財(cái)務(wù)管理第8章 流動(dòng)負(fù)債

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1、8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債狄靈瑜狄靈瑜 CURRENT LIABILITIESChapter 8中中 Intermediate Accounting第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付股利應(yīng)付股利第七節(jié)第七節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第八節(jié)第八節(jié) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，理解流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別，理解流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債的分類及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，明確流動(dòng)掌握負(fù)債的分類及主要流

2、動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露.學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 重點(diǎn)重點(diǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算.難點(diǎn)難點(diǎn) 增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、負(fù)債概述一、負(fù)債概述（一）含義與特征（一）含義與特征 企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）分類與計(jì)量（二）分類與計(jì)量 流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 未來應(yīng)付金額或面值未來應(yīng)付金額或面值 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債過去的

3、交易或事項(xiàng)使企業(yè)現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任過去的交易或事項(xiàng)使企業(yè)現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任企業(yè)負(fù)有的將來作出經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失的義務(wù)企業(yè)負(fù)有的將來作出經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失的義務(wù)能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)一般有確切或合理估計(jì)的債權(quán)人和到期日一般有確切或合理估計(jì)的債權(quán)人和到期日（三）流動(dòng)負(fù)債的定義（三）流動(dòng)負(fù)債的定義 將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。債務(wù)。（四）（四）流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)負(fù)債的分類（按應(yīng)付金額是否確定）分類（按應(yīng)付金額是否確定）應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債：

4、短期借款、應(yīng)付賬款應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：未取得結(jié)算憑證應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：未取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償。除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債二、短期借款二、短期借款1、內(nèi)容、內(nèi)容2、賬戶：、賬戶：短期借款（核算短期借款本金）短期借款（核算短期借款本金）3、核算、核算 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)1、內(nèi)容及分類、內(nèi)容及分類2、賬戶：、賬戶：應(yīng)付票據(jù)（核算面值及利息）應(yīng)付票據(jù)（核算面值及利息）3、核算、核算

5、8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 星海公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格為星海公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格為30 000元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的，企業(yè)開出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。（1 1）購貨時(shí)）購貨時(shí)借：原材料借：原材料 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100（2 2）到期付款時(shí)）到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：

6、銀行存款貸：銀行存款 35 100 35 100（3 3）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100 35 100（4 4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù)借；應(yīng)付票據(jù) 35 100 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 100 35 100 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)

7、債 例題例題 星海公司于星海公司于2007年年12月月1日購進(jìn)一批材料，不含稅價(jià)格日購進(jìn)一批材料，不含稅價(jià)格為為100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，開出一張期限為，開出一張期限為3個(gè)月的個(gè)月的等值商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為等值商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為9%。（1 1）20072007年年1212月月1 1日購進(jìn)材料時(shí)日購進(jìn)材料時(shí)借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000 117 000（2 2）20072007年年1212月月3131日計(jì)算本年度

8、日計(jì)算本年度1 1個(gè)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)個(gè)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5 877.5 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 877.5 877.5（3 3）20082008年年3 3月月1 1日到期付款時(shí)日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 877.50 117 877.50 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 755 1 755 貸：銀行存款貸：銀行存款 119 632.50 119 632.50四、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款四、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款1、內(nèi)容、內(nèi)容 1）入賬時(shí)間：收到發(fā)票賬單的時(shí)間）入賬時(shí)間：收到發(fā)票賬單的時(shí)間2）入賬價(jià)值：總價(jià)法和凈價(jià)法）入賬價(jià)值：總價(jià)法和凈價(jià)法2

9、、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理1）不帶有現(xiàn)金折扣的核算）不帶有現(xiàn)金折扣的核算2）帶有現(xiàn)金折扣的核算）帶有現(xiàn)金折扣的核算 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債（二）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)計(jì)400 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另，另外外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 A企業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目月末貸方余額科目月末貸方余額20

10、 000元，其元，其中：中：“應(yīng)收甲公司賬款應(yīng)收甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額明細(xì)科目貸方余額30 000元，元，“應(yīng)收乙公司賬款應(yīng)收乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額明細(xì)科目借方余額10 000元，元，“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目月末貸方余額科目月末貸方余額30 000元，其中：元，其中：“預(yù)預(yù)收丙企業(yè)賬款收丙企業(yè)賬款”明細(xì)科目貸方余額明細(xì)科目貸方余額40 000元，元，“預(yù)收丁企預(yù)收丁企業(yè)賬款業(yè)賬款”明細(xì)科目借方余額明細(xì)科目借方余額10 000元。元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額分別為（）元。項(xiàng)目的金額分別為（）元。中級(jí)中級(jí)Inte

11、rmediateFinancial Accounting財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論負(fù)負(fù) 債債11五、應(yīng)付職工薪酬五、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬的定義職工薪酬的定義 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。中級(jí)中級(jí)IntermediateFinancial Accounting財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論負(fù)負(fù) 債債11職工薪酬職工薪酬 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)

12、金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 其他相關(guān)的支出其他相關(guān)的支出 中級(jí)中級(jí)IntermediateFinancial Accounting財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論負(fù)負(fù) 債債11職工薪酬確認(rèn)的原則職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的除辭退福利外的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提

13、供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：分別下列情況處理：1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本?；驘o形資產(chǎn)成本。3上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用和（管理費(fèi)用和銷

14、售費(fèi)用）銷售費(fèi)用）中級(jí)中級(jí)IntermediateFinancial Accounting財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論負(fù)負(fù) 債債11職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬（1）有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的）有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、自身實(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、自身實(shí)際情況，計(jì)算確定。際情況，計(jì)算確定。2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利根據(jù)受益對(duì)

15、象，按照該產(chǎn)品的根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)記入成本費(fèi)用的職工薪酬。，計(jì)量應(yīng)記入成本費(fèi)用的職工薪酬。（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住企業(yè)將擁有的

16、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的房每期應(yīng)計(jì)提的折舊折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；租計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金租金計(jì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠恳夜緸橐患疑a(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工【例】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職

17、工100名，名，209年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，乙公司適用的元，乙公司適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定。假定100名名職工中職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部名為總部管理人員。管理人員。

18、（1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購商品發(fā)放給職工作為福利）以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）公司決定發(fā)放彩電時(shí)公司決定發(fā)放彩電時(shí)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用管理費(fèi)用 122 850貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利819 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000（2）公司決定發(fā)

19、放電暖氣時(shí)公司決定發(fā)放電暖氣時(shí)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本49 725管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時(shí)購買電暖氣時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利58 500貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500【例】【例】丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供名，每人提供一輛桑塔

20、納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人名，公司為其每人租賃一套面積為租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套的公寓，月租金為每套4 000元。元。（2 2）將資產(chǎn)無償提供給職工使用，租賃住房供職工無償使用）將資產(chǎn)無償提供給職工使用，租賃住房供職工無償使用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 32 500貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性

21、福利非貨幣性福利 32 500貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款租賃公司（或個(gè)人房東）租賃公司（或個(gè)人房東）20 000【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1170 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1170借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

22、 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 600中級(jí)中級(jí)IntermediateFinancial Accounting財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)基基本本理理論論負(fù)負(fù) 債債11 辭退福利包括：辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，二是職工勞動(dòng)合同到期

23、前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）1 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。愿裁減建議，并即將實(shí)施。2 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。議。3、辭退福利的確認(rèn)和

24、計(jì)量、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題：（1）辭退福利與）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。期間確認(rèn)和計(jì)量。（2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出

25、的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的的差額差額，才屬于辭退福利。（自愿辭退而給予補(bǔ)償?shù)牟糠郑艑儆谵o退福利。（自愿辭退而給予補(bǔ)償?shù)牟糠植粚儆谵o退福利）不屬于辭退福利）六、應(yīng)付股利的核算六、應(yīng)付股利的核算七、七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1.應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 通過通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅種：核算的主要稅種：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主要講解增值稅、消費(fèi)稅、營中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主要講解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算。業(yè)稅的會(huì)

26、計(jì)核算。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？2.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為按經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為：一般納稅人一般納稅人:開業(yè)滿一年的，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額開業(yè)滿一年的，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬以上；萬以上；商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬以上萬以上 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 價(jià)外稅價(jià)外稅v增

27、值稅一般納稅人增值稅一般納稅人 開具增值稅專用發(fā)票，不含稅開具增值稅專用發(fā)票，不含稅 開具普通發(fā)票，含稅開具普通發(fā)票，含稅 對(duì)外銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，銷售額是含稅價(jià)格。對(duì)外銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，銷售額是含稅價(jià)格。銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，含稅銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，含稅 未明確指明含稅還是不含稅，通常按含稅銷售額處理。未明確指明含稅還是不含稅，通常按含稅銷售額處理。v增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人對(duì)外銷售貨物，通常含稅小規(guī)模納稅人對(duì)外銷售貨物，通常含稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，那么增值稅專用發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，那么增值稅專用發(fā)票上的價(jià)格是不含稅上的價(jià)格是不含稅 購進(jìn)抵

28、扣法購進(jìn)抵扣法 憑憑 證證v企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。v應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=當(dāng)期當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅:反映月末累計(jì)未交增反映月末累計(jì)未交增值

29、稅或多交增值稅值稅或多交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額v記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額v出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 已交稅金已交稅金v記錄企業(yè)已繳納的增值稅額（本月）記錄企業(yè)已繳納的增值稅額（本月）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 出口退稅出口退稅v記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額稅額v企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)

30、后，憑出口報(bào)關(guān)單等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收口報(bào)關(guān)單等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回稅款到的退回稅款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅的計(jì)算借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款)購入物購入物資或接資或接受勞務(wù)受勞務(wù)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

31、）企業(yè)銷企業(yè)銷售產(chǎn)品售產(chǎn)品(三三)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品（企業(yè)收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）、接受）、接受運(yùn)輸勞務(wù)（運(yùn)輸勞務(wù)（7%）等，按規(guī)定計(jì)算增值稅）等，按規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣銷項(xiàng)稅額。（四）一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理（四）一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處已驗(yàn)收

32、入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：料入庫分錄略）：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=20013%=26（萬元）（萬元）借：材料采購借：材料采購174應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物（視同銷售為，視同銷售貨物（視同銷售銷售銷售）（一）將貨物交付他人代銷；（一）將貨物交付他人代銷；P188（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷

33、貨物；P188（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；外；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自

34、產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。（五）視同銷售的會(huì)計(jì)處理（五）視同銷售的會(huì)計(jì)處理【例】【例】G G公司委托公司委托H H經(jīng)銷商銷售商品經(jīng)銷商銷售商品200200件，協(xié)議件，協(xié)議價(jià)為價(jià)為8080元元/件，成本為件，成本為5050元元/件，適用增值稅稅件，適用增值稅稅率為率為17%17%。H H經(jīng)銷商以經(jīng)銷商以9090元元/件的價(jià)格將該批商件的價(jià)格將該批商品全部售出，取得銷售收入為品全部售出，取得銷售收入為18 00018 000元，增值元，

35、增值稅額為稅額為3 0603 060元。元。G G公司收到代銷清單后，確認(rèn)公司收到代銷清單后，確認(rèn)銷售收入為銷售收入為16 00016 000元，增值稅額為元，增值稅額為2 7202 720元。元。G G公司（委托方）公司（委托方）（1 1）將商品交付）將商品交付H H經(jīng)銷商經(jīng)銷商借借:發(fā)出商品發(fā)出商品 10 000 10 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10 000 10 000（2 2）收到代銷清單時(shí)）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 18 720 18 720 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

36、）2 720 2 720借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 10 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 10 000 10 000（3 3）收到）收到H H經(jīng)銷商匯來的貨款時(shí)經(jīng)銷商匯來的貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 18 720 18 720 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款HH經(jīng)銷商經(jīng)銷商 18 720 18 720H H經(jīng)銷商：經(jīng)銷商：（1 1）收到代銷商品時(shí)）收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品借：受托代銷商品 16 000 16 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 16 000 16 000（2 2）代銷商品售出時(shí)）代銷商品售出時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 21 060 21 0

37、60 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 060 3 060借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 16 000 16 000借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 16 000 16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)2 720)2 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款GG公司公司 18 720 18 720（3 3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給G G公司時(shí)公司時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款GG公司公司 18

38、 720 18 720 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 720 18 720 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本價(jià)。該批原材料的成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格萬元，計(jì)稅價(jià)格為為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）算）8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 甲公司：甲公司：對(duì)外投資

39、轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=22017%=37.4（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資257.4 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入220應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)37.4 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：原材料貸：原材料 200 乙公司：乙公司：收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理借：原材料借：原材料220應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本257.4（1）購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅

40、額不予抵扣的不予抵扣的，如購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物等，其賬，如購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物等，其賬務(wù)處理為：務(wù)處理為：借：借：資產(chǎn)等資產(chǎn)等 （價(jià)款（價(jià)款+增值稅額）增值稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）改變購進(jìn)貨物用途，將其用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額改變購進(jìn)貨物用途，將其用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的項(xiàng)目，如將購進(jìn)貨物用于在建工程等，賬務(wù)處理為：，如將購進(jìn)貨物用于在建工程等，賬務(wù)處理為：借：在建工程等借：在建工程等 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（六）進(jìn)項(xiàng)不予抵扣事項(xiàng)的賬務(wù)處理（六）進(jìn)項(xiàng)不予抵扣事項(xiàng)的賬務(wù)處理（3）購入貨

41、物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損購入貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失時(shí)失時(shí)，其賬務(wù)處理為：，其賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料萬元，材料價(jià)款價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)材料采

42、用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫時(shí)：）材料入庫時(shí)：借：原材料借：原材料120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 140.4 （2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程140.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20.4 原材料原材料 1 20 納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和條例納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)

43、稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。額。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率（七）進(jìn)口貨物征稅（七）進(jìn)口貨物征稅 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時(shí)：預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款貸：銀行存款 尚未抵扣的增值稅可留待下期繼續(xù)抵扣。尚未抵扣的增

44、值稅可留待下期繼續(xù)抵扣。（八）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（八）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的會(huì)計(jì)處理月末月末當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（本期應(yīng)交增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（本期應(yīng)交增值稅已交稅金）已交稅金）借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅當(dāng)月多交的增值稅:（本期應(yīng)交增值稅（本期應(yīng)交增值稅已交稅金）已交稅金）借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”帳戶的余

45、額，反帳戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（十）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（十）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題長江公司為增值稅一般納稅人，長江公司為增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）購入全新不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)）購入全新不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)100 000，增值稅，增值稅17 000，運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)元，共計(jì)117 500元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。（2）購入原材料一批，買價(jià)）購入原材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，共計(jì)元，共計(jì)2

46、34 000元，結(jié)算憑證已到，原材料元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貸款用銀行存款支付。入庫，貸款用銀行存款支付。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題（3）自建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本）自建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50 000元，元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 500已經(jīng)抵扣。已經(jīng)抵扣。（4）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本40 000元，所耗購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，所耗購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元。元。（5）銷售甲產(chǎn)品）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為件，不含稅的價(jià)款為500 000元，增值稅率為元，增值

47、稅率為17%，增值稅銷項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元，元，共計(jì)共計(jì)585 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。元，款項(xiàng)收到，存入銀行。（6）甲產(chǎn)品）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計(jì)件用于在建工程，成本共計(jì)35 000元，元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50 000元和增值元和增值稅率稅率17%計(jì)算。計(jì)算。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題（7）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為100 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為元，投資雙方的不含稅協(xié)商價(jià)值為100 000元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的元，增值稅按協(xié)商價(jià)值的17%計(jì)算。計(jì)

48、算。（8）銷售乙產(chǎn)品）銷售乙產(chǎn)品20件，不含稅的價(jià)款為件，不含稅的價(jià)款為10 000元，元，另收取了自營運(yùn)輸費(fèi)另收取了自營運(yùn)輸費(fèi)200元，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混元，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，自營運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)一并繳納增值稅，增合銷售行為，自營運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)一并繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為值稅銷項(xiàng)稅額為1 734元，共計(jì)元，共計(jì)11 934元，款項(xiàng)收元，款項(xiàng)收到，存入銀行。到，存入銀行。（9）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件，價(jià)款折合人民幣件，價(jià)款折合人民幣20 000元，元，尚未收到。尚未收到。8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題（10）出口丙產(chǎn)品）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為件所耗原材料為10 000元，進(jìn)元，進(jìn)項(xiàng)稅

49、額項(xiàng)稅額1 700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。（11）出口丙產(chǎn)品所耗用原材料未退回的進(jìn)項(xiàng)稅）出口丙產(chǎn)品所耗用原材料未退回的進(jìn)項(xiàng)稅額額800元，計(jì)入銷售成本。元，計(jì)入銷售成本。（12）8月份補(bǔ)交月份補(bǔ)交7月末未交增值稅月末未交增值稅2 000元，并預(yù)元，并預(yù)交交8月份增值稅月份增值稅80 000元，合計(jì)元，合計(jì)82 000元。元。（二）不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/(1+征收率征收率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額*征收率征收率1企業(yè)購入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：企業(yè)購入物

50、資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：借：原材料等借：原材料等 （買價(jià)（買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等貸：銀行存款等2銷售產(chǎn)品時(shí)：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（十一）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（十一）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理3.應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）稅法的相關(guān)規(guī)定）稅法的相關(guān)規(guī)定 從從2009年年1月月1日起，應(yīng)稅產(chǎn)品改為日起，應(yīng)稅產(chǎn)品改為14種。種。煙煙酒及酒精酒及酒精化妝品化妝品貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、煙火鞭炮、煙火成品油成品油汽車輪胎汽車輪胎摩托車摩托車小汽

51、車小汽車高爾夫球及球具高爾夫球及球具高檔手表高檔手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子實(shí)木地板實(shí)木地板 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 從價(jià)定率：從價(jià)定率：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售額稅率 從量定額從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 （1）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）視同銷售）視同銷售 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅：卷煙與白酒卷煙與白酒 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債（2）消費(fèi)稅的計(jì)算）消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納和待扣實(shí)際繳納和待扣的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅 按規(guī)定應(yīng)繳納的按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅 余：反映

52、尚未繳納余：反映尚未繳納的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅 余：反映多交或余：反映多交或待扣的消費(fèi)稅待扣的消費(fèi)稅（3）科目設(shè)置）科目設(shè)置（二）1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2、應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)借：物資采購借：物資采購/應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入3、應(yīng)稅消費(fèi)品用于應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，在建工程、非對(duì)外投資，在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，其他方面按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅

53、消費(fèi)品（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí)、發(fā)出材料委托他人加工時(shí) 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 2、支付加工費(fèi)時(shí)、支付加工費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 3、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)(直接銷售直接銷售)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、委托加工材料收回入庫時(shí)、委托加工材料收回入庫時(shí) 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工

54、物資 5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)、委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)稅消費(fèi)品銷售時(shí) a.銷售時(shí)銷售時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）b.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)

55、稅計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 某某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元（不含應(yīng)向購買者萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為率為17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（1）應(yīng)向購買

56、者收取的增值稅額）應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240 00017%=40 800（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 00010%=24 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 280 800貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加24 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅24 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 例題例題 接上例，假定該批商品未進(jìn)行銷售，而是直接對(duì)外投資，接上例，假定該批

57、商品未進(jìn)行銷售，而是直接對(duì)外投資，并作為長期股權(quán)投資核算并作為長期股權(quán)投資核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 304 800貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅24 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000如果是該產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，則如果是該產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，則借：在建工程借：在建工程 214 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

58、）40 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅24 000 4.應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉南驅(qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)額營業(yè)額應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率（二）1、其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2、銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 銷售不動(dòng)產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理銷售不動(dòng)產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理銷售投資

59、性房地產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加銷售投資性房地產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加3、出租或出售無形資產(chǎn)相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、出租或出售無形資產(chǎn)相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 出租無形資產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加科目出租無形資產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加科目 出售無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出營業(yè)外支出賬務(wù)處理賬務(wù)處理5、應(yīng)交資源稅：境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽、應(yīng)交資源稅：境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額課稅數(shù)量單位稅額 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”銷售物資銷售物資借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用物資自

60、產(chǎn)自用物資借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅外購液體鹽加工成固體鹽外購液體鹽加工成固體鹽（1）購入液體鹽）購入液體鹽借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）加工成固體鹽，銷售時(shí)）加工成固體鹽，銷售時(shí)借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅（3）實(shí)際繳納時(shí)）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：

61、銀行存款6、土地增值稅：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物、土地增值稅：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人并取得收入的單位和個(gè)人借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅7、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅）應(yīng)交房產(chǎn)稅（城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅）銀行存款（印花稅）銀行存款（印花稅）8、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交

62、稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅9、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加10、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債八、其他應(yīng)付款八、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資，存入保和包裝物的租金，職工未按時(shí)領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。人的款項(xiàng)等。（1）售后回購方式融入資金）售后回購方式融入資金借：

63、銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額）貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（2）回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，在售后）回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，在售后回購期間按期計(jì)提利息回購期間按期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（3）按合同約定購回商品）按合同約定購回商品借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額）五、流動(dòng)負(fù)債列示五、流動(dòng)負(fù)債列示 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)至少應(yīng)單獨(dú)列示反映的信息項(xiàng)目 短期借款短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 8 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)股份支付股份支付國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS19雇員福利雇員福利