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1、第九章 合并報表：集團內部往來業(yè)務的抵銷處理,內部固定資產交易的抵銷,內部銷售及存貨中未實現利潤的抵銷,內部債權債務的抵銷,本章內容,第一節(jié) 內部債權債務的抵銷,一、內部應收帳款和壞帳準備的抵銷 二、其他內部債權債務的抵銷,一、內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,1.當期發(fā)生的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷 2.連續(xù)編制合并報表時的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,1.當期發(fā)生的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,A公司,B公司,50000元,賒銷,母公司 借：應收賬款 50000 貸：主營業(yè)務收入50000,子公司 借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50000,抵銷分錄 借：應付賬款 50000（子公司
2、） 貸：應收賬款 50000（母公司,1.當期發(fā)生的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,1.當期發(fā)生的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷母公司按0.5%計提壞帳準備,母公司 借：管理費用250 貸：壞賬準備250,集團抵消 借：壞賬準備250 貸：管理費用250,2.連續(xù)編制合并報表時的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,A公司,B公司,第二年 16000元,賒銷,第一年 50000元,母公司 第一年： 借：應收賬款 50000 貸：主營業(yè)務收入50000 第二年： 借：應收賬款 16000 貸：主營業(yè)務收入16000,子公司 第一年： 借：庫存商品 50000 貸：應付賬款 50000 第二年： 借：庫存商品
3、 16000 貸：應付賬款 16000,抵銷分錄（第二年） 借：應付賬款 66000（子公司） 貸：應收賬款 66000（母公司,2.連續(xù)編制合并報表時的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,2.連續(xù)編制合并報表時的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷（母公司按0.5%計提壞帳準備,母公司 第一年： 借：管理費用250 貸：壞賬準備250 第二年： 借：管理費用80 貸：壞賬準備80,集團抵消（第二年） 借：壞賬準備250 貸：期初未分配利潤250 借：壞賬準備80 貸：管理費用80,本期期末 壞賬準備,壞賬準備” 期初余額,本期壞賬 準備計提額,本期壞賬 準備沖銷額,年初未分配利潤,影響,管理費用,連續(xù)編制
4、合并報表時的內部應收帳款和壞帳準備的抵銷,二、其他內部債權債務的抵銷,應付票據 預收帳款 其他應付款 應付股利,應收票據 預付帳款 其他應收款 應收股利,抵銷,借記,貸記,內部債券,B公司 購買債券,發(fā)行價5000萬 利率10,A公司 發(fā)行債券,A公司 借：銀行存款5000 貸：應付債券5000,B公司 借：長期債權投資5000 貸：銀行存款 5000,抵消分錄 借：應付債券 5000（A公司） 貸：長期債權投資5000（B公司,長期債權投資,應付債券,借記,貸記,合并價差,抵消分錄 借：投資收益 500（B公司） 貸：財務費用 500 （A公司,A公司 借：財務費用 500 貸：應付債券 5
5、00,B公司 借：長期債權投資500 貸：投資收益 500,第二節(jié) 內部銷售及存貨中未實現內部銷售利潤的抵銷,順流銷售： 從上至下,逆流銷售： 從下至上,母公司 to 子公司,子公司 to 母公司,一、當期內部存貨交易的抵銷,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務收入 5000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000,B公司： 借：庫存商品 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 6000 貸：主營業(yè)務收入 6000 借：主營業(yè)務成本 5000 貸：庫存商品 5000,抵銷分錄 借：主營業(yè)務收入 5000 貸：主營業(yè)務成本 5000,購進的商品當期全部對集團外銷售,
6、合并工作底稿,80% 母公司 子公司 調整和抵消 合并數,主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利,5000 4000 1000,6000 5000 1000,a 5000 a 5000,6000 4000 2000,購進的商品當期全部未售出,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務收入 5000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000,B公司： 借：庫存商品 5000 貸：銀行存款 5000,抵銷分錄 借：主營業(yè)務收入 5000 貸：主營業(yè)務成本 4000 庫存商品 1000,合并工作底稿,80 母公司子公司調整和抵消分錄 合并數,主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利 存貨,5000
7、4000 1000,0 0 0 5000,a 5000 a 4000 a 1000,0 0 0 4000,購進的商品當期部分對集團外銷售，部分形成期末存貨,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務收入 5000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000,B公司： 借：庫存商品 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 2400 貸：主營業(yè)務收入 2400 借：主營業(yè)務成本 2000 貸：庫存商品 2000,抵銷分錄 借：主營業(yè)務收入 5000 貸：主營業(yè)務成本 4400 庫存商品 600,合并工作底稿,80 母公司子公司調整和抵消分錄 合并數,主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本
8、毛利 存貨,5000 4000 1000,2400 2000 400 3000,a 5000 a 4400 a 600,2400 1600 800 2400,二、連續(xù)編制合并報表時的抵銷,去年A公司銷售給B公司一批商品，售價為50000元，成本為40000元,去年底 借：主營業(yè)務收入 50000 貸：主營業(yè)務成本 40000 存貨 10000 1 今年全部對外銷售 借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務成本 10000 （因為對集團來講，成本為40000元，而B公司轉了50000元） 2 今年全部未對外銷售 借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨 10000,3上期存貨今年全部未對外銷
9、售，本期又內部購入20000元，毛利率20%，期末尚未銷售,1）消除上期存貨對本期的影響 借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務成本 10000 （2）抵消本期內部銷售 借：主營業(yè)務收入 20000 貸：主營業(yè)務成本 20000 （3）消除本期期末存貨中未實現內部利潤 借：主營業(yè)務成本 14000（10000+4000） 貸：存貨 14000,4）上期存貨未銷售，本期內部購入存貨，本期部分售出、部分未售出,如何抵消,第三節(jié) 內部固定資產交易的抵銷,一、內部固定資產交易 二、內部固定資產交易發(fā)生當期的抵銷處理 三、計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理,A公司將成本為30000元的產品以40
10、000元的價格出售給B公司作為固定資產使用，B公司按5年計提折舊,A公司 出售產品,B公司 購進固定資產 5年折舊期,成本30000 售價40000,A公司： 借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務收入40000 借：主營業(yè)務成本30000 貸：庫存商品 30000,B公司： 借：固定資產 40000 貸：銀行存款 40000,未實現內部銷售 利潤10000,抵銷分錄： 借：主營業(yè)務收入 40000 貸：主營業(yè)務成本 30000 固定資產原價 10000,未實現內部銷售利潤的抵消,固定資產折舊的抵銷,B公司（400005） 借：管理費用 8000 貸:累計折舊 8000,應提折舊:300005=
11、6000 借：管理費用 6000 貸:累計折舊 6000,抵消: 借:累計折舊 2000 貸:管理費用 2000,B公司第一年 原價 40000 累計折舊 8000 賬面價值 32000 可收回金額30000 減值額 2000,集團第一年 原價 30000 累計折舊 6000 賬面價值 24000 可收回金額30000 減值額 0,借：主營業(yè)務收入40000 貸：主營業(yè)務成本30000 固定資產原價10000,借：累計折舊2000 貸：管理費用2000 借：固定資產減值準備2000 貸：營業(yè)外支出 2000,第一年抵消分錄,第二年,B公司第2年 原價 40000 累計折舊 8000 減值準備
12、2000 當期折舊 7500 賬面價值 22500 可收回金額21500 當期計提減值額1000 固定資產減值準備余額3000,集團第2年 原價 30000 累計折舊 6000 當期折舊 6000 賬面價值 18000 可收回金額21500 減值額 0,第二年抵消分錄,借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產原價 10000,借：累計折舊 2000 貸：期初未分配利潤 2000,借：固定資產減值準備 2000 貸：期初未分配利潤 2000,借：累計折舊 1500 貸：管理費用 1500,借：固定資產減值準備1000 貸：營業(yè)外支出 1000,第三年,B公司第3年 原價 40000 累計折舊
13、 15500 減值準備 3000 當期折舊 7166.67 賬面價值 14333.33 可收回金額13000 當期計提減值額1333.33 固定資產減值準備余額4333.33,集團第3年 原價 30000 累計折舊 12000 當期折舊 6000 賬面價值 12000 可收回金額13000 減值額 0,借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產原價 10000,借：累計折舊 3500（1、2年之和） 貸：期初未分配利3500,借：固定資產減值準備 3000 貸：期初未分配利潤 3000,借：累計折舊 1166.67 貸：管理費用 1166.67,借：固定資產減值準備1333.33 貸：營業(yè)外支出 1333.33,第三年抵消分錄,第四節(jié) 集團內部的債券投資,第九章 結束
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