財(cái)務(wù)管理第8章 個(gè)人所得稅

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1、第九章第九章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅征收制度個(gè)人所得稅征收制度第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠第四節(jié)第四節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算第五節(jié)第五節(jié) 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納 克林頓深圳演講報(bào)酬克林頓深圳演講報(bào)酬15萬(wàn)美元萬(wàn)美元 主辦機(jī)構(gòu)為其代扣代繳主辦機(jī)構(gòu)為其代扣代繳38萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅 深圳市地稅局官員昨天說(shuō)，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓深圳市地稅局官員昨天說(shuō)，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓日前在深圳發(fā)表演講獲得報(bào)酬日前在深圳發(fā)表演講獲得報(bào)酬15萬(wàn)元，折人民幣萬(wàn)元，折人民幣123萬(wàn)元

2、，主辦機(jī)構(gòu)為其代繳的萬(wàn)元，主辦機(jī)構(gòu)為其代繳的38.66萬(wàn)元人民幣萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅已昨天入庫(kù)。個(gè)人所得稅已昨天入庫(kù)。據(jù)悉，深圳一家房地產(chǎn)公司據(jù)悉，深圳一家房地產(chǎn)公司5月月23日上午邀請(qǐng)日上午邀請(qǐng)克林頓先生到深圳發(fā)表演講，支付給克林頓報(bào)酬克林頓先生到深圳發(fā)表演講，支付給克林頓報(bào)酬15萬(wàn)美元。深圳地稅局官員聞?dòng)嵑蠹吹街鬓k機(jī)構(gòu)對(duì)活萬(wàn)美元。深圳地稅局官員聞?dòng)嵑蠹吹街鬓k機(jī)構(gòu)對(duì)活動(dòng)的合同和有關(guān)文件進(jìn)行仔細(xì)審核，根據(jù)稅務(wù)主辦動(dòng)的合同和有關(guān)文件進(jìn)行仔細(xì)審核，根據(jù)稅務(wù)主辦機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確計(jì)算，代扣代繳了個(gè)人所得稅。機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確計(jì)算，代扣代繳了個(gè)人所得稅。錢(qián)江晚報(bào)錢(qián)江晚報(bào)2001年年5月月28日第日第4版版第一節(jié)第一節(jié) 概

3、述概述一、概念一、概念n定義：定義：對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征稅的一個(gè)稅種。對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征稅的一個(gè)稅種。n性質(zhì)：性質(zhì)：屬于直接稅。屬于直接稅。n發(fā)展歷史：發(fā)展歷史：國(guó)外、國(guó)內(nèi)國(guó)外、國(guó)內(nèi)個(gè)稅近年來(lái)稅改狀況：個(gè)稅近年來(lái)稅改狀況：全國(guó)人大常委會(huì)首次舉行立法聽(tīng)證會(huì)全國(guó)人大常委會(huì)首次舉行立法聽(tīng)證會(huì)(2005.9.27)(2005.9.27)半數(shù)代表提出個(gè)稅免征額高于半數(shù)代表提出個(gè)稅免征額高于1500元元l20名陳述人。名陳述人。l職業(yè)：企業(yè)職工、企事職業(yè)：企業(yè)職工、企事業(yè)單位管理人員、公務(wù)業(yè)單位管理人員、公務(wù)員、教師、各類(lèi)專(zhuān)業(yè)技員、教師、各類(lèi)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員、農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工術(shù)人員、農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員等。人員等。l年齡：

4、最小的年齡：最小的25歲，最歲，最大的大的55歲。歲。二、個(gè)人所得稅作用二、個(gè)人所得稅作用l l籌集國(guó)家財(cái)政收入籌集國(guó)家財(cái)政收入 l l調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)分配公平調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)分配公平化化l l熨平經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)熨平經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)l l增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水平增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水平 個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（億元）個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（億元）2005年個(gè)稅收入前年個(gè)稅收入前10名的地區(qū)名的地區(qū) 序號(hào)序號(hào) 地區(qū)地區(qū)收入收入(億元億元)序序號(hào)號(hào)地區(qū)地區(qū)收入收入(億元億元)1廣東廣東283.876山東山東73.652上海上海257.877

5、遼寧遼寧62.613北京北京191.838福建福建58.954浙江浙江143.659河北河北50.895江蘇江蘇136.7210四川四川40.31二、個(gè)人所得稅制模式二、個(gè)人所得稅制模式l 分項(xiàng)制：分項(xiàng)制：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅。分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算征收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得計(jì)算征收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)區(qū)別對(duì)待別對(duì)待”。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：難以判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；所得分難以判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。l 綜合制：綜合制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅。綜合各項(xiàng)所得合并征稅。能很好地

6、體現(xiàn)所能很好地體現(xiàn)所得稅得稅“量能負(fù)擔(dān)量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則的稅收原則。l 分項(xiàng)綜合制：分項(xiàng)綜合制：兼有分項(xiàng)制與綜合制之長(zhǎng)兼有分項(xiàng)制與綜合制之長(zhǎng)。三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)l分項(xiàng)征收：分項(xiàng)征收：分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)目計(jì)算稅款。目計(jì)算稅款。l多種稅率形式并用多種稅率形式并用l不同的費(fèi)用扣除方式不同的費(fèi)用扣除方式l源泉扣繳與自行申報(bào)納稅兩種征納方法源泉扣繳與自行申報(bào)納稅兩種征納方法第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅征收制度個(gè)人所得稅征收制度一、納稅人一、納稅人二、征稅對(duì)

7、象二、征稅對(duì)象三、稅率三、稅率一、納稅人一、納稅人l根據(jù)稅收管轄原則確定。根據(jù)稅收管轄原則確定。l根據(jù)填報(bào)身份確定根據(jù)填報(bào)身份確定,與婚姻狀況掛與婚姻狀況掛鉤。鉤。（一）納稅人：根據(jù)管轄權(quán)（一）納稅人：根據(jù)管轄權(quán)納稅人納稅人 居民納稅人居民納稅人 非居民納稅人非居民納稅人納稅義務(wù)納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù) 有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)判斷兩類(lèi)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)判斷兩類(lèi)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)l法律標(biāo)準(zhǔn)：法律標(biāo)準(zhǔn)：本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民均本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民均為本國(guó)居民納稅人，否則為本國(guó)非居民納為本國(guó)居民納稅人，否則為本國(guó)非居民納稅人。稅人。l戶籍標(biāo)準(zhǔn)：戶籍標(biāo)準(zhǔn)：在本國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在

8、本在本國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在本國(guó)境內(nèi)居住滿國(guó)境內(nèi)居住滿一定時(shí)間一定時(shí)間的個(gè)人均為本國(guó)居的個(gè)人均為本國(guó)居民納稅人，否則為本國(guó)非居民納稅人。民納稅人，否則為本國(guó)非居民納稅人。（一）居民納稅人（一）居民納稅人l在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住-判定一個(gè)納稅人判定一個(gè)納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。是否為居民納稅人的重要依據(jù)。居民納稅人居民納稅人l在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿一年的個(gè)人。一年的個(gè)人。“一年一年”

9、：在一個(gè)納稅年度（即公歷：在一個(gè)納稅年度（即公歷1月月1日起至日起至12月月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿居住滿365天。天?！芭R時(shí)離境臨時(shí)離境”：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日日的離境。的離境。臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人 不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。包括：人。包括：n 在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人；于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人；n 在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年

10、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，計(jì)算對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，計(jì)算在華停留天數(shù)：在華停留天數(shù)：n 2004.7.1前，前，從入境之日起計(jì)算，從入境之日起計(jì)算，離境之日可不算在內(nèi)離境之日可不算在內(nèi).n 2004.7.1后，則以該個(gè)人實(shí)際停留天數(shù)后，則以該個(gè)人實(shí)際停留天數(shù)計(jì)算計(jì)算。對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定(2004.7.1后后)l中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人：中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)

11、日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。l在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人：外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。納稅人的補(bǔ)充規(guī)定納稅人的補(bǔ)充規(guī)定l稅法中關(guān)于稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)”的概念，僅的概念，僅指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。l個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

12、投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。（2000.1.1起起)納稅人及其義務(wù)納稅人及其義務(wù)居民納稅人，居民納稅人，無(wú)限納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅人非居民納稅人有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人有住所的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所，但境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中一個(gè)納稅年度中住滿一年的個(gè)人住滿一年的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所，境內(nèi)無(wú)住所，也不居住也不居住境內(nèi)無(wú)住所，但境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度一個(gè)納稅年度中居住不滿中居住不滿一年的個(gè)人一年的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)定在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民和外國(guó)僑民（三）納稅義務(wù)的具體規(guī)定（三）納稅義務(wù)的具體規(guī)定1、居民納稅人納稅

13、義務(wù)的從寬規(guī)定：、居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：n 臨時(shí)居民：臨時(shí)居民：在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居住在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居住1年以年以上、上、5年以下年以下的個(gè)人，的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。n 長(zhǎng)期居民：長(zhǎng)期居民：在我國(guó)居住滿在我國(guó)居住滿5年的個(gè)人，年的個(gè)人，從第從第6年起，年起，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。得稅。2、

14、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定l 臨時(shí)非居民：臨時(shí)非居民：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)中在華連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)9090天天的個(gè)人，其來(lái)源的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。l 長(zhǎng)期非居民：長(zhǎng)期非居民：在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)連續(xù)或多在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)連續(xù)或多次累計(jì)居住超過(guò)次累計(jì)居住超過(guò)90天天但不滿一年的個(gè)人應(yīng)但不滿一

15、年的個(gè)人應(yīng)就來(lái)源就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。納稅人與征收范圍納稅人與征收范圍 納稅人納稅人 境內(nèi)所得境內(nèi)所得 境外所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)支付 境外支付境外支付 境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人的個(gè)人無(wú)無(wú)住住所所個(gè)個(gè)人人居住滿居住滿5年的年的滿滿1年不滿年不滿5年年不超過(guò)不超過(guò)90天天超超90日但不滿日但不滿1年年（四）所得來(lái)源的確定（四）所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定 在下列來(lái)源地取得的個(gè)人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：在下列來(lái)源地取得的個(gè)人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：l工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得：以個(gè)人履行職務(wù)或提供工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所

16、得：以個(gè)人履行職務(wù)或提供勞務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)。勞務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)。l個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地。在地。l稿酬所得：以稿酬的支付地。稿酬所得：以稿酬的支付地。l特許權(quán)使用費(fèi)所得：該項(xiàng)特許權(quán)的使用地。特許權(quán)使用費(fèi)所得：該項(xiàng)特許權(quán)的使用地。所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定l利息、股息、紅利所得：以使用資金并支利息、股息、紅利所得：以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其它組織或者個(gè)人的所在地。以及其它組織或者個(gè)人的所在地。l財(cái)產(chǎn)租賃所得：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。財(cái)產(chǎn)租賃所得：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。l財(cái)產(chǎn)

17、轉(zhuǎn)讓所得：被轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的座落地。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的座落地。其它財(cái)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地。其它財(cái)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地。l偶然所得：所得的產(chǎn)生地。偶然所得：所得的產(chǎn)生地。所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外內(nèi)，均為來(lái)源于下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：中國(guó)境內(nèi)的所得：l在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工薪所得；在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工薪所得；l在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；l在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；所得；l將財(cái)產(chǎn)出租給承

18、租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；l轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定l 提供在中國(guó)境內(nèi)許可使用的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、提供在中國(guó)境內(nèi)許可使用的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；l 因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利的公司、企業(yè)或者其他

19、經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；息、股息、紅利所得；l 在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)、有獎(jiǎng)活動(dòng)得到的所在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)、有獎(jiǎng)活動(dòng)得到的所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)、單位發(fā)行的彩票取得得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。的中彩所得。（五）扣繳義務(wù)人（五）扣繳義務(wù)人 支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人。個(gè)體戶等單位或個(gè)人。back二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象（一）（一）工薪所得工薪所得因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加

20、薪、勞動(dòng)分因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。下列補(bǔ)貼、津貼不屬于工薪所得項(xiàng)目，不征稅：下列補(bǔ)貼、津貼不屬于工薪所得項(xiàng)目，不征稅：n獨(dú)生子女補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；n執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；家屬成員的副食品補(bǔ)貼；n托兒補(bǔ)助費(fèi)；托兒補(bǔ)助費(fèi)；n差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得l個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸

21、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；l 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；l 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；各項(xiàng)應(yīng)稅所得；l 其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

22、（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得l對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)不擁有所有權(quán)，僅按合同，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；得項(xiàng)目征稅；l企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其，其取得的所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承取得的所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。征稅對(duì)象征稅對(duì)象（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 獨(dú)立勞動(dòng)所得，獨(dú)立勞動(dòng)所得，指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、技術(shù)安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、技術(shù)服

23、務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得（五）稿酬所得 個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。表而取得的所得。征稅對(duì)象征稅對(duì)象（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。專(zhuān)利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得 個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 個(gè)人出租建筑物

24、、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。征稅對(duì)象征稅對(duì)象（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。所得。（十）偶然所得（十）偶然所得 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。收入。（十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)該征稅的其他（十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定

25、應(yīng)該征稅的其他所得所得back三、稅率三、稅率一般規(guī)定一般規(guī)定n工薪所得：工薪所得：9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率n個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率n其他所得：其他所得：20%比例稅率比例稅率工薪所得個(gè)人所得稅稅率表工薪所得個(gè)人所得稅稅率表（返回）（返回）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1不超過(guò)不超過(guò)500500元的元的 5%5%0 02超過(guò)超過(guò)500500元至元至2 0002 000元的元的 10%10%25253超過(guò)超過(guò)2 0002 00

26、0元至元至5 0005 000元的元的 15%15%1251254超過(guò)超過(guò)5 0005 000元至元至20 00020 000元的元的 20%20%375 375 5超過(guò)超過(guò)20 00020 000元至元至40 00040 000元的元的 25%25%137513756超過(guò)超過(guò)40 00040 000元至元至60 00060 000元的元的 30%30%3375 33757超過(guò)超過(guò)60 00060 000元至元至80 00080 000元的元的 35%35%6375 63758超過(guò)超過(guò)80 00080 000元至元至100 000100 000元的元的 40%40%10375103759超過(guò)超

27、過(guò)100 000100 000元的元的 45%45%1537515375個(gè)體工商戶、承包戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率表個(gè)體工商戶、承包戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率表 back級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)5 000元的元的5%02超過(guò)超過(guò)5 00010 000元的元的10%2503超過(guò)超過(guò)10 00030 000元的元的 20%1 2504超過(guò)超過(guò)30 00050 000元的元的 30%42505超過(guò)超過(guò)50 000的的35%6750關(guān)于稅率的特殊規(guī)定關(guān)于稅率的特殊規(guī)定l勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的一次性收入畸高的加成征收加成征收，即即應(yīng)納稅所得

28、額超過(guò)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至元至50000元的元的部分，加征五成部分，加征五成 ；超過(guò)；超過(guò)5000050000元的部分，元的部分，加征十成。加征十成。l稿酬所得減征稿酬所得減征30%。l對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得所得,暫減按暫減按10%10%的稅率征收個(gè)人所得稅。的稅率征收個(gè)人所得稅。（2001.1.1起起)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表（back）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)20 000的部分的部分20%02超過(guò)超過(guò)20 00050 000的的部分部分30%2 0

29、003超過(guò)超過(guò)50 000的部分的部分40%7 000 第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 一、免稅項(xiàng)目：共一、免稅項(xiàng)目：共20項(xiàng)，主要有項(xiàng)，主要有l(wèi) 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；l 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。l 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。l 福利費(fèi)、撫恤金、

30、救濟(jì)金。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。l 保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)賠款。l 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。l 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。二、減稅項(xiàng)目經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有：經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有：n 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；n 因自然災(zāi)害造成重大損失；因自然災(zāi)害造成重大損失；n 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅款的計(jì)算一、計(jì)稅依

31、據(jù)一、計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額n個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。n一般是貨幣金額一般是貨幣金額。若為非貨幣性所得，。若為非貨幣性所得，則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。金額。（一）工薪所得（一）工薪所得 每月工薪收入每月工薪收入-法定費(fèi)用（法定費(fèi)用（20002000或加附加費(fèi)用或加附加費(fèi)用28002800元）元）附加減除費(fèi)用所適用范圍：附加減除費(fèi)用所適用范圍：n在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

32、中工作的外籍人員；n應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；工作的外籍專(zhuān)家；n在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；金所得的個(gè)人；n財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞比照財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：收入總額收入總額-成本成本-費(fèi)用費(fèi)用-稅金稅金-損失損失（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（三

33、）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-19200-19200元元（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除800800元；元；每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20%每次收入的確定每次收入的確定l 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。該項(xiàng)收入為一次。l 屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)

34、月內(nèi)取得的收入為一次。的收入為一次。l 稿酬所得稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。一次。l 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得l以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次l可扣除的費(fèi)用：可扣除的費(fèi)用：v在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附加費(fèi)；加費(fèi)；v由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以800元為限元為限。一次

35、扣除不完的，準(zhǔn)予在下一。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用合理費(fèi)用（六）（六）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得 每次收入額為應(yīng)納稅所得額每次收入額為應(yīng)納稅所得額l利息、股息、紅利所得，以支付利息、股利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時(shí)取得的收入為一次。息紅利時(shí)取得的收入為一次。l偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。入為一次。（七）捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定（

36、七）捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定l 將所得通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向社會(huì)公益事業(yè)及將所得通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向社會(huì)公益事業(yè)及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額3030的部的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。l 自自2004年年1月月1日日起，納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)起，納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可全額在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。全額在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。二、應(yīng)納稅款的計(jì)算二、應(yīng)納稅款的計(jì)算l應(yīng)納稅款應(yīng)納

37、稅款=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 或或l應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 back 例例1 某國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)某國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)2006年年6月取得工資所得月取得工資所得3500元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（35001600）10%25=165（元）（元）例例2 2006年年7月，德國(guó)某專(zhuān)家接受中國(guó)一企業(yè)的邀月，德國(guó)某專(zhuān)家接受中國(guó)一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水水12000元，

38、計(jì)算該專(zhuān)家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算該專(zhuān)家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（120004800）20%375=1065（元）（元）例例3 3 張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)飯張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)飯店店,（承包期一年（承包期一年).2006).2006年年,飯店實(shí)現(xiàn)承包飯店實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)8500085000元元,據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，張某從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)張某從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)2000020000元元.計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（85000-20000-121600）=458

39、00（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4580030%-4250=9490(元元)應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例例例4 4 某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入5000050000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=50000=50000（1-20%1-20%）=40000=40000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4000030%-2000=10000（元）（元）例例5 5 某大學(xué)教授出版一專(zhuān)著取得稿酬收入某大學(xué)教授出版一專(zhuān)著取得稿酬收入2500025000元，元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得

40、稅額。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=25000=25000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=2800=2800（元）（元）應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例例6 6 李某李某20062006年年1 1月工資所得月工資所得10001000元，元，一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金6000060000元。計(jì)算其元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。l工資所得無(wú)需納稅工資所得無(wú)需納稅l獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額 59400 5940012=495012=4950（元）（元）l594005940015%-125=878515%-12

41、5=8785（元）（元）l應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額=8785=8785（元）（元）應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例例例7 7 某市公民按市場(chǎng)價(jià)格出租一套居住用房，某市公民按市場(chǎng)價(jià)格出租一套居住用房，20062006年年6 6月取得月取得60006000元租金，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)元租金，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)用用800800元，計(jì)算其應(yīng)納的稅額。元，計(jì)算其應(yīng)納的稅額。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅600060003 3180(180(元元)應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅1801807 712.6(12.6(元元)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加1801804 47.2(7.2(元元)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅應(yīng)繳納房產(chǎn)稅600060004 424024

42、0元元 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000600018018012.612.67.27.2240240800800）（）（1 12020）1010380.82(380.82(元元)在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工薪所得的征稅問(wèn)題取得的工薪所得的征稅問(wèn)題 l在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工薪收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的，工薪收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅支付單位應(yīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。l采取采取由支付者中的一

43、方減除費(fèi)用的方法由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇，即只由雇傭單位按稅法規(guī)定減除費(fèi)用傭單位按稅法規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工薪不再減除費(fèi)用派遣單位支付的工薪不再減除費(fèi)用.應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例例8 8 林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，20062006年年5 5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6 0006 000元。另外，元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1 0001 000元，計(jì)算元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額

44、。林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。外商投資企業(yè)扣繳的稅款外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6 0006 00016001600）15%15%125=535125=535（元）（元）派遣單位扣繳的稅款派遣單位扣繳的稅款=1 000=1 00010%10%25=7525=75（元）（元）林某實(shí)際應(yīng)納稅款林某實(shí)際應(yīng)納稅款=（6 000+1 0006 000+1 00016001600）20%20%375=705375=705（元）（元）林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=705=705（535+75535+75）=95=95（元）（元）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 l從中國(guó)

45、境外取得的所得，準(zhǔn)予扣除已在境外實(shí)繳從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。l“依照本法規(guī)定計(jì)算的稅額依照本法規(guī)定計(jì)算的稅額”:納稅人從中國(guó)境外納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅項(xiàng)目依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。率計(jì)算的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例9 某中國(guó)籍居民在某中國(guó)籍居民在200620

46、06年納稅年度，年納稅年度，從從A A、B B兩國(guó)取得收入。在兩國(guó)取得收入。在A A國(guó)一公司任職國(guó)一公司任職每月工薪收入每月工薪收入20 00020 000元，在元，在B B國(guó)取得特許國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入權(quán)使用費(fèi)收入30 00030 000元，且該居民在該納元，且該居民在該納稅年度在稅年度在A A、B B兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別為為35 00035 000元和元和4 5004 500元。則其稅額扣除計(jì)元。則其稅額扣除計(jì)算如下：算如下：答案答案A A國(guó)所得的稅額抵免：國(guó)所得的稅額抵免：l每月應(yīng)納稅額每月應(yīng)納稅額=（20 00020 0004 8004 800）20%-2

47、0%-375=2665375=2665（元）（元）l全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=2665=266512=31 98012=31 980（元）（元）l即其抵免限額為即其抵免限額為31 98031 980元。由于其在元。由于其在A A國(guó)實(shí)納個(gè)國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為人所得稅為35 00035 000元，故其超出抵免限額的元，故其超出抵免限額的3 3 020020元不能在本年度扣除，但可以在以后元不能在本年度扣除，但可以在以后5 5個(gè)納稅個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。答案答案B B國(guó)所得的稅額抵免：國(guó)所得的稅額抵免：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=30 000=30 000（1-

48、20%1-20%）20%=4 20%=4 800800（元）（元）l抵免限額為抵免限額為4 800元。由于其在元。由于其在B國(guó)實(shí)納國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為個(gè)人所得稅為4 500元，低于抵免限額，元，低于抵免限額，故其可全額故其可全額抵扣，但需在中國(guó)補(bǔ)繳差額但需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)部分的稅款，計(jì)300元。元。綜合案例綜合案例 例例9 9、中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇、中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，員，2006年年1 1月收入情況如下：月收入情況如下：(1)取得由單位支付的工資取得由單位支付的工資3 3000元，元，(2)一次性取得年終獎(jiǎng)金收入一次性取得年終獎(jiǎng)金收入30000元

49、；元；(3)一次取得稿費(fèi)收入一次取得稿費(fèi)收入8000元，拿出元，拿出500500元通過(guò)希元通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；(4)一次取得審稿收入一次取得審稿收入3500元；元；(5)取得國(guó)債利息收入取得國(guó)債利息收入6235元；元；(6)取得銀行的一年期存款利息取得銀行的一年期存款利息200元。元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人請(qǐng)計(jì)算該納稅人該月該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案答案l工資薪金所得應(yīng)納所得稅（工資薪金所得應(yīng)納所得稅（3000161600）10%25115（元）（元）l年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅3000015%1254375（元）（元）l稿費(fèi)收

50、入應(yīng)納所得稅稿費(fèi)收入應(yīng)納所得稅 8000（120%）-50050020%70%826（元）（元）l勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納所得稅（勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納所得稅（3500800）20%540（元）（元）l國(guó)債利息免稅國(guó)債利息免稅l利息所得應(yīng)納所得稅利息所得應(yīng)納所得稅20020%40（元）（元）l王 某 共 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 王 某 共 應(yīng) 納 個(gè) 人 所 得 稅 1 1 5 4 3 74 3 7 5 826+540+40=5896（元（元）李宇春交個(gè)稅李宇春交個(gè)稅21萬(wàn)多元萬(wàn)多元n2005年度超級(jí)女聲總冠軍年度超級(jí)女聲總冠軍李宇春是深圳市新天下集李宇春是深圳市新天下集團(tuán)有限公司神舟電腦的形團(tuán)有限公司

51、神舟電腦的形象代言人。在取得此筆廣象代言人。在取得此筆廣告代言收入后，李宇春主告代言收入后，李宇春主動(dòng)要求新天下集團(tuán)公司為動(dòng)要求新天下集團(tuán)公司為其代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人其代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅等相關(guān)稅款共計(jì)所得稅等相關(guān)稅款共計(jì)21萬(wàn)多元。萬(wàn)多元。第五節(jié) 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納 現(xiàn)行個(gè)人所得現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法采用稅的征收方法采用自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅和和源源泉扣繳法泉扣繳法兩種形式。兩種形式。一、一、自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅:n 稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)n 自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額n 如實(shí)

52、填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表n 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅。按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅。1 1、自行申報(bào)納稅的納稅人、自行申報(bào)納稅的納稅人個(gè)人所得稅納稅人，有下列情形之一的，須自行個(gè)人所得稅納稅人，有下列情形之一的，須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款：n 從兩處或兩處以上取得工薪所得的；從兩處或兩處以上取得工薪所得的；n 取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；n 分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；

53、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；n 取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；款的；n 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。年所得12萬(wàn)含義l包括包括11項(xiàng)所得項(xiàng)所得l個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，其余所得讓所得按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，其余所得均不得作費(fèi)用扣除。均不得作費(fèi)用扣除。l但工薪所得可扣除但工薪所得可扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金金和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津和按

54、照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼貼。2 2、自行申報(bào)納稅的納稅期限與申報(bào)方式、自行申報(bào)納稅的納稅期限與申報(bào)方式l納稅期限：納稅期限：除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)在除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月七日內(nèi)向主管稅取得應(yīng)納稅所得的次月七日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款.l申報(bào)方式：申報(bào)方式：納稅人可由本人或委托他人納稅人可由本人或委托他人或采用或采用郵寄方式郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。3 3、自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)、自行申報(bào)納稅的申報(bào)

55、地點(diǎn)l收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。l從兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選從兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；l從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?；蚪?jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。l納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。二、代扣代繳l扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國(guó)從其所得中扣出并繳入國(guó)庫(kù)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。告表。l征管法規(guī)定征管法規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款稅款50%50%以上以上3 3倍以下倍以下的罰款。的罰款。