觀判斷的因素越來越多，這對審計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，因此需要建立更嚴(yán)密的審計(jì)程序，收集更充分的審計(jì)證據(jù)，從而相應(yīng)增加審計(jì)難度和工作量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，最終導(dǎo)致審計(jì)成本增加。 相關(guān)實(shí)施成本增加。企業(yè)需要在短時(shí)間內(nèi)完善系統(tǒng)、培訓(xùn)人員等各方面以適應(yīng)準(zhǔn)則變革的要求。,三、公允價(jià)值相關(guān)研究不足、研究領(lǐng)域不均衡將構(gòu)成公允價(jià)值在我國廣泛應(yīng)用的障礙 四、我國相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)人士的素質(zhì)難以滿足廣泛運(yùn)用的要求。 目前我國參差不齊，整體素質(zhì)與新市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作要求尚有較大差距。 會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不夠完善，職業(yè)判斷能力較為缺乏，職業(yè)道德水平,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對,應(yīng)對 1、建立非活躍市場下公允價(jià)值判斷指引 2、完善現(xiàn)有的規(guī)范 3、提供估值指南 4、建立估值管理制度 5、推動(dòng)報(bào)告日評估業(yè)務(wù)的發(fā)展,
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號
