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第七章 施工項目成本管理 第一節(jié) 施工項目成本管理概述 一、施工項目成本概念與構成 施工項目成本是指建筑施工企業(yè)在以施工項 目作為成本核算對象的施工過程中所耗費的生產(chǎn) 資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者的必要勞動所創(chuàng)造的價值 的貨幣形式； 它是施工項目在施工過程中發(fā)生的全部生產(chǎn) 費用總和，包括所消耗的主輔材料、構配件、周 轉(zhuǎn)材料的攤銷費或租賃費，施工機械臺班費或租 賃費，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金，以及項目 經(jīng)理部為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費用 支出。 工 程 項 目 總 投 資 建設投資 流動資 產(chǎn)投資 流動資金 工 程 造 價 設備及工器具購置費用 建筑安裝工程費用 工程建設其他費用 建設期利息 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 預備費 基本預備費 漲價預備費 土地使用費 與項目建設有關的其他費用 與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的其他費用 直接費 間接費 利潤 稅金 設備購置費 工具器具及生產(chǎn)家具購置費 設備原價 設備運雜費 我國現(xiàn)行工程項目投資構成 建筑安裝工程費 計劃利潤 間接費 直接費 直接工程費 其他直接費 稅金 企業(yè)管理費 現(xiàn)場經(jīng)費 人工費 材料費 夜間施工增加費 冬雨季施工增加費 施工機械使用費 材料二次搬運費 儀器儀表使用費 生產(chǎn)工具用具使用費 檢驗試驗費 特殊工種培訓費 特殊地區(qū)施工增加費 工程定位復測、工程點交、場地清理費 現(xiàn)場管理費 臨時設施費 其他費用 財務費用 城鄉(xiāng)維護建設稅 教育費附加 營業(yè)稅 建筑安裝工程費用構成 建筑安裝工程費 計劃利潤 間接費 直接費 直接工程費 其他直接費 稅金 企業(yè)管理費 現(xiàn)場經(jīng)費 人工費 材料費 夜間施工增加費 冬雨季施工增加費 施工機械使用費 材料二次搬運費 儀器儀表使用費 生產(chǎn)工具用具使用費 檢驗試驗費 特殊工種培訓費 特殊地區(qū)施工增加費 工程定位復測、工程點交、場地清理費 現(xiàn)場管理費 臨時設施費 其他費用 財務費用 城鄉(xiāng)維護建設稅 教育費附加 營業(yè)稅 二、施工成本的劃分 （一）按成本發(fā)生的時間劃分 1預算成本 根據(jù)由施工圖、工程量，全國統(tǒng)一的建筑、安裝基礎定額和由各 地區(qū)的市場勞務價格、材料價格信息及價差系數(shù)，并按有關的指導性 費率進行計算。是施工企業(yè)投標報價的基礎。 2合同價 合同價是業(yè)主在分析眾多投標書的基礎上，最終與一家承包商確 定的工程價格。最終在雙方簽訂的合同文件中確認，作為工程結算的 依據(jù)。合同價是項目經(jīng)理部確定成本計劃和目標成本的主要依據(jù)。 3計劃成本 根據(jù)合同價以及企業(yè)下達的成本降低指標，在成本發(fā)生前預先確 定的工程項目的成本目標。它對于經(jīng)濟核算，建立、健全成本管理責 任制具有重要的作用。 4實際成本 實際成本是施工項目在報告期內(nèi)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和 。 （二）按生產(chǎn)費用計入成本的劃分 1直接成本 是指施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程實體形成的各 項費用支出，是可以直接計入工程對象的費用。 2間接成本 間接成本是指施工準備、組織和管理施工生產(chǎn)的全部費用支出， 是非直接用于也無法直接計入工程對象，但為進行工程施工所必須發(fā) 生的費用。 （三）按成本習性來劃分 1固定成本 劃定成本是指在一定期間和一定的工程范圍內(nèi)，其發(fā)生的成本額 不受工程量增減變動的影響而相對固定的成本。如折舊費、管理人員 工資等。固定成本是為保持企業(yè)一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的。 2變動成本 變動成本是指發(fā)生額隨著工程量的增加而成正比例變動的費用， 如用于工程的材料費、工人工資等。 三、施工項目成本管理的內(nèi)容 施工項目成本管理的工作內(nèi)容包括：成本 預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本 分析和成本考核等。施工項目經(jīng)理部在項目施 工過程中，對所發(fā)生的各種成本信息，通過有 組織、有系統(tǒng)地進行預測、計劃、控制、核算 和分析等一系列工作，促使施工項目系統(tǒng)內(nèi)各 種要素，按照一定的目標運行，使施工項目的 實際成本能夠控制在預定的計劃成本范圍內(nèi)。 第二節(jié) 施工項目成本計劃 一、施工項目成本計劃概念及內(nèi)容 （一）施工項目成本計劃概念 施工項目成本計劃是以貨幣形式預先規(guī)定施工項目進行中的施 工生產(chǎn)耗費的水平，確定對比項目總投資(或中標額)應實現(xiàn)的計劃成 本降低額與降低率，提出保證成本計劃實施的主要措施方案。 施工項目成本計劃是施工項目成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，許多 施工單位僅單純重視項目成本管理的事中控制及事后考核，卻忽視 甚至省略了至關重要的事前計劃，使得成本管理從一開始就缺乏目 標。成本計劃是對生產(chǎn)耗費進行事前預計、事中檢查控制和事后考 核評價的重要依據(jù)。 （二） 施工項目成本計劃的內(nèi)容 成本計劃的編制是成本預控的重要手段，應在開工前完成，以 便將計劃成本目標分解落實，為各項成本的執(zhí)行提供明確的目標、 控制手段和管理措施。其具體內(nèi)容包括：編制說明、成本計劃指標 、成本計劃匯總表。 二、施工項目成本計劃編制的原則及依據(jù) (一) 施工項目成本計劃編制的原則 1、從實際出發(fā)的原則 編制成本計劃必須從企業(yè)的實際情況出發(fā)，充分挖掘企 業(yè)內(nèi)部潛力，正確選擇施工方案，合理組織施工；提高勞動 生產(chǎn)率；改善材料供應，降低材料消耗，提高機械利用率； 節(jié)約施工管理費用等。使降低成本指標既積極可靠，又切實 可行。 2、與其他計劃結合的原則 一方面成本計劃要根據(jù)施工項目的生產(chǎn)、技術組織措施 、勞動工資材料供應等計劃來編制、另一方面編制其他各種 計劃都應考慮適應降低成本的要求，因此，編制成本計劃， 必須與施工項目的其他各項計劃如施工方案、生產(chǎn)進度、財 務計劃、材料供應及耗費計劃等密切結合，保持平衡。 3、采用先進的技術經(jīng)濟定額的原則 編制成本計劃，必須以各種先進的技術經(jīng)濟定額為依據(jù) ，并針對工程的具體特點，采取切實可行的技術組織措施作 保證，只有這樣，才能編制出既有科學根據(jù)，又有實現(xiàn)的可 能，起到促進和激勵作用的成本計劃。 4、統(tǒng)一領導、分級管理的原則 編制成本計劃，應實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，應 在項目經(jīng)理的領導下，以財務、計劃部門為中心，發(fā)動全體 職工共同進行，總結降低成本的經(jīng)驗，找出降低成本的正確 途徑，使成本計劃的制定和執(zhí)行具有廣泛的群眾基礎。 5、彈性原則 在項目施工過程中很可能發(fā)生一些在編制計劃時所未預 料的變化尤其是材料供應、市場價格千變?nèi)f化，因此，在 編制計劃時應充分考慮各種變化因素，留有余地，使計劃保 持一定的適應能力。 二、施工項目成本計劃編制的程序 1 、收集和整理資料 廣泛收集資料并進行歸納總結是編制成本計劃的必要步 驟，還應深人分析當前情況和未來的發(fā)展趨勢，了解影響成 本的各種有利、不利因素和降低成本的具體措施，為編制成 本計劃提供豐富、具體和可靠的資料。 2、估算計劃成本，最終確定目標成本。 對所收集到的各種資料進行整理分析，根據(jù)有關的設計、 施工等計劃按照工程項目應投入的物資、材料、勞動力、 機械、能源及各種設施等，結合計劃期內(nèi)各種因素的變化和 準備采取的各種增產(chǎn)節(jié)約措施，進行反復測算、修訂、平衡 后，估算生產(chǎn)費用支出的總水平，進而提出全項目的成本計 劃控制指標，最終確定目標成本。 3、編制成本計劃草案 對大中型項目，各職能部門根據(jù)項目經(jīng)理下達的成本計 劃指標，結合計劃期的實際情況，挖掘潛力，提出降低成本 的具體措施，編制各部門的成本計劃和費用頂算。 4、綜合平衡，編制正式的成本計劃 項目經(jīng)理應首先對各職能部門上報的成本計劃和費用預 算進行檢查，是否合理可行，并進行綜合平衡；其次，在保 證成本降低任務或本項目目標成本實現(xiàn)的情況下，分析研究 成本計劃與生產(chǎn)計劃、勞動力計劃、材料成本與物資供應計 劃、工資成本與工資基金計劃、資金計劃等相互協(xié)調(diào)平衡。 經(jīng)反復討論多次綜合平衡，最后確定成本計劃指標。項目經(jīng) 理部正式編制的成本計劃，上報企業(yè)有關部門后即可正式下 達至各職能部門執(zhí)行。 三、施工項目成本計劃編制的方法 1、施工預算法 施工預算是項目經(jīng)理部根據(jù)企業(yè)下達的責任成本目標 ，在詳細編制施工組織設計、不斷優(yōu)化施工技術方案和合 理配置生產(chǎn)要素的基礎上，通過工料消耗分析和節(jié)約措施 制訂的計劃成本亦稱現(xiàn)場目標成本。一般情況下施工預 算總額應控制在責任成本目標的范圍內(nèi)，并留有一定余地 。 在特殊情況下，項目經(jīng)理部經(jīng)過反復挖潛措施，不能 把施工預算總額控制在責任成本目標的范圍內(nèi)，應與公司 主管部門進一步協(xié)商修正責任成本目標或共同探索進一步 降低成本措施，以使施工預算建立在切實可行的基礎上， 作為控制施工過程生產(chǎn)成本的依據(jù)。 2、中標價調(diào)整法 中標價調(diào)整法是施工項目成本計劃編制的常用方法 ，其步驟及公式如下： (1) 據(jù)已有的投標、概預算資料，確定中標合同價與 施工圖預算的總價差額。 (2) 根據(jù)技術組織措施計劃確定采取的技術組織措施 和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟效果算出施工項目可節(jié)約的 成本額； (3) 對實際成本可能明顯超出或低于定額的主要子項 ，按實際支出水平估算出其實際與定額水平之差； (4) 充分考慮不可預見因素、風險因素、工期制約因 素、市場價格變動等加以計算調(diào)整，得出一綜合影響系 數(shù)。 綜合以上各項計算工程項目的目標成本降低額及降 低率。 目標成本降低額(1)+(2)(3)x1+(4) 3、成本習性法 成本習性法是按照成本習性將成本分成固定成本 和變動成本兩類，分析施工項目的變動成本總額和固 定成本總額，以此作為計劃成本。 4、核實計算法 根據(jù)本企業(yè)執(zhí)行定額的實際水平和要求，以工程 施工圖預算的工料分析作為控制計劃成本的依據(jù)，由 各職能部門歸口計算各項計劃成本。 5、定率估算法 當工程項目過于龐大或復雜，可采用此法。 先將工程項日劃分為少數(shù)幾個子項，然后參照同 類項目的歷史數(shù)據(jù)估其出各子項的成本降低額，匯 總可得出整個項目的成本降低額。 第三節(jié) 施工項目成本控制 主動性 超前性 綜合性 成本 進度 質(zhì)量 好 高 快 o 一、施工項目成本控制的對象 （一）以施工項目成本形成的過程作為控制對象 (1) 在工程投標階段，應根據(jù)工程概況和招標文件，進行施工項目 成本的預測，提出投標決策意見。 (2) 施工難備階段，應結合設計圖紙的自審、會審和其他資料(如 地質(zhì)勘探資料等)編制實施性施工組織設計，通過多方案的技術經(jīng)濟比 較，從中選擇經(jīng)濟合理、先進可行的施工方案，編制詳細而且具體的 成本計劃，對項目成本進行事前控制。 (3) 施工階段，以施工圖預算、施工預算、勞動定額、材料消耗定 額和費用開支標準等對實際發(fā)生的成本費用進行控制。 (4) 峻工交付使用及保修期階段，應對竣工驗收過程發(fā)生的費用和 保修費用進行控制。 （二）以施工項目的職能部門、施工隊和生產(chǎn)班組 作為成本控制的對象 項目的職能部門、施工隊和班組進行的項目成本控制是最直接、 最有效的成本控制。成本控制的具體內(nèi)容是日常發(fā)生的各種費用和損 失 （三）以分部分項工程作為項目成本的控制對象 為了把成本控制工作做得扎實、細致，落到實處， 還應以分部分項工程作為項目成本的控制對象。 在正常 情況下，項目應該根據(jù)分部分項工程的實物量，參照施 工預算定額，聯(lián)系項目經(jīng)理的技術素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和技 術組織措施的節(jié)約計劃，編制包括工、料、機消耗數(shù)量 、單價、余額在內(nèi)的施工預算，作為對分部分項工程成 本進行控制的依據(jù)。 （四）以對外經(jīng)濟合同作為成本控制對象 施工項目的對外經(jīng)濟業(yè)務，都要以經(jīng)濟合同為紐帶 建立合約關系，以明確雙方的權利和義務，在簽訂各項 對外經(jīng)濟合同時，要將合同的數(shù)量、單價、金額控制在 預算收入之內(nèi)。 二、施工項目成本控制的原則及依據(jù) （一）施工項目成本控制的原則 1、開源與節(jié)流相結合的原則 2、全面控制原則 3、中間控制原則 4、節(jié)約原則 5、例外管理原則 6、責、權、利相結合原則 業(yè)主的投資控制文件（依據(jù)） l決策階段的投資估算 l初步設計概算 l技術設計修正概算 l施工圖預算 l合同價 l工程結算，決算。 承包商的成本控制依據(jù) l合同價 l施工成本計劃 施工進度報告 工程變更 （二）施工項目成本控制的依據(jù) 三、施工項目成本控制方法 （一）成本計劃預控 1、建立成本管理責任體系 為使成本控制落到實處，項目經(jīng)理部應將成本責任分 解落實到各個崗位，落實到專人，對成本進行全員管理、 動態(tài)管理，形成一個分工明確、責任到人的成本管理責任 體系。 2、建立成本考核體系 建立從公司、項目經(jīng)理到班組的成本考核體系，促進 成本責任制的落實。 （二）過程消耗控制 工程實施過程中各生產(chǎn)要素逐漸被消耗掉，工程成本逐漸發(fā)生，通 過對消耗量進行控制對降低工程成本有著明顯的意義。 1定額管理 定額管理一方面可以為項目核算、簽訂分包合同、統(tǒng)計實物工程量 提供依據(jù)；另一方面它也是簽發(fā)任務單，限額領料的依據(jù)。 在計劃預控階段，預算員已經(jīng)做了施工圖預算與施工預算，并進行 了“兩算”對比等預控工作，僅這只是成本管理工作的開始，當項目開始 實施，預算員還應做好以下幾項工作： (1) 施工中由于設計修改、施工方案改變、施工返工等情況會引起 原預算費用的增減，項目預算員應根據(jù)設計變更單或新的施工方案、運 工記錄及時編制增減賬，并在相應的臺帳進行登記。 (2) 預算員要協(xié)助項目經(jīng)理審核控制分包單位預算，避免“低進高出 ”，效益流失。 (3) 必須準確編制竣工結算書按時結算的費用要憑證齊全，對與 實際成本差異較大的，要進行分析、核實，避免遺漏。 (4) 預算人員要及時了解新材料的市場價格，熟悉新工藝、新的施 工方法，測算單位消耗，自編估價表或補充定額。 (5) 預算人員應經(jīng)常深入到現(xiàn)場了解施工情況，熟悉施工過程不 斷提高業(yè)務素質(zhì)。 2、材料費的控制 在建筑安裝工程成本中，材料費約占70左右，因此材 料成本是成本控制的重點?？刂撇牧舷馁M主要包括材料 消耗數(shù)量和材料價格的控制，要做好： (1) 主要材料消耗定額的制定 制定合理的材料消耗定額是控制原材料消耗的關鍵，是 合理使用和節(jié)約物資的重要手段，也是企業(yè)編制施工預算、 施工組織設計和作業(yè)計劃的依據(jù)，是限額領料和工程用料的 標準。 (2) 材料供應計劃管理 及時制定材料供應計劃是在施工過程中做好材料管理的 首要環(huán)節(jié)。材料計劃主要有：單位工程材料總計劃、材料季 度計劃、材料月度計劃、周用料計劃。 (3) 材料領發(fā)的控制 嚴格的材料領發(fā)制度，是控制材料成本的關鍵?？刂撇?料領發(fā)的辦法；限額領料。 3、分包控制 在總分包制組織模式下，總承包公司必須善于組織 和管理分包商。應善于用合同條款和經(jīng)濟手段防止分包 商違約。還要懂得做好各項協(xié)調(diào)和管理工作，使多家公 司緊密配合，協(xié)同完成全部工程任務?？偝邪鼏挝灰鄳?在材料供應、進度、工期、安全等方面對所有分包單位 進行協(xié)調(diào) 4間接費控制 間接費包括規(guī)費和企業(yè)管理費，是按一定費率提取 的，在工程成本中占的比重較大。在成本預控中，管理 費應依據(jù)費用項目及其分配率按部門進行拆分，項目實 施后，將計劃值與實際發(fā)生的費用進行對比，對差異較 大者給予重點分析。 5、制度控制 必須建立和健全成本標準和范圍，規(guī)定費用開支的 審批手續(xù)，對成本直接進行控制。 （三）事后糾偏控制 1、找出偏差 由于施工過程中存在各種可變因素，即使做好了事前計劃預控、 事中動態(tài)控制，也無法避免出現(xiàn)偏差?？捎贸杀緦Ρ鹊姆椒ㄕ移睿?即將施工中不斷記錄的實際成本與計劃成本進行對比，從而找出偏差 。 2分析偏差產(chǎn)生的原因 成本偏差原因主要有： (1) 不可抗拒原因。如暴雨、大風、戰(zhàn)爭等。 (2) 客觀原因。如材料漲價、地基變形、停電、停水等 (3) 施工技術、組織原因。如施工方案不佳，施工順序不當，技術能 力不足等。 (4) 建筑設計變更，機電設計變更，結構設計變更等。 (5) 業(yè)主原因。業(yè)主提高建筑功能要求、質(zhì)量要求、裝飾標淮等。 成本偏差的控制過程中，分析是關鍵，糾偏是核心。要針對分析 得出的偏差發(fā)生原因，采取切實糾偏措施，加以糾正。 需要強調(diào)的是，由于偏差已經(jīng)發(fā)生，糾偏的重點應放在今后的施 工過程中。成本糾偏的措施包括組織措施、技術措施、經(jīng)濟措施、合 同措施等。 四、施工項目成本控制措施 1、組織措施 2、技術措施 3、管理措施 4、合同措施 第四節(jié) 施工項目成本核算 一、施工項目成本核算對象 施工項目成本核算是對施工中各種費用支出 和成本的形成進行審核、匯總、計算。項目經(jīng)理 部作為施工項目的成本中心，做好項目的成本核 算，就為成本管理各環(huán)節(jié)提供了必要的資料。 成本核算對象是指在計算成本中，確定歸集 和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的 客體。 施工項目不等于成本核算對象。有時一個施工 項目包括幾個單位工程需要分別核算。 施工項目成本一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成 本核算對象，但也可以按照承包工程項目的規(guī)模、工期、結構類型、 施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結合成本管理要求，靈活劃分成本核算 對象。一般來說有以下幾種劃分方法： 1) 一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以 同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。 2) 規(guī)模大、工期長的單位工程，以分部位的工程作為成本核算對 象。 3) 同一建設項目，由同一施工單位施上，并在同一施工地點，屬 同一結構類型，開峻工相近的若干單位工程，可以合并作為一個成本 核算對象。 4) 改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近，屬于同一 建設項目的各個單位工程合并作為一個成本核算對象。 5 ) 土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一 個單項工程作為成本核算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c的若干個工程量較 少的單項工程合并作為一個成本核算對象。 二、施工項目成本核算特點 1、項目成本核算內(nèi)容繁雜、周期長 施工項目生產(chǎn)的周期長，項目的內(nèi)容多，多個施工過程 同時進行，項目成本核算又是定期、不人停地在進行。 2、成本核算需要全員的分工與協(xié)作、共同完成 成本的核算不是一個人或一個崗位所能完成的，準確而 及時的成本核算需要全員的配合，按照分工與職責，做到全 員管理。 3、成本核算滿足三同步要求、難度大 施工項目成本核算應堅持形象進度、產(chǎn)值統(tǒng)計、成本歸 集三同步的原則。生產(chǎn)過程包含數(shù)量眾多的施工過程，各個 施工過程之間具有一相互制約。一個施工過程發(fā)生改變，可 能會影響相關的其他過程，在施工過程的確切的成本資料很 難掌握。 4、在項目總分包制條件下，對分包商的實際成本很難把握 在項目成本核算時，只能以分包價格作為項目核算的成 本支出。 5、在成本核算過程中，數(shù)據(jù)處理工作量巨大 三、施工項目成本核算方法 1、建立以項目為成本中心的核算體系 企業(yè)內(nèi)部通過機制轉(zhuǎn)換，形成和建立了內(nèi)部勞務(含服務)市場 、機械設備租賃市場、材料市場、技術市場和資金市場。項目經(jīng) 理部與這些內(nèi)部市場主體發(fā)生的是租賃買賣關系，一切都以經(jīng)濟 合同結算關系為基礎。它們以外部市場通行的市場規(guī)則和企業(yè)內(nèi) 部相應的調(diào)控手段相結合的原則運行。 2、實際成本數(shù)據(jù)的歸集 項目經(jīng)理部必須建立完整的成本核算賬務體系應用會計核 算的辦法，在配套的專業(yè)核算輔助下，對項目成本費用的收、支 、結、轉(zhuǎn)進行登記、歸集實際成本數(shù)據(jù)。項目成本核算的賬務體 系，主要包括會計科目、會計月報表和必要的核算臺賬。 3、“三算”跟蹤分析 “三算”跟蹤分析是對分部分項工程的實際成本與施工預算成 本及合同預算(或施工圖預算)成本進行逐項分別比較，反映成本目 標的執(zhí)行結果，即事后實際成本與事前計劃成本的差異。