企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅,新舊準(zhǔn)則核算的差異,原規(guī)定： 1、應(yīng)付稅款法 2、以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響法（債務(wù)法、遞延法） 新規(guī)定：以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的債務(wù)法,核算原則（一）,一、企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 二、確認(rèn)暫時(shí)性差異 （一）資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的（暫時(shí)性差異 ），應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 1、企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。,核算原則（二）,2、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵

2、銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。,核算原則（三）,（二）未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 1、企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減； 2、會(huì)計(jì)上直接進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，但稅法中有抵扣限制，超額部分以后年度可無限制結(jié)轉(zhuǎn)的。 如：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),核算原則（四

3、）,三、計(jì)量 按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。 注：并非所有暫時(shí)性差異均需確認(rèn)遞延所得稅。,核算原則（五）,四、賬務(wù)處理 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： (一) 企業(yè)合并（增加或沖減商譽(yù)、營業(yè)外收入） (二) 直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)。 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）,一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵

4、扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的金額 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）,（二）造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異的情形 1、資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（如果既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)遞延所得稅） 2、后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。,（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（金融機(jī)構(gòu)貸款呆賬準(zhǔn)備除外）。

5、（2）按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn) （3）各種原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)折舊或攤銷與稅法折舊或攤銷不同的資產(chǎn),資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）,固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)折舊 例1：某項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值=100010010080=720萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000200160=640萬元,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）,無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值=實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備（使用壽命不確的無累計(jì)攤銷）

6、計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)攤銷 例2：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后： 賬面價(jià)值=160萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=144萬元,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（五）,（3）交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：按成本計(jì)量 例3：企業(yè)以800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。 賬面價(jià)值=860 計(jì)稅基礎(chǔ)=800,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）,（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

7、 1、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額 2、造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 的情形 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是影響損益的負(fù)債。,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（七）,（1）政府補(bǔ)助中遞延收益：會(huì)計(jì)分期計(jì)入各年損益，稅法一次繳納稅款 （2）預(yù)計(jì)負(fù)債 （3）應(yīng)付職工薪酬 （4）預(yù)收賬款,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（八）,例2：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=1000萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000萬元未來可稅前列支的金額0=1000萬元,資產(chǎn)、負(fù)債

8、的計(jì)稅基礎(chǔ)（九）,預(yù)計(jì)負(fù)債 例1：企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元未來可稅前列支的金額100萬元=0,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（十）,預(yù)收賬款 收入確認(rèn)原則一般情況下稅法與會(huì)計(jì)相同，不產(chǎn)生遞延所得稅。 特殊情況下：房地產(chǎn)企業(yè) 例：某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款2000萬元，會(huì)計(jì)上不符合確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定，需按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)

9、稅基礎(chǔ)（十一）,賬面價(jià)值：2000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予以抵扣的金額 2000-200015%=1700萬元 暫時(shí)性差異=300萬元,資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（十二）,應(yīng)付職工薪酬 例：某企業(yè)2008年度計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為3200萬元，實(shí)際發(fā)放3000萬元。應(yīng)付職工薪酬期末余額200萬元 賬面價(jià)值：200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予以抵扣的金額 200-200=0 暫時(shí)性差異=200,笑一笑,老師告訴我們，中國產(chǎn)煤最多的地方是遼寧省撫順，產(chǎn)鐵最多是遼寧省鞍山， 所以撫順被稱為中國的“煤都”，鞍山稱為“鐵都”。 某次考試，試卷題目為

10、：中國的煤都是 ，中國的鐵都是 。 小明回答：中國的煤都是黑的，中國的鐵都是硬的。,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）,1、廣告與宣傳費(fèi) （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)） 新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）,（2）2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)收入）的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待

11、費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。）,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）,業(yè)務(wù)招待費(fèi) 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200631號(hào)）,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）,職工教育經(jīng)費(fèi) 稅前扣除工資總額2.5%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 會(huì)計(jì)上：一次計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)）,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（五）,企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓

12、所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）,股權(quán)轉(zhuǎn)讓等所得：關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)） 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。,特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（七）,虧損彌補(bǔ) 稅額抵免： 企業(yè)自2008年1月l日起購置并實(shí)際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)

13、、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。,暫時(shí)性差異（一）,一、定義（一）是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；（二）未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 二、分類：按照暫性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,暫時(shí)性差異（二）,1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來

14、期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額。 2、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額。,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）,一、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)原則：除下列交易事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債： 1、商譽(yù)的初始確認(rèn)； 2、除企業(yè)合并以外的其他交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額。,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（二）,企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外： (一)

15、 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； (二) 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（三）,二、確認(rèn)例舉 例：企業(yè)于2007年1月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊法，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上：,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（四）,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=20020=180萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=20040=160萬元 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差

16、異，如其適用稅率為25%，應(yīng)確認(rèn)5萬元的遞延所得稅負(fù)債。,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（一）,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則： 一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)： (一)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）,(二)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者； 稅務(wù)：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（三）,二

17、、資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 三、企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（四）,四、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： (一) 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； (二) 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。,遞延所得稅

18、資產(chǎn)的確認(rèn)（五）,五、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（六）,六、遞延所得稅資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額記入所有者權(quán)益外，其他應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。如果以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包

19、含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,遞延所得稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),1、企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 2、企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（一）,一、資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的所得稅金額計(jì)量。 二、 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得

20、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。 適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延稅所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（二）,三、所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅收益當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（四）,

21、例1：某企業(yè)208 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）： 除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為25。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（三）,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（五）,該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用計(jì)算如下： 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率 5,000,000251,2

22、50,000 元 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率 1,000,00025250,000 元 遞延所得稅費(fèi)用（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞 延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 1,250,000250,0001,000,000 元 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 6,000,0001,000,0007,000,000 元（利潤(rùn)表中填列金額）,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（六）,會(huì)計(jì)處理如下： 借：所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用 6,000,000 遞延所得稅費(fèi)用 1,000,000 遞延所得稅資產(chǎn) 250,

23、000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6,000,000 遞延所得稅負(fù)債 1,250,000 接上例，假設(shè)2009年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（七）,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（八）,假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為500 萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（八）,期末遞延所得稅負(fù)債2 000 00025500 000 元 期初遞延所得稅負(fù)債1 250 000 元 本期遞延所得稅負(fù)債減少 750 000元

24、 期末遞延所得稅資產(chǎn)2 800 00025700 000 元 期初遞延所得稅資產(chǎn)250 000 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加 450 000元 遞延所得稅收益450 000750 0001 200 000 元 所得稅費(fèi)用5 000 0001 200 0003 800 000 元,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量（九）,會(huì)計(jì)處理如下： 借：所得稅 3,800,000 遞延所得稅資產(chǎn) 450,000 遞延所得稅負(fù)債 750,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5 ,000,000,遞延所得稅的特殊處理（一）,一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)

25、，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。,遞延所得稅的特殊處理（二）,二、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。,遞延所得稅的特殊處理（三）,例2：假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份

26、購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：,遞延所得稅的特殊處理（四）,假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=5040 遞延所得稅資產(chǎn)= 30025%=75 遞延所得稅負(fù)債= 165025%=412.5 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=5040412.5+75=4702.5 企業(yè)合并成本=6000 商譽(yù)=60004702.5=1297.5（商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)）,遞延所得稅的特殊處理（五）,會(huì)計(jì)處理： 借：各項(xiàng)資產(chǎn) 6540 商譽(yù)

27、1297.5 遞延所得稅資產(chǎn)75 貸：各項(xiàng)負(fù)債 1500 遞延所得稅負(fù)債 412.5 實(shí)收資本 6000,遞延所得稅的基本核算程序,1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 3、比較賬面賬值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異； 4、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債； 5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定（一）,（一）原采用應(yīng)付稅款法的 1、首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 2、比較調(diào)整后相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的，調(diào)整留存收益。 （二）原采用利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響法的 1、沖減資產(chǎn)負(fù)債表中原已經(jīng)確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)及借項(xiàng)，

28、調(diào)整留存收益； 2、調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 3、比較調(diào)整后相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的，調(diào)整留存收益。,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定（二）,（三）適用稅率 首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間發(fā)生稅率變更的，按新稅率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。 （四）首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來可抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債，調(diào)整留存收益。,披 露,(一) 所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分。 (二) 對(duì)所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明。 (三) 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。 (四) 對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 (五) 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。,