企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號

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1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號-企業(yè)年金基金 比較與分析,一、制定背景： 2004年,勞動和社會保障部以部長令的形式陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)年金試行辦法(20號令)、企業(yè)年金基金管理試行辦法（23號令）和企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法（24號令）。根據(jù)這些法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年金采取設(shè)立基金并托管的方式運(yùn)行，上述法規(guī)將企業(yè)年金界定為惟一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，且均為設(shè)定提存計(jì)劃。,財(cái)政部為了規(guī)范企業(yè)年金基金的會計(jì)核算，在盡力與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則下，與2006年2月發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金（下稱新準(zhǔn)則）。,二、主要內(nèi)容 新準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)與計(jì)量、列報(bào)共三章及附錄組成。 1.在“總則” 部分,包括制定

2、企業(yè)年金準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、概念等。 概念： 企業(yè)年金基金：是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。,委托人：是指參加企業(yè)年金的企業(yè)和職工。 受托人：是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金 理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國企業(yè)年金基金管理試行辦法第十三條的規(guī)定，受托人的職責(zé)之一就是“編制企業(yè)年金基金管理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”。 帳戶管理人：是指受托人委托管理企業(yè)年金基金帳戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。 托管人：是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。,投資管理人：是指受托人委托投資

3、管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。 委托人、受托人、托管人、帳戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。,需要說明的事項(xiàng)： 企業(yè)年金會計(jì)基準(zhǔn)則僅規(guī)范“補(bǔ)充養(yǎng)老基金的會計(jì)核算，不涉及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算，更不涉及商業(yè)保險(xiǎn)核算。 企業(yè)年金本身并不是以企業(yè)為核算主體，企業(yè)年金本身為獨(dú)立會計(jì)主體，要獨(dú)立建帳，獨(dú)立核算。既然企業(yè)年金基金是一個(gè)獨(dú)立的主體，基金要投資運(yùn)作，根本目的就是取得投資收益；同時(shí)，企業(yè)年金基金在運(yùn)作過程中會形成資產(chǎn)，產(chǎn)生負(fù)債，最終形成凈資產(chǎn)；企業(yè)年金,基金的運(yùn)作還會產(chǎn)生收入和費(fèi)用 ，所以，企業(yè)年

4、金基金會計(jì)有五個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，它們就是企業(yè)年金基金會計(jì)的對象，這一點(diǎn)與證券投資基金會計(jì)很相似。 投資的核算是企業(yè)年金基金會計(jì)的核心。例如，委托人繳費(fèi)形成銀行存款，用銀行存款購買股票形成股票投資，購買債券形成債券投資，購買基金形成基金投資，購買的股票、債券和基金會取得投資收益（如股利收入、利息收入、基金紅利收入等），出售時(shí)會形成差價(jià)收入（如股票,差價(jià)收入、債券差價(jià)收入、基金差價(jià)收入等），應(yīng)支付的受托人、帳戶管理人、托管人及投資人的報(bào)酬會形成企業(yè)年金基金的負(fù)債，同時(shí)形成企業(yè)年金基金的費(fèi)用，企業(yè)年金基金收入與費(fèi)用的差額再減去應(yīng)支付的企業(yè)年金基金待遇就形成一定時(shí)期企業(yè)年金基金凈資

5、產(chǎn)的變動額，與企業(yè)年金基金期初凈資產(chǎn)相加，即可求得企業(yè)年金基金的期末凈資產(chǎn)，這就是企業(yè)年金基金會計(jì)的主要流程。,2.在“確認(rèn)和計(jì)量”部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量條件。 資產(chǎn) 企業(yè)年金資金的資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款 、債券投資、資金投資、股票投資、其他投資等。 投資的計(jì)量：初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值。發(fā)生的交易,費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；估值日對投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 負(fù)債 企業(yè)年金基金負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托

6、人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款。,收入 企業(yè)年金基金收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動收益、投資處置收益和其他收入。 費(fèi)用 企業(yè)年金基金費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)定義：是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去,負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。 凈資產(chǎn)賬戶分類：凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。 3.在“列報(bào)”部分，包括對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)負(fù)債表、凈

7、資產(chǎn)變動表以及附注應(yīng)反映內(nèi)容及包含信息的規(guī)定。 新準(zhǔn)則與原會計(jì)制度差異比較 原企業(yè)會計(jì)制度對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算非常簡單，僅是把支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為費(fèi)用列支，沒有將其作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行核算。,新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較 與新準(zhǔn)則對應(yīng)的國際會計(jì)準(zhǔn)則是國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號退休金計(jì)劃的會計(jì)與報(bào)告，它規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃及設(shè)定收益計(jì)劃，而新準(zhǔn)則沒有規(guī)范設(shè)定收益計(jì)劃，其他內(nèi)容一致。 執(zhí)行年金會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析 企業(yè)年金準(zhǔn)則與企業(yè)的日常經(jīng)營無關(guān)，只是規(guī)定了企業(yè)年金作為獨(dú)立會計(jì)主體進(jìn)行列報(bào)的詳細(xì)報(bào)表格式和一些會計(jì)處理。,企業(yè)年金準(zhǔn)則對我國社會保障體系的建設(shè)和完善具有非常重要的意義，是在我國目前的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系以外的重要補(bǔ)充。,