成本會計教案

1 成本會計 電子教案 第一章 成本會計概論 成本及成本會計的概念 成本會計的對象 職能及任務(wù) 成本會計工作的組織 一 成本及成本會計的概念 1 理論成本 1 C V 其中 C 物化勞動的轉(zhuǎn)移價值 V 勞 動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值 2 成本是為了一定目的而付出 或可能付出的 用 貨幣測定的價值犧牲 美會計學(xué)會 1951年 2 實際工作中的成本概念 除C V外 還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出 如廢品損失 停工損失等 1 完全成本法的產(chǎn)品成本 包括制造產(chǎn)品所耗費的 生產(chǎn)費用及期間費用 2 制造成本法的產(chǎn)品成本 包括制造產(chǎn)品所耗費的生 產(chǎn)費用 不包括期間費用 產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化 3 成本會計的概念 狹義的成本會計 僅指成本核算 廣義的成本會計 包括成本預(yù)測 決策 計劃 控 制 核算 分析及考評 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本 管理會計 二 成本會計的對象 職能及任務(wù) 1 成本會計的對象 即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 2 各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用 2 成本會計的職能 成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的 內(nèi)在功能 基本職能 成本核算 派生職能 成本預(yù)測 決策 計劃 控制 核算 分析及 考評 3 成本會計的任務(wù) 審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用 防止浪費和損失 為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本 費用信息 進行成本分析 促使企業(yè)降低成本 費用 提高經(jīng)濟效 益 三 成本會計工作的組織 1 機構(gòu)設(shè)置 成本會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工 按職能分工 如成本核算 成本分析等 按對象分工 如產(chǎn)品成本 期間費用等 各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工 集中工作方式 一級核算體制 廠部集中統(tǒng)一進行 成本核算 分散工作方式 二級核算體制 廠部進行綜合的成 本核算與分析 車間進行成本的明細(xì)核算 2 成本會計人員的配置 3 成本會計制度 是企業(yè)組織和處理成本會計工作的 規(guī)范 屬企業(yè)會計制度的一個組成部分 內(nèi)容一般包括 1 關(guān)于成本定額 成本計劃的編制方法 2 關(guān)于成本核算制度 包括成本計算對象 成本 計算方法的確定 成本賬戶 成本項目的設(shè)置 成本核 算的流程 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方 法等 3 關(guān)于成本預(yù)測和決策制度 4 關(guān)于成本控制的制度 5 關(guān)于成本分析的制度 6 關(guān)于成本報表的制度 3 7 企業(yè)內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算方法等 8 有關(guān)責(zé)任會計制度 9 其他有關(guān)成本會計制度 4 第二章 成本計算原理 第一節(jié) 成本核算的原則要求和一般程序 5 成本 核算的原則要求 生產(chǎn)費用和期間費用的分類 成本核算的一般程序和主要會計賬戶 制造成本法與完全成本法 一 成本核算的原則要求 1 算管結(jié)合 算為管用 算 成本核算 管 企業(yè)經(jīng)營管理 2 正確劃分各種費用界限 正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用 期間費用的界限 生產(chǎn)費用 包括直接材料 直接人工和制造費 用等 期間費用 管理費用 財務(wù)費用和銷售費用 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 正確劃分本期生產(chǎn)費用 期間費用和下期生產(chǎn)費用 期間 費用的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限 直接費用直接計入 間接費用先歸集再分配 計入 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 當(dāng)期生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成 本 6 3 正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法 4 做好各項基礎(chǔ)工作 5 適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?二 生產(chǎn)費用和期間費用的分類 1 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 稱之為要素費用 要素費用 材料費 燃料費 動力費 折舊費 工資費 福利費及其它生產(chǎn)費用 2 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類 成本項目 要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目 一般包括 直接材料 直接人工 燃料及動力 制造費用等 可根 據(jù)需要加以調(diào)整 3 生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類 直接 計入 費用 可分清哪種產(chǎn)品耗用 可直接計入 該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 直接費用直接計入成本計算對 象 間接 計入 費用 為幾種產(chǎn)品共同耗用 不能直接計 入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 間接費用先歸集再分配計入 成本計算對象 4 期間費用按經(jīng)濟用途分類 營業(yè)費用 銷售費用或經(jīng)營費用 管理費用 財務(wù)費用 7 三 制造成本法與完全成本法 1 制造成本法 現(xiàn)行會計制度 1993 年開始實施 產(chǎn)品成本僅包括直接材料 直接人工 燃料及動力和制造 費用等生產(chǎn)費用 期間費用計入當(dāng)期損益 2 完全成本法 1993 年前 產(chǎn)品成本不僅包括直接材 料 直接人工 燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用而且包 括期間費用 3 變動成本法 成本管理會計范疇 產(chǎn)品成本僅包 括直接材料 直接人工 燃料及動力和變動制造費用等變 動生產(chǎn)費用 而將固定制造費用也列為期間費用計入當(dāng)期 損益 4 三者不同之處 三者產(chǎn)品成本 存貨成本 內(nèi)容不同 三者損益表排列方式不同 三者計算出的損益不同 四 成本核算的一般程序 1 審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出 劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用 期間費用以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用 2 正確處理支出 費用的跨期攤提工作 劃分當(dāng)期成本 8 費用與下期成本費用 3 將應(yīng)計入當(dāng)期的生產(chǎn)費用 在各產(chǎn)品之間進行分配和歸 集 計算出各種產(chǎn)品成本 4 將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分 配 五 成本核算的主要會計賬戶 1 基本生產(chǎn)成本 賬戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別 生產(chǎn)步驟等成本計算對象 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進行明細(xì) 登記 2 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄進行明細(xì) 登記 3 制造費用 賬戶 應(yīng)按車間 部門設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按費用項目分設(shè)專 欄進行明細(xì)登記 4 廢品損失 賬戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄 進行明細(xì)登記 以上均為一級賬戶 基本生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生 9 產(chǎn)成本 賬戶也可作為 生產(chǎn)成本 賬戶下設(shè)的二級賬戶 視企業(yè)管理需要而定 第二節(jié) 要素費用的核算 材料費用的核算 工資費用的核算 外購動力費的核算 折舊費用的核算 利息費用 稅金和其他費用的核算 一 材料費用的核算 材料的分類 材料消耗的計量與計價 材料費用分配的核算 燃料費用分配的核算 低值易耗品攤銷的核算 一 材料的分類 1 材料按其在生產(chǎn)中的用途 可分為 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 燃料 修 理用備件 包裝物 低值易耗品等 2 相應(yīng)賬戶的設(shè)置 10 原材料 包裝物 低值易耗品 燃 料 賬戶 二 材料消耗的計量與計價 1 材料消耗的原始記錄 領(lǐng)料憑證 領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料登記表 退 料單等 2 材料消耗量的計算 1 連續(xù)記錄法 永續(xù)盤存制 材料的收入 結(jié)存 發(fā)出均逐筆登記入賬 2 盤存計算法 實地盤存制 材料出庫不入賬 當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點后倒 擠算出 本期材料耗用量 期初結(jié)存量 本期收入量 期末結(jié)存量 3 消耗材料的計價 1 材料按計劃成本計價 賬戶設(shè)置 原材料 材料采購 材料成本差 異 消耗材料的實際成本 消耗材料的計劃成本 消耗材料 應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計劃成本 材料實際消耗量 計劃單價 消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計劃成本 材 料成本差異率 材料成本差異率 月初結(jié)存材料的成本差異 本月收入 材料的成本差異 100 月初結(jié)存材料的計劃成本 本月收入 材料的計劃成本 2 材料按實際成本計價 材料一般分批分次購入 其單價并不一致 材料發(fā)出時 如何確定其單價 11 可采用以下方法 先進先出法 后進先出法 全月一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 個別認(rèn)定法 三 材料費用的分配 1 分配原則 構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費 應(yīng)直 接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 直接材料 成本項目 對于 幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費 應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) 分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 直接材料 成本項目 2 分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便 合理性 所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費用大小有 密切聯(lián)系 簡便性 作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得 3 材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型 定額消耗量比例 系數(shù)比例 產(chǎn)品產(chǎn)量比例 重量比 例 體積比例等 4 定額消耗量比例分配法 計算公式如下 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn) 品材料消耗定額 材料消耗量分配率 材料實際總消耗量 各產(chǎn)品材料定 額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 該種產(chǎn)品的材料定額消耗 量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材 料數(shù)量 材料單價 以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況 有利于 加強成本管理 為了簡化核算工作 也可采用按定額消 耗量的比例直接分配材料費用的方法 公式如下 12 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn) 品材料消耗定額 材料費用分配率 材料實際總消耗量 材料單價 各產(chǎn) 品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 該種產(chǎn)品的材料定額消 耗量 材料單價 5 材料費用分配表的編制及其賬務(wù)處理 1 在實際工作中 材料費用的分配是通過編制材料費 用分配表進行的 2 賬務(wù)處理 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用 應(yīng)記入 基 本生產(chǎn)成本 總賬及其所屬明細(xì)賬的 直接材料 成本 項目 用于輔助生產(chǎn)的原材料費用 應(yīng)記入 輔助生 產(chǎn)成本 總賬及其所屬明細(xì)賬的費用 或成本 項目 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用 應(yīng)記入 制造費 用 總賬及其所屬明細(xì)賬 廠部管理耗用的原材料費用 記入 管理費用 賬戶 產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用 記入 銷售費用 賬戶 四 燃料費用分配的核算 其程序和方法與材料費用分配基本相同 1 在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下 產(chǎn)品成本 明細(xì)賬中應(yīng)單獨設(shè)置 燃料及動力 成本項目 存貨核算 應(yīng)增設(shè) 燃料 一級賬戶 燃料費用分配表應(yīng)單獨編制 2 在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下 產(chǎn)品成本 明細(xì)賬中無需單獨設(shè) 燃料及動力 成本項目 應(yīng)將燃料 費用直接記入 直接材料 成本項目 存貨核算中 燃料 可作為 原材料 賬戶的二級賬戶進行核算 燃料費用分 配可在材料費用分配表中加以反映 13 五 低值易耗品攤銷的核算 1 攤銷額處理 領(lǐng)用時 其價值損耗應(yīng)計入成本 費用中 因其攤 銷金額較小 無需專設(shè)成本項目 因此 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入 制造費用 賬 戶 廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入 管理費用 賬 戶 輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 2 攤銷方法 一次攤銷法 分次攤銷法 1 一次攤銷法 適于單位價值較低 使用期限較短的 低值易耗品 領(lǐng)用時 其價值一次計入當(dāng)期成本 費用 即借記 制造費用 管理費用 輔助生產(chǎn)成本 等賬戶 貸記 低值易耗品 賬戶 報廢時 其殘料價值沖減有關(guān)成本 費用 即借記 原材料 等賬戶 貸記 制造費用 管理費用 等 賬戶 2 分次攤銷法 適于單位價值較高 使用期限較長 的低值易耗品 特點 低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?費用 攤銷期限在一年以內(nèi)的 轉(zhuǎn)作 待攤費用 分 月攤銷 攤銷期限在一年以上的 轉(zhuǎn)作 長期待攤費用 或 遞延資產(chǎn) 分月攤銷 賬務(wù)處理 領(lǐng)用時 借記 待攤費用 或 長期待攤費用 遞延資產(chǎn) 科目 貸記 低值易耗品 科目 14 分月攤銷時 借記 制造費用 管理費用 科目 貸記 待攤費用 或 長期待攤費用 遞延 資產(chǎn) 科目 二 工資費用的核算 一 工資總額的組成 1 計時工資 按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工 的勞動報酬 工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的 工資額 2 計件工資 分個人計件和集體計件 3 獎金 支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞 動報酬 4 津貼和補貼 為補償職工特殊或額外的勞動消耗和 因其它特殊原因支付給職工的津貼 以及物價補貼 5 加班加點工資 6 特殊情況下支付的工資 二 工資費用的原始記錄 企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置 工資卡 內(nèi)含職工姓名 職務(wù) 工資等級 工資標(biāo)準(zhǔn)等資料 計算職工工資的原始 記錄 有 考勤記錄 和 產(chǎn)量記錄 1 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄 為計時工 資計算提供依據(jù) 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤鐘打卡 考勤磁卡 刷 卡 2 產(chǎn)量記錄 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 質(zhì)量和耗用工時的原始記錄 是計件工資計算的依據(jù) 同 時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù) 如派工單 加工路線單 產(chǎn)量通知單等 15 三 工資的計算 1 計時工資的計算 年薪制 月薪制 周薪制 日薪制 鐘點工資制 月薪制下計時工資計算的兩種方法 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算 減法 某職工本月應(yīng)得工資 該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假扣款 率 按出勤天數(shù)直接計算 加法 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工 資 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 1 病假扣款率 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法 按 30天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資 月標(biāo)準(zhǔn)工資 30 按 20 92天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資 月標(biāo)準(zhǔn)工資 20 92 其中 20 92 365 104 10 12 在按 30天計算日工資率的企業(yè)中 由于節(jié)假日也算工 資 因而出勤期間的節(jié)假日 也按出勤日算工資 事 價病假等缺勤期間的節(jié)假日 也按出勤日扣工資 在 按 20 92天計算日工資率的企業(yè)中 節(jié)假日不算 不 扣工資 2 計件工資的計算 1 個人計件工資的計算 方法一 應(yīng)付計件工資 某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品計件單價 這里的產(chǎn)品產(chǎn)量 合格品數(shù)量 料廢品數(shù)量 料廢品 非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品 應(yīng)計算 并支付工資 16 工廢品 由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品 不計算 支付工資 某種產(chǎn)品計件單價 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額 該級工人小時工資率 方法二 應(yīng)付計件工資 某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之 和 該工人小時工資率 2 集體計件工資的計算 按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工 資的計算基本相同 集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配 一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn) 進行分配 四 工資費用分配的核算 1 工資費用分配的依據(jù) 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總 表 表中含應(yīng)付工資總額 代發(fā)款項 代扣款項 實發(fā)金 額資料 月末 工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn) 若企業(yè)各月工資相差不多 為簡化核算工作 也可按 當(dāng)月實際支付的工資額進行分配 2 工資費用分配的賬務(wù)處理 應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本 費用賬戶 生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入 基本生產(chǎn)成本 賬戶的 直 接材料 成本項目 車間管理人員工資記入 制造費用 賬戶 輔助生產(chǎn)部門的工資費記入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入 應(yīng)付福利費 賬戶 17 3 分配方法 生產(chǎn)工人工資中的計件工資 屬直接計人費用 應(yīng)直 接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬 計時工資及其他工資一般屬間接計人費用 應(yīng)在各受 益產(chǎn)品之間進行分配 分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 實際工時或定額工時 分配公式 生產(chǎn)工人工資分配率 生產(chǎn)工人工資總額 各產(chǎn)品實 際 定額 工時之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額 各產(chǎn)品實際 定額 工時 分配率 4 工資費用分配表 應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制 五 計提職工福利費的核算 賬務(wù)處理 可比照工資費 但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的 福利費 應(yīng)計入管理費用 職工福利費分配表 一般與工資費分配表合并編制 三 外購動力費的核算 1 外購動力費支出的核算 外購動力費包括外購電力費 蒸汽費等 付款時 一般借記 應(yīng)付賬款 賬戶 貸記 銀行存 款 賬戶 為什么不借記成本費用賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 原因 外購動力費一般不是在每月末支付 而是在每 月下旬的某日支付 如 6 月 21日支付的電費是 5月 20日 6 月 20日期間所耗電費 而 6月份的實際電 18 力耗費只有到 6月末才能計算分配 二者金額往往不 一致 此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 若每月支付外購動力費的日期基本固定 且每月付款 日至月末應(yīng)付動力費相差不多 也可不通過 應(yīng)付賬 款 賬戶核算 可于付款時直接借記成本費用賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 2 外購動力費分配的核算 分配方法 1 外購動力費的分配 在有儀表的情況下 應(yīng)根據(jù)儀 表所示耗用數(shù)量及單價計算 2 無儀表的情況下 可按生產(chǎn)工時比例 定額消耗量 比例 機器功率時數(shù)比例分配 賬務(wù)處理 應(yīng)按外購動力費的用途 將其費用計人相應(yīng)的成本 費用賬戶 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費 應(yīng)借記 基本生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生產(chǎn)用的動力費 應(yīng)借記 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 車間管理用的動力費 應(yīng)借記 制造費用 賬戶 廠部管理用的動力費 應(yīng)借記 管理費用 賬戶 貸記 應(yīng)付賬款 或銀行存款 賬戶 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè) 燃料及動力 成本項目 應(yīng)視情況而定 1 若外購動力費 燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大 應(yīng)單設(shè) 燃料及動力 成本項目 2 若外購動力費 燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小 不需單設(shè) 燃料及動力 成本項目 燃料費記入 直接 材料 成本項目 外購動力費記入 制造費用 成本項 目 19 四 折舊費用的核算 1 折舊的計算 我國目前采用的折舊計算方法 主要是使用年限法和 工作量法 此外 現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等加速折舊法 應(yīng)注意的是 固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原 值和規(guī)定的折舊率計算 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計算折舊 月份內(nèi)減少或停用的 固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計算折舊 從下月起停止計算折舊 2 折舊的計提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn) 以及以經(jīng)營租賃方式租 入的固定資產(chǎn)不計算折舊 已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定 資產(chǎn)不再計算折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 不補提折舊 房屋和建筑物由于有自然損耗 不論使用與否都應(yīng)計算折 舊 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資 產(chǎn)計算折舊 季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算 提取折舊 3 折舊費用分配的核算 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行 折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間 部門分別記入 制造費用 和 管理費用 等賬戶 折舊總額應(yīng)記入 累計折舊 賬戶的貸方 五 利息費用 稅金和其他費用的核算 一 利息的核算 利息費用是財務(wù)費用項目 利息費用一般按季結(jié)算支 付 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息 應(yīng)分月進行預(yù)提 并于季末實 際支付時沖減預(yù)提費用 實際費用與預(yù)提費用的差額 調(diào) 整計入季末月份的財務(wù)費用 20 每月預(yù)提利息費用時 借 財務(wù)費用 貸 預(yù)提費用 季末實際支付全季利息費用時 借 預(yù)提費用 貸 銀行存款 利息費用如果數(shù)額不大 為簡化核算工作 可不作為 預(yù)提費用處理 應(yīng)在季末實際支付時全部計入當(dāng)月的財務(wù) 費用 即于支付時直接借記 財務(wù)費用 科目 貸記 銀 行存款 科目 二 稅金的核算 稅金是管理費用的組成部分 包括房產(chǎn)稅 車船使用 稅 土地使用稅和印花稅等 1 印花稅的核算 印花稅的核算不必通過 應(yīng)交稅金 賬戶進行 可于 交納時直接計入管理費用 即 交納時 借 管理費用 印花稅 貸 銀行存款 如果印花稅票是一次購買 分月使用 而且金額較大 也可作為待攤費用處理 即 支付時 借 待攤費用 貸 銀行存款 分月攤銷時 借 管理費用 貸 待攤費用 2 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅的核算 21 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅的核算需通過 應(yīng) 交稅金 賬戶進行 需要預(yù)先計算應(yīng)交金額 然后交納 即 計算應(yīng)交稅金時 借 管理費用 貸 應(yīng)交稅金 交納時 借 應(yīng)交稅金 貸 銀行存款 三 其他費用的核算 略 第三節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的核算 一 待攤費用的核算 1 待攤費用的概念及特點 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù) 擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi) 包括一年 的各項費用 如低值 22 易耗品攤銷 預(yù)付保險費 預(yù)付報刊訂閱費等 待攤費用的特點是支付在前 攤配在后 2 待攤費用支付與攤銷的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時 借記 待攤費用 賬戶 貸記 銀行存款 低值易耗品 包裝物 應(yīng) 交稅金 等賬戶 按受益期分期攤銷時 借記 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 等賬戶 貸記 待攤費用 賬戶 期末 待攤費用 賬戶為借方余額 反映的是企業(yè) 各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用 應(yīng)注意的是 超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支 出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其 他費用 應(yīng)在 長期待攤費用 賬戶核算 二 預(yù)提費用的核算 1 預(yù)提費用的概念及特點 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但 尚未支付的費用 如預(yù)提的租金 保險費 借款利息 固 定資產(chǎn)修理費等 預(yù)提費用的特點是預(yù)提在先 支付在后 2 預(yù)提費用預(yù)提及支付的賬務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本 費用時 借記 制造 費用 輔助生產(chǎn)成本 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 等賬戶 貸記 預(yù)提費用 賬戶 實際支 付時 借記 預(yù)提費用 賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額 應(yīng)視同待攤費用 分期攤?cè)氤杀?預(yù)提費用 賬戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提 但尚未支付的各項費用 期末若為借方余額 反映的是企 業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額 即尚未攤銷的費用 23 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 一 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 1 輔助生產(chǎn) 是指主要為基本生產(chǎn)車間 企業(yè)行政管理部門等單位 提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 企業(yè)常專設(shè)輔助 生產(chǎn)車間 2 輔助生產(chǎn)車間的類型 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 如供電 供水 供氣 供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 如從事工具 模具 修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間 3 輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料 費用 動力費用 工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造 費用 被稱之為輔助生產(chǎn)費用 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗 費的輔助生產(chǎn)費用之和 構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn) 成本 4 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的 核算 24 輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程 也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程 輔助生產(chǎn)費用的分配 是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法 將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程 先歸集 后分配 歸集是為分配作準(zhǔn)備 二 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費用歸集和分配 通過 輔助生產(chǎn)成本 賬戶進行 輔助生產(chǎn)成本 賬戶一般應(yīng)按車間 車間 下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬 賬中按成本項目或 費用項目設(shè)立專欄進行明細(xì)核算 1 輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品 且輔助生產(chǎn)車間的制造 費用數(shù)額較大的情況下 輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過 制造費用 輔助生產(chǎn) 賬戶單獨進行歸集 月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng) 的 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞 務(wù)的成本 輔助生產(chǎn)成本 明細(xì)賬按成本項目設(shè)專 欄 輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品 且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模 很小 制造費用很少 為簡化核算 輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過 制造費用 輔助生產(chǎn) 賬戶單獨歸集 而是直接記 入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生產(chǎn)成本 明細(xì)賬 按費用項目設(shè)專欄 2 輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理 設(shè)置 制造費用 輔助生產(chǎn) 賬戶 三 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 25 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 如工具 模具 修理用備件 等 完工時 從 輔助生產(chǎn)成本 賬戶的貸方 分別 轉(zhuǎn)入 原材料 低值易耗品 賬戶的借方 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè) 如供水 供電 修理和運 輸?shù)?其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單 位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行分配后 從 輔助生 產(chǎn)成本 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 基本生產(chǎn)成本 制造 費用 管理費用 銷售費用 在建工程 等賬戶等借方 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門 基本生產(chǎn)車間 管理 部門 提供勞務(wù) 但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提 供勞務(wù)的情況 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表 進行的 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有 直接分配法 交互 分配法 代數(shù)分配法和計劃成本分配法 一 直接分配法 概念 各輔助生產(chǎn)車間之間不分配 僅對外部各受益 單位分配輔助生產(chǎn)費用 適用范圍 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情 形 二 交互分配法 需進行兩次分配 對內(nèi)分配 交互分配 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的 數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配 費用分配率 待分配費用 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 對外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗 26 費的勞務(wù)量為依據(jù)進行對外分配 費用分配率 交互分配后的實際費用 非輔助部門耗 費勞務(wù)總量 交互分配后的實際費用 交互分配前的費用 交互分 配轉(zhuǎn)入的費用 交互分配轉(zhuǎn)出的費用 賬務(wù)處理 交互分配 對外分配 三 代數(shù)分配法 采用代數(shù)分配法 應(yīng)先解聯(lián)立方程 計算出輔助生產(chǎn) 勞務(wù)的單位成本 作為分配率 然后根據(jù)各受益單位 包括內(nèi)部和外部 耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用 注 供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù) 5435 4085 1350 所承擔(dān)的電費 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù) 10336 9020 1316 所承擔(dān)的水費 四 計劃成本分配法 先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進 行分配 然后再將計劃成本分配額與 實際 費用 待分配費 用 按計劃成本分入的費用 之間的差額進行調(diào)整分 配 為簡化起見 差異可全部計入管理費用 第五節(jié) 制造費用的核算 27 制造費用歸集的核算 概念 內(nèi)容 歸集的核算 制造費用分配的核算 生產(chǎn)工人工時比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 機器工時比例分配法 按年度計劃分配率分配法 一 制造費用歸集的核算 1 制造費用的概念 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生 的各項費用 以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用 2 內(nèi)容 間接材料 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 耗用的一般性消 耗材料 間接人工 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 除生產(chǎn)工人以外 的管理人員及其他人員的工資及福利費 其他制造費用 3 制造費用核算的賬戶 制造費用 賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按 費用項目設(shè)專欄進行明細(xì)核算 4 制造費用歸集的核算 輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過 制造費用 賬戶核 算 則 制造費用 賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用 28 輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過 制造費用 賬戶核算 則 制造費用 賬戶下設(shè) 基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 兩 個二級賬戶 其明細(xì)賬分別按車間設(shè)置 二 制造費用分配的核算 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中 制造費用是直接計人費用 應(yīng)直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中 制造費用是間接計人費用 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入該車間各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 分配方法如下 1 生產(chǎn)工人工時比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 機器工時比例分配法 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資 機器 工時 的比例分配制造費用 分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工時 生產(chǎn)工人工資 機器工時 制造費用分配率 制造費用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資 機器工時 總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 生產(chǎn)工人工資 機器工時 數(shù) 分配率 2 按年度計劃分配率分配法 各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配 無 論各月實際發(fā)生的制造費用多少 計算公式如下 年度計劃分配率 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各產(chǎn)品 計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn) 量的定額工時數(shù) 年度計劃分配率 采用計劃分配率分配制造費用 制造費用 賬戶月 末可能有借方余額 也可能有貸方余額 借方余額表 29 示超過計劃的預(yù)付費用 屬于待攤費用 應(yīng)列作企業(yè) 的資產(chǎn)項目 貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費 用 屬于預(yù)提費用 應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項目 全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額 通 常應(yīng)在年末調(diào)整 即年終時 按已分配比例計入 12月 份產(chǎn)品成本中 第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 廢品損失的核算 廢品及廢品損失的概念 廢品損失的核算方法 停工損失的核算 停工損失的概念 停工損失的核算方法 一 廢品損失的核算 一 廢品及廢品損失的概念 1 廢品的概念 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 不能按照原定用途使 用 或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品 半成品或產(chǎn) 成品 包括 1 可修復(fù)廢品 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟 上合算的廢品 30 2 不可修復(fù)廢品 指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟 上不合算的廢品 2 廢品損失的概念 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為 廢品損失 3 廢品損失的內(nèi)容 1 不可修復(fù)廢品的報廢損失 指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成 本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失 2 可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 指可修復(fù)廢品在返修過 程中所發(fā)生的修理費用 耗用的材料 人工等 需要指出 1 經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修 可以降價出 售的不合格品 不應(yīng)作為廢品損失處理 2 產(chǎn)成品入庫后 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì) 的損失 也不作為廢品損失處理 3 實行包退 包修 包換 三包 的企業(yè) 在產(chǎn)品 出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失 不包括在廢品損失 內(nèi) 4 廢品損失核算的原始憑證 經(jīng)過審核的廢品通知單 二 廢品損失的核算方法 根據(jù)成本補償 廢品損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本 1 賬戶的設(shè)置 1 廢品損失 賬戶 按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)賬 賬 內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄 通常情況下 期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失 廢品損 失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 廢品損失 賬戶月末沒有 余額 2 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) 廢品損失 成本項目 以 反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 31 2 廢品損失歸集的核算 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計算表 借 廢品損失 產(chǎn)品 貸 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 借 廢品損失 產(chǎn)品 貸 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 制造費用等 回收廢品殘料價值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項 借 原材料 其他應(yīng)收款 貸 廢品損失 產(chǎn)品 3 廢品損失分配的核算 根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失 結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品 凈損失 借 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 貸 廢品損失 產(chǎn)品 4 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算 按廢品所消耗的實際費用計算 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品 之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配 計算公式如下 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料 某產(chǎn)品的直接材料費用總額 廢品約當(dāng)量 合格品約當(dāng)量 廢品約當(dāng)量 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工 某產(chǎn)品的直接人工費用總額 廢品工時 合格品工時 廢品工時 廢品負(fù)擔(dān)的制造費用 某產(chǎn)品的制造費用總額 廢品工時 32 合格品工時 廢品工時 約當(dāng)量 折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量 具體折合應(yīng) 根據(jù)完工程度 投料程度 加工程度 進行折算 按廢品所耗定額費用計算 不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額 直接根據(jù)廢 品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本 二 停工損失的核算 1 停工損失的概念 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用 包括停工期 間發(fā)生的原材料費用 工資及福利費和制造費用等 2 停工損失的核算方法 1 賬戶設(shè)置 停工損失 賬戶 按車間設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按成 本項目設(shè)置專欄進行明細(xì)核算 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) 停工損失 成本項目 以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 2 賬務(wù)處理 停工期間發(fā)生的 應(yīng)計入停工損失的各項費用 借 停工損失 貸 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費等 應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借 其他應(yīng)收款 貸 停工損失 由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失 計入營業(yè)外 支出 借 營業(yè)外支出 貸 停工損失 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失 若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn) 33 品 則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入該車間各種 產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 停工損失 成本項目 借 基本生產(chǎn)成本 貸 停工損失 第七節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算 一 在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定 1 在產(chǎn)品概念 企業(yè)已投產(chǎn) 但尚未完工的在制品和半成品 2 在產(chǎn)品臺賬 3 在產(chǎn)品清查的核算 在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理 1 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈 借 基本生產(chǎn)成本 貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 2 經(jīng)過批準(zhǔn)進行處理 34 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸 制造費用 3 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸 基本生產(chǎn)成本 4 經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進行處理 借 原材料 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 制造費用 貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 二 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 月初在產(chǎn)品費用 本月生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 總體而言 確定完工產(chǎn)品成本的方法有二 1 先確定月末在產(chǎn)品成本 再倒擠出完工產(chǎn)品成本 包括 不計在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 在 產(chǎn)品按原材料費用計價法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計 算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 2 將本月生產(chǎn)費用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月 末在產(chǎn)品之間進行分配 同時求得完工產(chǎn)品成本和月末 在產(chǎn)品成本 包括 定額比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 一 不計在產(chǎn)品成本法 特點 本月生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 價值很低的產(chǎn)品 如 食品行業(yè) 二 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 特點 各月月末在產(chǎn)品成本 年初在產(chǎn)品成本 35 本月完工產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較少 或數(shù)量較多 但數(shù)量 穩(wěn)定 起伏不大的產(chǎn)品 如煉鋼 化工企業(yè) 三 在產(chǎn)品按原材料費用計價法 特點 在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費 而加工費全部由完 工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較多 變化較大且原材料費 用比重大的產(chǎn)品 如紡織 造紙 釀酒行業(yè) 四 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 特點 在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品 按二者的數(shù)量比例分配 各項生產(chǎn)費用 適用于 月末在產(chǎn)品已接近完工或已完工 但尚未入 庫的產(chǎn)品 五 在產(chǎn)品按定額成本計價法 特點 1 月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算 完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品費用 本月生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品定額成本 2 每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異 全部由完工 產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 定額管理基礎(chǔ)較好 各項消耗定額或費用定 額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的 產(chǎn)品 在產(chǎn)品定額成本的計算公式 在產(chǎn)品直接材料定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 材料消耗定 額 材料計劃單價 在產(chǎn)品直接人工定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 工時定額 計劃小時工資率 在產(chǎn)品制造費用定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 工時定額 計劃小時費用率 36 六 定額比例法 特點 1 產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消 耗量或定額費用的比例 分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn) 品成本 2 每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異 由完工產(chǎn)品和 月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān) 適用于 各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品 計算公式 公式一 消耗量分配率 月初在產(chǎn)品實際消耗量 本月實 際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 月末在產(chǎn) 品定額消耗量 完工產(chǎn)品實際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗量 分配率 完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品實際消耗量 原材料單價 或工時工資 費用 月末在產(chǎn)品實際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗 量分配率 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品實際消耗量 原材料單 價 或工時工資 費用 公式二 直接材料費用分配率 月初在產(chǎn)品直接材料費用 本月實際發(fā)生直接材料費用 完工產(chǎn)品定額材料費 消 耗量 月末在產(chǎn)品定額材料費 消耗量 完工產(chǎn)品實際直接材料 完工產(chǎn)品定額直接材料費用 直接材料費用分配率 月末在產(chǎn)品實際直接材料 月末在產(chǎn)品定額直接材料 37 費用 直接材料費用分配率 直接人工費用分配率 月初在產(chǎn)品直接人工費用 本月實際發(fā)生直接人工費用 完工產(chǎn)品定額工時 月末在產(chǎn)品定額工時 完工產(chǎn)品實際直接人工 完工產(chǎn)品定額工時 直接人 工分配率 月末在產(chǎn)品實際直接人工 月末在產(chǎn)品定額工時 直 接人工分配率 制造費用分配率 月初在產(chǎn)品制造費用 本月實際發(fā) 生制造費用 完工產(chǎn)品定額工時 月末在產(chǎn) 品定額工時 完工產(chǎn)品實際制造費用 完工產(chǎn)品定額工時 制造費 用分配率 月末在產(chǎn)品實際制造費用 月末在產(chǎn)品定額工時 制 造費用分配率 七 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完 工產(chǎn)品的數(shù)量 約當(dāng)產(chǎn)量法 按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方 法 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較大 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變 化也較大 產(chǎn)品成本中材料費和加工費所占比重相差 不多的產(chǎn)品 計算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品完工 率 各項費用分配率 月初在產(chǎn)品費用 本月生產(chǎn)費用 38 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品數(shù)量 費用分配率 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費用分配率 以上公式的計算應(yīng)按直接材料 直接人工 制造費用 等成本項目分別進行 約當(dāng)產(chǎn)量的計算 約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按直接材料費 加工費 直接人工 制造 費用等 分別計算 1 直接材料約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計算 A 原材料于生產(chǎn)開始一次投料 月末在產(chǎn)品投料程度為 100 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品數(shù)量 B 原材料隨加工進度逐步投料 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按投料 程度折算 某工序在產(chǎn)品投料率 該工序單位產(chǎn)品材料累計定額 投入量 單位產(chǎn)品定額消耗量 該公式又可分為以下兩種情況 B1 原材料于每個工序一開始時投入 則 某工序在產(chǎn)品投料率 前面各工序累計材料消耗定額 本工序材料消耗定額 單位產(chǎn)品定額消耗 量 B2 原材料于每個工序開始以后逐步投入 則 某工序在產(chǎn)品投料率 前面各工序累計材料消耗定額 本工序材料消耗定額 50 單位產(chǎn)品定額消 耗量 其中 各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度 按 50 計算 39 2 直接人工 制造費用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計算 A 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相 差不多的情況下 前后工序加工程度可互相抵補 全部 在產(chǎn)品完工程度可按照 50 確定 B 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊 在產(chǎn)品完 工程度應(yīng)按各工序分別測算 公式如下 某工序在產(chǎn)品完工率 前面各工序累計工時定額 本工 序工時定額 50 產(chǎn)品工時定額 其中 各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按 50 計算 試測算各工序在產(chǎn)品完工率 計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 2 原材料于每個工序開始以后逐步投入 40 第三章 成本計算方法 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法概述 一 生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 一 產(chǎn)品生產(chǎn)的分類 1 生產(chǎn)按工藝過程的特點分類 單步驟生產(chǎn) 簡單生產(chǎn) 即生產(chǎn)工藝過程不能間斷 或 41 不能分散在不同地點進行的生產(chǎn) 生產(chǎn)周期較短 工藝較 簡單 如發(fā)電 多步驟生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程由若干可 以間斷的生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn) 生產(chǎn)周期較長 工藝較 復(fù)雜 可分為 連續(xù)加工式生產(chǎn) 是指原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工 要依 次經(jīng)過各生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工的生產(chǎn) 如紡織 冶金等生 產(chǎn) 裝配式生產(chǎn) 是先將原材料平行加工成零件 部件 然后 將零件 部件裝配成產(chǎn)成品 如機械 儀表等生產(chǎn) 2 生產(chǎn)按組織方式分類 大量生產(chǎn) 指不斷的大量重復(fù)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn) 產(chǎn)品 品種少 產(chǎn)量較大 如紡織 面粉等的生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 是按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn) 產(chǎn)品品種較多 產(chǎn)量較大 生產(chǎn)具有重復(fù)性 如服裝 機 械的生產(chǎn) 又可分為 大批生產(chǎn) 產(chǎn)品批量較大 往往重復(fù)生產(chǎn) 性質(zhì)上接近大 量生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 產(chǎn)品批量較小 一批產(chǎn)品一般可同時完工 性 質(zhì)上接近單件生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 是根據(jù)訂貨單位的要求 生產(chǎn)個別的 性質(zhì)特 殊的產(chǎn)品的生產(chǎn) 如船舶 飛機 新產(chǎn)品試制等 42 3 生產(chǎn)類型 將生產(chǎn)工藝過程的特點和生產(chǎn)組織的特點相結(jié)合 可 形成四種生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 連續(xù)加工式多步驟 小批生產(chǎn) 裝配式多步驟 單件生產(chǎn) 二 生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響 1 對成本計算對象的影響 成本計算對象 是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn) 費用的各個對象 也就是成本的承擔(dān)者 從生產(chǎn)工藝過程特點看 單步驟生產(chǎn) 生產(chǎn)工藝不可間斷 必須以產(chǎn)品品種為成本 計算對象 多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn) 應(yīng)以生產(chǎn)步驟為成本計算對象 既按步驟又按品種計算各步驟半成品和產(chǎn)成品成本 43 多步驟裝配式生產(chǎn) 因零部件無獨立的核算意義 不需按 步驟計算半成品成本 而以產(chǎn)品品種為成本計算對象 從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點看 大量生產(chǎn) 連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品 只能以產(chǎn)品品種為 成本計算對象 大批生產(chǎn) 可視具體情況 按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別計算產(chǎn) 品成本 單件 小批生產(chǎn) 一批產(chǎn)品一般可同時完工 可按產(chǎn)品批 別計算產(chǎn)品成本 2 對成本計算期的影響 大量 大批生產(chǎn) 成本計算定期于月末進行 與生產(chǎn)周期 不一致 單件 小批生產(chǎn) 產(chǎn)品成本只能在某批 某件產(chǎn)品完工后 計算 故成本計算不定期 與生產(chǎn)周期一致 3 對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響 單步驟大量 大批生產(chǎn) 生產(chǎn)過程不能間斷 生產(chǎn)周期短 在產(chǎn)品很少或沒有 故不必計算月末在產(chǎn)品成本 多步驟大量 大批生產(chǎn) 經(jīng)常有在產(chǎn)品 需要將生產(chǎn)費用 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配 多步驟單件 小批生產(chǎn) 成本計算期通常與生產(chǎn)周期一致 44 在每批 每件產(chǎn)品完工前 產(chǎn)品成本明細(xì)賬的月末余額就 是月末在產(chǎn)品的成本 完工后 產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的 費用就是完工產(chǎn)品的成本 三 管理要求對產(chǎn)品成本計算方法的影響 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn) 以品種或批別為成本計算對象 采用品種法或分批法 管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn) 以生產(chǎn)步驟為 成本計算對象 采用分步法 在產(chǎn)品品種 規(guī)格繁多的企業(yè) 管理上要求盡快提供成本 資料 簡化成本計算工作 可采用分類法計算產(chǎn)品成本 在定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè) 為加強定額管理工作 可采 用定額法 二 產(chǎn)品成本計算的主要方法 成本計算 即按照成本計算對象分配和歸集生產(chǎn)費用并計 算其總成本和單位成本的過程 成本計算方法的確定 主要是為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點和 管理要求 正確提供產(chǎn)品成本資料 為成本管理服務(wù) 一 基本方法 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法 45 一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn) 如發(fā)電等 也可用于 管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn) 如 水泥廠等 分批法 以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法 一般適用于單件 小批生產(chǎn) 如重型機械制造 船舶制造 等 分步法 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算 方法 一般適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本 的生產(chǎn) 如紡織 冶金等 二 輔助方法 分類法 以產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用 再按一定標(biāo)準(zhǔn)在類內(nèi) 各產(chǎn)品之間進行分配 計算產(chǎn)品成本 一般適用于產(chǎn)品品 種 規(guī)格繁多的企業(yè) 如燈泡廠 釘廠等 可簡化成本計 算 定額法 以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ) 加 減脫離定額差異 和定額變動差異 進而計算產(chǎn)品實際成本的方法 此方法 目的在于加強成本管理 進行成本控制 三 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 略 46 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法 一 品種法的特點及適用范圍 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計算對象 歸集生產(chǎn)費用 計 算產(chǎn)品成本的方法 適用范圍 適用于單步驟的大量大批生產(chǎn) 如發(fā)電 采掘 等 也可用于管理上不需分步驟計算成本的多步驟的大量 大批生產(chǎn) 如小型水泥 制磚等 特點 1 以產(chǎn)品品種為成本計算對象 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和 成本計算單 歸集生產(chǎn)費用 2 成本計算定期按月進行 即成本計算期與會計報告期一致 而與產(chǎn)品生產(chǎn)周 期不一致 3 月末一般需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進 47 行分配 二 品種法的計算程序 1 開設(shè)成本明細(xì)賬 2 分配各種要素費用 3 分配輔助生產(chǎn)費用 4 分配基本生產(chǎn)車間制造費用 5 分配計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 6 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 資料 某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè) 采用品種法計 算產(chǎn)品成本 1 產(chǎn)量資料見下表 單位 件 2 月初在產(chǎn)品成本見下表 產(chǎn) 品 名 稱 月 初 在 產(chǎn) 品 本 月 投 產(chǎn) 完 工 產(chǎn) 品 月 末 在 產(chǎn) 品 完 工 率 甲 800 7200 6500 1500 60 乙 320 3680 3200 800 40 產(chǎn) 品 名 稱 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 甲 8090 5860 6810 20760 乙 6176 2948 2728 11852 48 企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 還設(shè)有一個輔助生產(chǎn)車間 運輸車間 該廠 200 年 5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下 3 該月發(fā)生生產(chǎn)費用 1 材料費用 生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料 4410元 生產(chǎn) 乙產(chǎn)品耗用材料 3704元 生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品共同耗用材 料 9000元 甲產(chǎn)品材料定額耗用量為 3000千克 乙 產(chǎn)品材料定額耗用量為 1500千克 運輸車間耗用材 料 900元 基本生產(chǎn)車間耗用消耗性材料 1938元 2 工資費用 生產(chǎn)工人工資 10000元 運輸車間 人員工資 800元 基本生產(chǎn)車間管理人員工資 1600 元 3 其他費用 運輸車間固定資產(chǎn)折舊費為 200元 水電費為 160元 辦公費為 40元 基本生產(chǎn)車間廠 房 機器設(shè)備折舊費為 5800元 水電費為 260元 辦公費為 402元 4 工時記錄 甲產(chǎn)品耗用實際工時為 1800小時 乙 產(chǎn)品耗用實際工時為 2200小時 5 本月運輸車間共完成 2100公里運輸工作量 其中 基本生產(chǎn)車間耗用 2000公里 企業(yè)管理部門耗用 100公里 49 6 該廠有關(guān)費用分配方法 1 甲乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配 2 生產(chǎn)工人工資按甲乙產(chǎn)品工時比例分配 3 輔助生產(chǎn)費用按運輸公里比例分配 4 制造費用按甲乙產(chǎn)品工時比例分配 5 按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計算甲 乙完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 成本 甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入 乙產(chǎn)品耗 用的材料于生產(chǎn)開始時一次投入 要求 采用品種法計算甲 乙產(chǎn)品成本 附表 第三節(jié) 分批法 一 分批法的特點及適用范圍 1 分批法概念 是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種 方法 該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn) 2 特點 50 1 成本計算對象為產(chǎn)品批別或工作令號 產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶的定單確定 但產(chǎn)品的批別與 定單并不完全相同 根據(jù)客戶的要求和生產(chǎn)組織的需要 一張定單可分成多個批別組織生產(chǎn) 幾張相同產(chǎn)品的定單 也可合為一批組織生產(chǎn) 2 成本計算期不固定 一般來說 與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周 期一致 與會計報告期一致 3 一般不需要進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配 單件生產(chǎn) 月末不需要進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分 配 小批生產(chǎn) 若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時完工 月末不需要進行 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配 小批生產(chǎn) 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工 則月末部分產(chǎn)品 已完工 部分尚未完工 需要進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成 本的分配 分配方法 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多 月末批內(nèi)完 工產(chǎn)品的數(shù)量占全部批量的比重較大 則生產(chǎn)費用在完 工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間的分配 應(yīng)相應(yīng)采用定額比例 法或約當(dāng)產(chǎn)量法或在產(chǎn)品按定額成本計價法等方法 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多 可采用簡便 的分配方法 即按計劃單位成本 定額單位成本或最近 一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本 但在 該批產(chǎn)品全部完工時 應(yīng)計算該批產(chǎn)品的實際總成本和 實際單位成本 而對已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本 不作賬 目調(diào)整 3 分批法的適用范圍 根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè) 產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠 專門進行修理業(yè)務(wù)的工廠 新產(chǎn)品試制車間 二 分批法成本計算一般程序 51 與品種法成本計算程序基本一致 按批別開設(shè)成本明細(xì)賬 歸集與分配生產(chǎn)費用 計算完工產(chǎn)品成本 三 簡化的分批法 又稱為間接 計入 費用累計分批法 不分批計 算在產(chǎn)品成本的分批法 1 適用范圍 在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè) 多采用此法 2 成本賬戶的設(shè)置 按批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬并設(shè)置基本生產(chǎn)成本 二級賬 在各批產(chǎn)品完工之前 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)只按月 登記直接計人費用 如直接材料 和生產(chǎn)工時 每月 發(fā)生的各項間接計人費用 包括直接人工 制造費用 等 不是按月在各批產(chǎn)品之間進行分配 而是先通 過基本生產(chǎn)成本二級賬進行歸集 按成本項目累計起 來 僅在有產(chǎn)品完工的月份 按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn) 工時的比例 在各批完工產(chǎn)品直接進行分配 對未完 工的在產(chǎn)品則不分配間接計人費用 3 間接計人費用的分配方法 對各批完工產(chǎn)品分配間接計人費用 一般按完工產(chǎn)品 累計生產(chǎn)工時比例分配 間接費用累計分配率 全部產(chǎn)品累計間接費用 全 部產(chǎn)品累計工時 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用 該批完工產(chǎn)品