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常見的稅收違法手段及查處方法(DOC 213頁)

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常見的稅收違法手段及查處方法(DOC 213頁)

增強(qiáng)查案能力,提高辦案質(zhì)量前 言自1994年實(shí)行新稅制以來至今10年的時(shí)間,不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定,并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。因此,有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全,項(xiàng)目填寫不對(duì)、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問題上。而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,稅收管理制度的不斷更新,高科技及信息化不斷發(fā)展,納稅人的偷稅手段也越來越變化、隱蔽。然而,我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來越不適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。突出的問題表現(xiàn)在:一是查案意識(shí)低,不能向公安人員那樣對(duì)一點(diǎn)涉嫌犯罪人的線索抓住不放,進(jìn)行比對(duì)、分析、研究、確定;二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,知識(shí)面掌握不到位;三是能力差,掌握知識(shí)不夠,有些檢查人員在查案過程中,納稅人有偷稅的問題也查不出來,有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識(shí),在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題,問題在哪?問題就在于我們的檢查人員運(yùn)用知識(shí)的能力差;四是工作作風(fēng)不扎實(shí),一追到底的精神不具備。因此,我們要想提高辦案質(zhì)量,就得增強(qiáng)查案能力。所以,今天,我講的主題就是如何增強(qiáng)查案能力?以提高辦案質(zhì)量。圍繞這個(gè)主題我講以下幾個(gè)方面的問題:一、關(guān)于查辦案件人員的素質(zhì)、意識(shí)和能力問題(一)人員素質(zhì)。簡單地說,人員素質(zhì)是指一個(gè)人的發(fā)展條件。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識(shí)面很寬的工作。 這是查辦案件人員必須具備的基本條件。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì),既:查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性,樹立正確的政治立場,有獨(dú)特的政治觀點(diǎn),有自己看問題的鑒別力;查辦案件人員 必須要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì),一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識(shí),即“量標(biāo)”,如稅收、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、管理等等;二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識(shí),即:“質(zhì)標(biāo)”或“技標(biāo)”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等;三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。由于查辦案件工作的特殊性,查案人員不僅要具備單項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)條件,而且要有忠誠、勤奮、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件,有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。具體要求是: 1、練好基本功,掌握查案知識(shí) (1)練好基本功。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。 “選”就是選準(zhǔn)稽查對(duì)象。從事稅務(wù)稽查工作的人員,要按照各類稽查案件的特點(diǎn),依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的,通過計(jì)算機(jī)或人工篩選確定稽查對(duì)象,為稽查實(shí)施工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 “查”就是查證落實(shí)問題。稅務(wù)稽查人員要落實(shí)被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題,就得立足一個(gè)“查”字,在“查”上下功夫。對(duì)被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的每個(gè)問題要查清、查實(shí)、查深、查透,查個(gè)“水落石出”。 “算”就是計(jì)算。一要會(huì)計(jì)算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù);二要會(huì)計(jì)算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中所運(yùn)用到的有關(guān)財(cái)會(huì)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)。 “寫”就是記錄書寫。稽查人員要把稽查的事實(shí)情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié),以文字的形式進(jìn)行表述。如在稽查過程中,制作的詢問筆錄,填寫的稅務(wù)稽查底稿和查帳原始記錄,稽查完畢后填制的稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)稽查結(jié)論、案例分析等。 “說”就是語言溝通。稽查人員在查帳過程中或查帳結(jié)束時(shí)向被查納稅人說明查證的事實(shí)情況。說時(shí),要有理有據(jù)的表達(dá)需要說明的情況和問題,以進(jìn)一步查證落實(shí)事實(shí)。 “處”就是在落實(shí)事實(shí)的基礎(chǔ)上,依法對(duì)被查納稅人、扣繳義務(wù)人的問題進(jìn)行處理。它是對(duì)稽查結(jié)果的反映。一是審理中的處理,就是按照審理的情況作出處理決定;二是執(zhí)行中的處理。稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)稽查結(jié)論送達(dá)的處理、催繳稅款入庫的處理及對(duì)限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請(qǐng)復(fù)議情況的處理。(2) 掌握查帳基本知識(shí)。稅務(wù)稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì),而且必須掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)。要做到:懂稅收法規(guī)政策,懂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,懂信息化技術(shù);會(huì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,會(huì)查看企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、帳薄及報(bào)表,會(huì)分析測算產(chǎn)銷量、會(huì)定性定案處理。即“四懂”、“四會(huì)”。因?yàn)?,一個(gè)企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時(shí)候納、納多少稅?都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)會(huì)制度緊密相關(guān)。因此,稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專業(yè)知識(shí),才能做好本職工作。 (3) 熟練掌握運(yùn)用稅收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)法規(guī),提高查案中的查帳技能,始終都是對(duì)稽查人員的基本要求。 常規(guī)的稅務(wù)查帳,是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。在過去的若干年,查帳基本上等于稽查,但在商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天,納稅對(duì)象發(fā)生了變化,依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹立起來,經(jīng)營、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,稅收違法問題除帳簿憑證反映外,更多的趨于隱蔽化,帳外經(jīng)營、隱瞞資金大量存在,因此稅務(wù)稽查除查帳外,需要運(yùn)用查帳以外的其他方法去進(jìn)行。但是查帳始終都將是稽查的主體部分,其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在,是否應(yīng)存在展開的,所以提高查帳技能仍是每個(gè)稽查人員所必須的。(4)掌握稽查方法。開展稽查工作,完成稽查任務(wù)都離不開稽查方法?;榉椒▽?duì)頭,稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索,打開稽查工作的突破口,從而有效地增強(qiáng)稽查工作的預(yù)見性,提高稽查工作的成功率?;榉椒òɑ楣ぷ鞣椒ê突榧夹g(shù)方法?;楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗?、工作途經(jīng)、工作程序;稽查技術(shù)方法包括稽查會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表和有關(guān)資料的方法;商品貨物實(shí)地稽查方法;對(duì)某些具體問題分析研究的方法;對(duì)會(huì)計(jì)核算中反映的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、項(xiàng)目內(nèi)容、重點(diǎn)帳戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)往來之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的稽查方法;調(diào)查取證的方法等。實(shí)際工作中選擇哪一種稽查方法,都要根據(jù)現(xiàn)實(shí)稽查條件來確定,要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起來開展稽查工作。(5)抓好查案工作落實(shí)。稅務(wù)稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和當(dāng)事人的法律責(zé)任。因此,對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,要以事實(shí)求是,嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度,對(duì)具體問題進(jìn)行深入細(xì)致的落實(shí)。落實(shí),必須事事講落實(shí)。一是落實(shí)事實(shí)。對(duì)初步查出的問題,要不厭其煩地進(jìn)行核實(shí),直至情況明了,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備即可;二是落實(shí)證據(jù)。事實(shí)俱在還不行,稽查過程中,稽查人員還必須取得能夠證明這一事實(shí)存在的充分、確鑿、有效的證據(jù);三是落實(shí)法律、法規(guī)依據(jù)。被查對(duì)象違反稅收法律、法規(guī)的行為問題和對(duì)這些問題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù);四是落實(shí)稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。(二)查案意識(shí)。大家知道,“意思”是人腦對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的自覺反映,是人所特有的心理反映。然而,把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來,我們?cè)鯓永斫獠⑦\(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢?稅務(wù)查辦案件意思是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中所映客觀事物的思想活動(dòng)。如查前要下發(fā)稽查通知書、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過程等,其內(nèi)容包括:查案的感性意識(shí)和理性意識(shí)。(三)查案能力。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。包括具體方式和必需的心理特征。由于這種條件的限制,能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領(lǐng)域的活動(dòng)所必須具備的特殊能力。然而,把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來,我們?cè)鯓永斫獠⑦\(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢?稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識(shí)具體體現(xiàn)的能源力量。如查處納稅人偷稅問題是一種會(huì)查帳能力。有理有據(jù)的說服納稅人的偷稅問題并運(yùn)用文字表達(dá)出來是一種語言表達(dá)能力和文字水平能力的具體表現(xiàn);其查案能力的內(nèi)容包括:技術(shù)能力(指主題在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高級(jí)自動(dòng)化的技巧或熟練性技能)。運(yùn)動(dòng)能力(主題運(yùn)用一定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作)。智力能力(指主題運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),借助內(nèi)部的智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作)。(四)查案素質(zhì)、意識(shí)和能力的關(guān)系。稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識(shí)、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求,它們之間的關(guān)系是:查辦案件意識(shí)是立場,查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ),查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn),三者相輔相承,不可分割。只有這樣,才能把稽查案件辦成鐵案,才能把沒一個(gè)違法問題查深查透,查個(gè)水落石出。因此,我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識(shí)和能力的作用形象的表示為:稽查成果 =查辦案件意識(shí)+查辦案件素質(zhì)+查辦案件能力。從理論上講,一般來說,“查辦案件意識(shí)”的內(nèi)容包括:查案的感性意識(shí)和理性意識(shí);“查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括:查案的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);“查辦案件能力” 的內(nèi)容包括:技術(shù)能力(指主體在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高級(jí)自動(dòng)化技巧或熟練性技能)。運(yùn)動(dòng)能力(指主體運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作)。智力技能(指主體運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),借助內(nèi)部智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作)。從實(shí)踐上講,下面,再舉例說明。如對(duì)某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案例分析,其資料如下: 1、案情介紹。根據(jù)群眾舉報(bào),某地區(qū)國稅稽查局于97年11月19日到98年1月5日,對(duì)地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進(jìn)行了專案檢查。經(jīng)查,地區(qū)金屬回收公司屬國有企業(yè),為增值稅一般納稅人,主要從事金屬回收銷售業(yè)務(wù)。96年1月到97年10月帳面記載銷售額4349206.04元,計(jì)提銷項(xiàng)稅739365.03元,計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅625388.20元,動(dòng)用抵扣期初存貨已征稅款56922.19元,已繳增值稅58319.66元,截止到97年10月底“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方余額為1264.98元。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢問等方法。經(jīng)查證落實(shí),該公司有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù),虛開收購發(fā)票,騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元;虛開增值稅發(fā)票兩份,金額 144090.60元,稅額24495.40元,收取好處費(fèi)4597.80元,稅款24495.40元,收取好處費(fèi)4597.80元;少計(jì)銷售收入,少繳增值稅78676.85 元的違法事實(shí)問題。 2、查案過程。按照群眾舉報(bào)的線索,檢查人員首先對(duì)其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進(jìn)行檢查,并將注意力放到舉報(bào)人舉報(bào)的受票方洛陽某公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中。經(jīng)初步檢查,從帳面上只查出企業(yè)少記銷售收入,少繳增值稅78676.85元等一般性問題,企業(yè)是否有虛開專用發(fā)票的問題無法證實(shí),經(jīng)詢問,企業(yè)有關(guān)人員也一口否認(rèn)有虛開專用發(fā)票問題。檢查人員仍不放棄努力,一方面到洛陽搞外調(diào),另一方面進(jìn)一步詳細(xì)查證與洛陽有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳,王某戶頭上記載:96年4月26 日收購廢鐵153.26噸,價(jià)款168586.00元,96年5月27 日銷往洛陽某公司, 價(jià)款也是168586.00元,進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證,96年4月26日80#, 摘要欄記載購廢鐵,借:應(yīng)收帳款洛陽王某168586.00元,貸:商品銷售收入144090.60元,貸:應(yīng)交稅金增值稅銷項(xiàng)稅24495.40元。此筆業(yè)務(wù)購銷同價(jià),情況異常,而且銷售發(fā)票與收購發(fā)票日期矛盾,前者是96年4月23日, 而后者卻是96年4月25日,銷售在收購之前,顯然不合情理, 引起檢查人員的注意。經(jīng)進(jìn)一步詢問企業(yè)有關(guān)人員,發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn):一是該公司付款即開具了收購發(fā)票,沒驗(yàn)收實(shí)物即填制了入庫單;二是銷往洛陽的廢鐵沒收到一分銷貨款;三是企業(yè)有關(guān)人員說廢鐵銷往洛陽某鋼廠,而專用發(fā)票上的購貨單位卻是洛陽某公司;四是該批廢鐵以收購價(jià)銷售,本不賺錢,但財(cái)務(wù)人員卻收到經(jīng)辦人上交來4597.80元的資金, 經(jīng)辦人說是賣廢鐵對(duì)方給的勞務(wù)費(fèi),財(cái)務(wù)人員將此款記在了“其它業(yè)務(wù)收入”科目。檢查人員經(jīng)分析推理認(rèn)為:該公司收購廢鐵既無付款,又無實(shí)物入庫,銷貨也沒見收到貨款,漏洞百出,所開出的兩張專用發(fā)票極有可能是無貨銷售而虛開。決定從具體經(jīng)辦人王某進(jìn)行突破,弄清真實(shí)情況。方案定好后,辦案人員對(duì)具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進(jìn)行輪流問話,做工作,宣傳主動(dòng)交待問題從寬,被查從嚴(yán)處理的政策規(guī)定。開始王某仍抱僥幸心理,想蒙混過關(guān),用事先編好的假話欺騙檢查人員說:這批廢鐵業(yè)務(wù)屬外購?fù)怃N,在洛陽收購,又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠,主要是想達(dá)到送廢鐵500噸,串換成材可享受優(yōu)惠價(jià)的目的。 檢查人員當(dāng)即明確告訴王某:經(jīng)調(diào)查核實(shí),洛陽某鋼廠從無與洛陽某公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,根本沒收到這批廢鐵。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。通過擺明利害關(guān)系,政策攻心和反復(fù)詢問,經(jīng)辦人王某的心理防線最終崩潰,講出了實(shí)情:1996年4月初, 王某接到洛陽某金屬回收公司業(yè)務(wù)員胡某打來的電話,胡某要求王某用其公司的專用發(fā)票為洛陽某公司虛開銷售次鐵的專用發(fā)票,并許諾:事成后可按票面開具噸數(shù)以每噸30元的標(biāo)準(zhǔn)提取“勞務(wù)費(fèi)”。王某經(jīng)請(qǐng)示本公司負(fù)責(zé)人,得到許可后,讓財(cái)務(wù)人員開出兩張價(jià)稅合計(jì)金額168586.00 元銷售次鐵的增值稅專用發(fā)票,并親赴洛陽將這兩張專用發(fā)票交給胡某,胡某隨即給王某好處費(fèi)4597.50元。王某把這筆錢帶回后上交財(cái)務(wù),以勞務(wù)費(fèi)名義入公司帳戶。后經(jīng)外調(diào)證實(shí),洛陽某公司取得的這兩份虛開專用發(fā)票已于96年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅24495.40元。經(jīng)再一次詢問該公司經(jīng)理,事情經(jīng)過與王某所述基本相同,同時(shí)又得知:該公司為了走平帳目,掩人耳目,又于96年4月25 日虛構(gòu)收購業(yè)務(wù),開出兩張數(shù)量和金額與銷售發(fā)票相同的假收購發(fā)票和假入庫單,并作了帳務(wù)處理。但財(cái)務(wù)人員粗心大意,把收購發(fā)票日期弄錯(cuò),結(jié)果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞,被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn),并最終查出虛開收購發(fā)票騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元,虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實(shí)。 3、案件處理。(1)該公司1996年1月到1997年10月,銷售鋼材等462804.99元, 未記銷售收入,少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅78676.85元;1996年4月虛開收購發(fā)票2份,金額168586元,其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣,多抵進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元,少計(jì)銷項(xiàng)稅、多抵進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)少繳增值稅95535.45元,根據(jù)征管法第四十條規(guī)定,定性為偷稅,除補(bǔ)繳所偷稅款外,并處一倍罰款;(2)該公司虛開收購發(fā)票, 根據(jù)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十八條第七款的規(guī)定,屬于發(fā)票違章行為,處以1萬元的罰款;(3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票, 根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定第一條的規(guī)定,其行為屬于違法犯罪行為,其非法所得4597.80元應(yīng)全額沒收。 以上(1)(3)項(xiàng)補(bǔ)稅、罰款、沒收非法所得共計(jì)205668.70元。 4、案例評(píng)析。(1)該公司這筆幕后交易,從表面看無利可圖, 因?yàn)槠滗N貨取得的含稅收入與收購所支付的金額相同,不但不賺錢,還得繳納七千多元的增值稅,但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還,加上好處費(fèi),可賺兩千多元,公司經(jīng)理便置國家法律、法規(guī)于不顧,明確表態(tài)其公司可以為他人虛開增值稅專用發(fā)票,可見其法制觀念低到了極點(diǎn);業(yè)務(wù)人員同樣是個(gè)法盲,積極充當(dāng)虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)辦人,竟然不知自己干的是違法的事,財(cái)務(wù)人員政治素質(zhì)差,放棄原則,順著領(lǐng)導(dǎo)的意圖走,對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)安排的違背法律法規(guī)的事沒有頂著不辦,這是造成該公司虛開專用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。今后要加強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性,稅法宣傳不能只對(duì)財(cái)務(wù)人員,更應(yīng)注重各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),企業(yè)負(fù)責(zé)人;(2)國家的優(yōu)惠政策是對(duì)企業(yè)的一種特殊照顧, 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營,照章納稅,但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢謀取非法所得,干出違犯法律法規(guī)的蠢事。對(duì)享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè),稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票上的開出時(shí)間為96年4月23日, 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時(shí)間為96年4月25日,這樣明顯的問題稅務(wù)稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn), 另外該公司長期虧損,不繳稅款,也沒有引起稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的重視,以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。這次還是在群眾舉報(bào)下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞,今后應(yīng)加大對(duì)發(fā)票的監(jiān)管力度,對(duì)那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理,也要給予足夠的重視。同時(shí)要嚴(yán)把專用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口,對(duì)于因工作疏漏造成專用發(fā)票問題失察者,應(yīng)追究經(jīng)辦人的責(zé)任;(3)該案稽查人員以小見大, 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點(diǎn)與外調(diào)、查帳、詢問有關(guān)人員情況進(jìn)行綜合分析研究,發(fā)現(xiàn)購銷同價(jià)業(yè)務(wù)不正常、銷售發(fā)票開具時(shí)間在前,收購發(fā)票開具時(shí)間在后的漏洞,以及收購未付款開票,實(shí)物未驗(yàn)收入庫填制入庫單,銷售對(duì)象不是洛鋼而是洛陽某公司,購銷同價(jià)本不賺錢,且又收到對(duì)方4597.80元的勞務(wù)費(fèi)等問題。抓住這些問題的癥結(jié),逐個(gè)擊破,終于將企業(yè)虛開發(fā)票案查個(gè)水落石出。這一情況說明,堅(jiān)持事物與事物之間有必然聯(lián)系進(jìn)行分析研究的觀點(diǎn),是稽查工作方法;以小見大,從某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、某一時(shí)間、某一地點(diǎn)、某一對(duì)象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)是查帳方法。這些稽查方法具有新特點(diǎn),值得其他稽查人員在以后的查案中借鑒。 1、樹立查證落實(shí)群眾舉報(bào)問題為突破口的意思。 查案 2、樹立查處主要問題不放,查個(gè)水落石出意思。 意思 3、體現(xiàn)先查帳,后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 4、強(qiáng)有力的組織檢查意思。 5、加強(qiáng)分析,積累查辦案件經(jīng)驗(yàn)意思。 6、政策攻心,說服教育,突破納稅人心理防線意思 7、依法查辦案件意思。 1、政治素質(zhì)高。 稽查 查案 2、良好的思想品德。成果 素質(zhì) 3、扎實(shí)的工作作風(fēng)。 4、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 5、頭腦清醒、思維敏捷。1、組織協(xié)調(diào)能力。 2、稽查業(yè)務(wù)能力。 查案 3、綜合能力。 能力 4、說教寫作能力。 5、查證處理問題能力。 綜上所述,我們面臨的形勢是客觀的,存在的問題是現(xiàn)實(shí)的,查處納稅人偷稅的違法行為是必然的,在這種情況下,稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實(shí)際情況,不斷地調(diào)整工作思路 ,更新觀念 , 增強(qiáng)查辦案件意識(shí)和能力,不斷探索稽查工作的新路子 ,充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用,更好地維護(hù)稅收環(huán)境。二、關(guān)于查案方法問題從方法上講,簡單地說,方法就是辦法、法子或手段。它將在社會(huì)各行各業(yè)存在,并時(shí)時(shí)刻刻地被運(yùn)用著。譬如,醫(yī)生診病。醫(yī)生要治好病,首先考慮的是找病根、病源、病癥,弄清這些事情,是治好病的關(guān)鍵。圍繞著這一問題,醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。我所知道的有:科學(xué)儀器監(jiān)測檢查法、“望聞問診法”、體能測試、專用會(huì)診等方法,予以確定病根、源、癥。其次對(duì)癥下藥,最終治愈。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件,如何查處稅務(wù)違法案件?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況,審查納稅人的經(jīng)濟(jì)核算資料,分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題,也需要一定的稅務(wù)稽查方法,那么,我們?nèi)绾卫斫饽?稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法,以及稅務(wù)稽查的工作策略,工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律,法規(guī),根據(jù)納稅人核算資料情況,對(duì)納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進(jìn)行審查的方法。因此,今天所說的稅務(wù)稽查方法,即有廣義又有狹義的方法。從運(yùn)用方法起到的作用講,大家知道,稅務(wù)查賬即是一門科學(xué),又是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作,它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。因?yàn)檫x進(jìn)科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證,在實(shí)際工作中確實(shí)起到一定的作用:第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性,提高工作效率,達(dá)到預(yù)期目的;第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索,為進(jìn)一步落實(shí)問題打開突破口;第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平,有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講,稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段,它可以分為:稅務(wù)稽查的一般方法,包括審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類方法;運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧;各稅種的稽查方法。從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講,由于目前我國納稅人存在著多經(jīng)濟(jì)成份,多種經(jīng)營方式并存的情況;企業(yè)的核算體制,核算制度,核算方法不致;稽查的內(nèi)容廣,納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一,在這些比較復(fù)雜的情況下,稽查的組織者具體采取哪種方法,必須從實(shí)際情況出發(fā),要根據(jù)不同的情況,運(yùn)用不同的稽查方法,同時(shí),要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求,單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法,以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。其具體方法介紹如下:分析法(一)比較分析法。比較分析法是通過對(duì)可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量上的比較,揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法?;蛘哒f比較分析法就是通過被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析的一種檢查方法。例如檢查工作企業(yè)時(shí),將其一定時(shí)期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價(jià)、成本與同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比,看其差異大小,分析其差額是否正常,即利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比。又如,將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比,從中分析其差異原因,即按相對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比。在稅務(wù)查帳實(shí)踐中,應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問題、查找線索,為確定查帳工作重點(diǎn)提供有利條件,保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果,只能為查帳工作提供線索,并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查,更不能以此作為定案依據(jù)。因此沒有比較就沒有分析,比較分析法是一種最基本的分析方法,它揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距,從中發(fā)現(xiàn)問題,為進(jìn)一步分析原因指明方向。通過比較分析所揭示的問題,還需要進(jìn)一步查證,落實(shí)問題。根據(jù)分析的目的和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),比較分析法一般有以下三種形式: (1)本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。這是一種同類指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對(duì)比,可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢,從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物,有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn),改進(jìn)今后的工作。(2)本期實(shí)際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。通過與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較,考核計(jì)劃或定額的完成情況,分析達(dá)到長遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。(3)本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較。可以找出本企業(yè)與先進(jìn)水平的差距,改善管理,趕超先進(jìn)水平。必須指出,進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比,一定要注意指標(biāo)的可比性,這是運(yùn)用比較分析法的必要條件,否則就不能正確地說明問題,甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。所謂指標(biāo)的可比性,是指指標(biāo)在內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)劃方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致,可以比較。必要時(shí),可對(duì)所用指標(biāo)按同一口徑進(jìn)行調(diào)整換算。例如 2000年5月份,某稽查部門對(duì)某門窗廠繳納增值稅情況進(jìn)行檢查,通過檢查,該廠偷稅191140.00元。運(yùn)用分析法分析的結(jié)果是:(1)該廠99年至2000年3月份繳納稅款情況進(jìn)行分析,如下圖示所示: 金額單位:元項(xiàng)目金額銷售收入銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額已繳稅金交稅正負(fù)差99年度7311811.801243008.011233302.749705.2712304.00+2898.732000年1月至3月856821.61145659.68136640.479019.214914.51-4104.70以上情況說明,該廠15個(gè)月稅收負(fù)擔(dān)率為0.199%。稅率偏低。應(yīng)納稅金和已納稅金不符,申報(bào)納稅隨意性強(qiáng),遵守稅收法規(guī)的意識(shí)差。經(jīng)初步分析,認(rèn)為該廠有偷問題。(2)對(duì)該廠生產(chǎn)和核實(shí)情況進(jìn)行分析。檢查人員對(duì)該廠的有關(guān)核算資料)檢查后,發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。購貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。收到訂金,結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶進(jìn)行核算。因此,檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會(huì)計(jì)科目的核算上,應(yīng)作為檢查的重點(diǎn),同時(shí)要和合同訂單相核對(duì)。當(dāng)年期末余額為12.587噸,當(dāng)年度共領(lǐng)用線材210.129噸。例(2):某稽查部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審,發(fā)現(xiàn)如下問題,97年1至5月份企業(yè)收購量大幅度增長 ,收購金額高達(dá)2328萬元,比去年同期收購額1095萬元增長1倍多,而銷售額卻只有1918萬元,與去年同期銷售額1675萬元相比漲幅不大,庫存商品達(dá)1425萬元,是去年同期庫存571萬元的2.5倍。從以上數(shù)字中不難看出,企業(yè)長期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二,一是收購量大,進(jìn)項(xiàng)稅額增加;二是產(chǎn)品積壓,銷售額上不去,銷項(xiàng)稅額基本無增長。因此,他們把檢查重點(diǎn)放在收購和庫存環(huán)節(jié),采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。在收購環(huán)節(jié),檢查人員除對(duì)收購憑證進(jìn)行逐份審查外,把主要精力放在對(duì)過磅單的認(rèn)證核對(duì)上,看是否存在擅自填開收購發(fā)票,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象;在庫存環(huán)節(jié),重點(diǎn)盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量,將倉庫保管員登記數(shù)字與會(huì)計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對(duì),看有無隱瞞銷售收入行為。最終查證落實(shí)了將貨物移送設(shè)在外省的銷售機(jī)構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照),少計(jì)提銷項(xiàng)稅額649602.95元;收貨款貨已發(fā)出長達(dá)2年掛帳,未作銷售收入處理,少計(jì)提銷項(xiàng)稅額28500.92。例(3): 99年度,開封市稽查部門對(duì)開封市第二輕工機(jī)械廠95年至98年6月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問題的方法是進(jìn)行分析對(duì)比,具體情況是,首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料,資料反映的情況如下圖表所示:95年至98年6月該廠的納稅情況 金額單位:元項(xiàng)目年度申報(bào)銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅已納增值稅稅負(fù)%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度56500005.5496年度79400006.3297年度88000007.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6從以上反映情況看,該廠銷售額呈逐年遞增趨勢,稅收負(fù)擔(dān)率比平均稅率略高。從每年納稅情況看,3年零6個(gè)月向國家繳納增值稅1973009.78元,月月年年無拖欠,納稅無異?,F(xiàn)象。是一個(gè)遵紀(jì)守法戶。針對(duì)這一情況,稽查人員又從另外角度進(jìn)行分析:98年6月該廠資金反映情況 金額單位:萬元項(xiàng)目年度貨幣資金余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)付帳款余額98年6月底35044140從上述數(shù)據(jù)分析,說明該廠資金充裕,外欠不多,經(jīng)營狀況良好,至目前正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍不好的情況下,實(shí)屬難得。隨著檢查工作的深入,檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析,其情況如下圖表所示:96年6月底其他情況金額單位:萬元項(xiàng)目年度產(chǎn)成品年初金額產(chǎn)成品6月底金額預(yù)收帳款年初金額預(yù)收帳款6月底金額98年至6月底307311464578從以上數(shù)據(jù)看,一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動(dòng)不大,且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。 給合分析:該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不好,且競爭很強(qiáng)的情況下生存,并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅,且該廠有充足的資金。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營在不停的由而變始的運(yùn)動(dòng)。在這種情況下,該廠至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬元,這說明產(chǎn)經(jīng)不平衡,但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不好,競爭激烈,產(chǎn)成品的大量積壓,預(yù)收帳款的大量收取,使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理,該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。例如:通過對(duì)某工貿(mào)中心有關(guān)情況檢查,發(fā)現(xiàn)該單位2000年應(yīng)納稅金為零,綜合毛利率為2.05%,而經(jīng)營費(fèi)用率14.76%,同時(shí),發(fā)現(xiàn)購銷價(jià)格基本于,檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費(fèi)用率,有情悖于它是正常經(jīng)營規(guī)律,購銷價(jià)格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營追求賺錢的思想,經(jīng)營費(fèi)用高說明企業(yè)購銷活動(dòng)頻繁,于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營方式改變的情況下,該單位有可能存在取得返利收入不入銷售收入帳或不入帳的可能,因此,檢查人員把檢查的重點(diǎn)放在這一點(diǎn)上。 (二)比率分析法。比率分析法是通過計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率(即相對(duì)數(shù)),揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。這種方法是先計(jì)算一些重要的財(cái)務(wù)比率,然后將財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較,嚴(yán)格來說,它是比較分析法的一種(相對(duì)數(shù)比較)。只因比率的計(jì)算有各種不同的形式,構(gòu)成了財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系,又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo),以利于分析,所以,比率分析法單獨(dú)成為一種重要的分析方法(下文將詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系的計(jì)算及分析)。根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系,劃分為以下三種類型的比率:1、結(jié)構(gòu)比率又稱構(gòu)成比率,是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化,考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。其計(jì)算公式為:某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額結(jié)構(gòu)比率= 整體數(shù)額2、效率比率是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比例,反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費(fèi)用與收入的比率。利用效率比率,可以進(jìn)行得失比較,全面評(píng)價(jià)經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益水平。3、趨勢比率是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢,預(yù)測其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同,趨勢比率指標(biāo)可分為兩種:定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。其計(jì)算公式如下:分析期某指標(biāo)數(shù)額定基趨勢比率= 固定基期某指標(biāo)數(shù)額分析期某指標(biāo)數(shù)額環(huán)比趨勢比率= 前期某指標(biāo)數(shù)額4、相關(guān)比率它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事物的內(nèi)在聯(lián)系中,分析事物的本質(zhì)。這一比率在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。采用比率分析法時(shí),應(yīng)該注意以下問題:對(duì)比指標(biāo)要有相關(guān)性,把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比是沒有意義的;對(duì)比指標(biāo)在計(jì)算時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致,特別是一些容易混淆的概念,如營業(yè)收入與主營收入、銷售收入與賒銷收入、主營業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用、利潤總額與凈利潤等,使用時(shí)一定要注意劃清界限;比率指標(biāo)要有對(duì)比的標(biāo)準(zhǔn),常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等;要與其他方法結(jié)合。(三)趨勢分析法趨勢分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較,求出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的變化,分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì),并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景。趨勢分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式:(1)將不同時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一些重要的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較,直接觀察其絕對(duì)額或比率的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度,考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢,預(yù)測其發(fā)展前景。(2)將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表上的金額數(shù)字并列起來比較(即比較會(huì)計(jì)報(bào)表),有利潤表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。通過比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和變動(dòng)幅度,來說明經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化。(3)以會(huì)計(jì)報(bào)表中某個(gè)總體指標(biāo)作為100%,比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比,它是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。通過比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng),判斷有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的變化趨勢。從這三種形式看,趨勢分析法是比率分析法、比較法的具體運(yùn)用。第一種形式實(shí)際上是比率分析法,第二種形式是比較法,第三種形式是第二種形式的發(fā)展。(四)因素分析法因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系,從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常是由幾個(gè)相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)因素決定的,將綜合的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)經(jīng)濟(jì)因素,分別從數(shù)量上測定每一個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的影響程度,從中抓住主要矛盾,使分析更加具有說服力。因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法(也稱連續(xù)替代法)是其中常用的一種,它在分析某個(gè)因素的影響時(shí),假定其他因素都不變,利用各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額,按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)y由a、b、c三個(gè)因素的乘積構(gòu)成,其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實(shí)際指標(biāo)如下:標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo):y0=a0×b0×c0實(shí)際指標(biāo):yn=an×bn×cn以實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異yn-y0為分析對(duì)象,它同時(shí)受a、b、c三個(gè)因素的影響,運(yùn)用差額法確定各因素的影響程度如下:a因素變動(dòng)的影響:(an-a0)×b0×c0=y1y0b因素變動(dòng)的影響:an(bn×b0)×c0=y2-y1c因素變動(dòng)的影響:an bn×(cn- c0)=yn- y2影響合計(jì):yn- y0上式中各字母下標(biāo)0為標(biāo)準(zhǔn)數(shù),下標(biāo)n為實(shí)際數(shù),y1、y2分別為第一個(gè)因素(a)和第二個(gè)因素(b)變動(dòng)后的結(jié)果。因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛,既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響,也可以單獨(dú)分析某個(gè)因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。具體采用連續(xù)替代法時(shí),必須首先根據(jù)各因素的重要性,確定替代的先后秩序,一般按重要性大小先后排列,重要性因素先替代,次要性因素后替代。下面利用有關(guān)資料進(jìn)行分析:企業(yè)稅負(fù)率統(tǒng)計(jì)表(資料一)序號(hào)企業(yè)名稱2000年2001年稅負(fù)率說明產(chǎn)品(商品)銷售收入應(yīng)(已)納稅額產(chǎn)品(商品)銷售收入應(yīng)(已)納稅額2000年2001年1供電公司455175236.4319312958.41533257385.4821667184.694.24%4.06%2棉紡織廠219999278.159200624.28227613200.1616133118.194.18%7.09%3古城電廠104162980.2113204972.10103195851.4312989848.0212.68%12.59%4熱電廠90088963.339978427.9591959370.4810323760.6311.08%11.23%5化工總廠161026813.19210173006.443824815.071.82%6車輛有限公司104989406.91493448.00270410100.695053462.410.47%1.87%7造紙廠31250000.001342104.3833920000.001838135.364.29%5.42%8電線電纜廠7021213.03345858.9013694125.93560677.064.93%4.09%9內(nèi)衣廠6218406.497853941.244903.070.06%10糧油食品進(jìn)出口公司豫南公司49429449.34154591.6522380811.33154346.910.31%0.69%11糧油食品貿(mào)易有限公司10867348.0089792.002426615.000.83%12工藝制品有限公司45263170.9151391784.8613汽化股份有限公司管理機(jī)構(gòu)14新華書店50743607.69229245.4550807293.680.45%15商場實(shí)業(yè)有限公司70501139.971822953.6184329903.691575557.512.59%1.87%16中油銷售有限公司140876014.27418271.900.30%17自來水有限公司14310298.291124392.5521025121.721281763.007.86%6.10%18汽化股份有限公司煤氣分公司3430663.83140061.234595548.51109899.254.08%2.39%19超級(jí)市場有限公司3620116.79116289.2323134360.57921860.393.21%3.98%20藥業(yè)有限公司6200792.9421電力物資供銷公司10842563.5841026.6373618803.1620208.350.38%0.03%22非金屬器材廠17108765.681167471.5515253331.24895906.086.82%5.87%23實(shí)業(yè)有限公司20812971.84946769.5026580107.421017038.154.55%3.83%24綜合貿(mào)易公司40152735.92429674.0113694726.36264885.111.07%1.93%25商業(yè)有限責(zé)任公司27306543.0856517.4819694501.82102696.660.21%0.52%26藥業(yè)有限公司1816337.023930000.0049819.000.21%27造紙廠52793626.002898921.0055239748.003440456.005.49%6.23%28麥芽廠5792323.88579570.0110288210.27673784.0610.01%6.55%29鹽業(yè)總公司綜合批發(fā)處5410792.35166293.137186249.57114754.783.07%1.60%30調(diào)味品集團(tuán)有限公司50813231.002804072.00120818674.005651153.005.12%4.68%31電表科技有限公司1963363.1755467493.81534605.620.96%32電測技術(shù)有限公司7314577.39350184.719560329.411167062.734.79%12.21%33藥業(yè)股份有限公司366971458.2732897733.44383343918.5835512825.498.96%9.26%34啤酒廠41093597.632031308.8440371822.423294932.824.94%8.16%35電力計(jì)量設(shè)備有限公司5942558.06554745.04566752.13102387.899.34%18.07%36藥業(yè)集團(tuán)公司12434278.4816049841.0637卷煙批發(fā)站2002.02.07開業(yè)38車輛有限公司汽車貿(mào)易分公司2001.11.05開業(yè)無業(yè)務(wù)39工藝制品有限公司鴻運(yùn)手袋廠9821530.12180000.001.83%40首飾有限公司30867.121234.684.00%41商貿(mào)有限公司2002.01.18開業(yè)42通訊器材有限公司2002.01.07開業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比率分析評(píng)價(jià)(資料二) 雖然不同的報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的側(cè)重點(diǎn)各不相同,但都必須分析償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、盈利能力等三項(xiàng)基本內(nèi)容,總體評(píng)價(jià)企業(yè)的資金實(shí)力。至于上市公司,還必須深入分析其市場價(jià)值。它們的分析和評(píng)價(jià)可以通過一些主要的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行?,F(xiàn)通過一個(gè)實(shí)例進(jìn)行介紹。例:利民公司是一家生產(chǎn)日化用品的企業(yè),下面是該公司2000年的主要會(huì)計(jì)報(bào)表 2000年度 單位:千元項(xiàng) 目上年數(shù)本年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入20 00025 000 減:主營業(yè)務(wù)成本12 20013 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 1300二、主營業(yè)務(wù)利潤 660010 700 加:其他業(yè)務(wù)利潤 1000 500 減:營業(yè)費(fèi)用 1900 2000 管理費(fèi)用 1000 1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 400三、營業(yè)利潤 4400 7300 加:投資收益 300 300 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 150 200 減:營業(yè)外支出 650 800四、利潤總額 4200 7000 減:所得稅 1380 2400五、凈利潤 2820 4600資產(chǎn)負(fù)債表編表單位:利民公司 2000年12月31日單位:千元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債: 貨幣資金900600 短期借款23001600 短期投資500 應(yīng)付票據(jù)100 應(yīng)收票據(jù)500 應(yīng)付賬款12001000 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款400500 應(yīng)收利息 應(yīng)付工資 應(yīng)收賬款13001100 應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付股利 預(yù)付賬款70100 應(yīng)交稅金100 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)交款 存貨52008000 其他應(yīng)付款100100 待攤費(fèi)用80100 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長期債券投資 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)805010 400 其他流動(dòng)負(fù)債長期投資: 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)40003400 長期股權(quán)投資400400長期負(fù)債: 長期債權(quán)投資 長期借款25003000 長期投資合計(jì)400400 應(yīng)付債券固定資產(chǎn): 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià)30 00030 000 專項(xiàng)應(yīng)付款 減:累計(jì)折舊16 00019 00 其他長期負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值14 00011 000 長期負(fù)債合計(jì)25003000 減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備遞延稅貸項(xiàng): 固定資產(chǎn)凈額14 00011 000 遞延稅貸項(xiàng) 工程物資 負(fù)債合計(jì)65006400 在建工程股東權(quán)益: 固定資產(chǎn)清理500 股本12 00012 000 固定資產(chǎn)合計(jì)14 00011 500 減:已歸還投資無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn): 股本凈額 無形資產(chǎn)550500 資本公積 長期待攤費(fèi)用 盈余公積25003500 其他長期資產(chǎn) 其中:法定公益金10001200 無形及其他資產(chǎn)合計(jì)550500 未分配利潤20001000遞延稅項(xiàng): 股東權(quán)益合計(jì)16 50016 500 遞延稅借項(xiàng)100 資產(chǎn)總計(jì)23 00022 900負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)23 00022 900現(xiàn)金流量表編表單位:利民公司 2000年度單位:千元項(xiàng) 目上年數(shù)本年數(shù)一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金20 00024 800 收到的租金15010 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1000600 現(xiàn)金流入小計(jì)21 15025 500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金13 35012 000 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金10050 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金41004200 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)25803600 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金500600 現(xiàn)金流出小計(jì)20 63020 450 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5205050二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金500 取得投資所收到的現(xiàn)金300300 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額50 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)800350 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金500 投資所支付的現(xiàn)金 支付

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