外貿(mào)企業(yè)出口退免稅實(shí)務(wù)操作ppt課件

第二章 外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作,第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本政策規(guī)定 第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法 第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理,1,第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本政策規(guī)定,一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅總體數(shù)據(jù)流程 二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的憑證管理 三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息管理,2,一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅總體數(shù)據(jù)流程,3,（1）取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán) （2）向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格 （3）向生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 （4）取得生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 （5）向海關(guān)報(bào)關(guān)出口 （6）從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單 （7）出口企業(yè)收匯核銷 （8）從外匯管理局取得收匯核銷單 （9）單證收齊后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅 （10）主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國(guó)家金庫(kù)開(kāi)具收入退還書(shū) （11）出口企業(yè)從銀行收到出口退稅款,外貿(mào)企業(yè)出口退稅基本流程 ：,4,二、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的憑證管理,（一）外貿(mào)企業(yè)在辦理免退稅時(shí)須提供的憑證： 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（90天） 出口收匯核銷單（210天） 出口發(fā)票 增值稅專用發(fā)票（180天內(nèi)認(rèn)證抵扣）,5,注意事項(xiàng)：,1、從2005年4月1日起，凡外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票）辦理退稅。小規(guī)模納稅人向外貿(mào)企業(yè)銷售這些產(chǎn)品時(shí)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 2、 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，在委托方辦理出口退稅時(shí)須提供代理貨物出口證明（受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具）,6,3、外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，需要提供“稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)”或“出口貨物完稅分割單”，統(tǒng)稱專用稅票。此憑證由供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具，“稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)”實(shí)行一批銷貨開(kāi)具一份的辦法。 消費(fèi)稅專用稅票：是辦理消費(fèi)稅退稅的重要憑證。由于只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收一次的特殊性，目前企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)須提供專用稅票。,7,（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅相關(guān)憑證管理,1 增值稅發(fā)票的取得和認(rèn)證 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局文件規(guī)定，出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，必須自該發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅. 2 及時(shí)提交電子信息 當(dāng)企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單時(shí)，相關(guān)人員要及時(shí)登錄中國(guó)電子口岸中的出口退稅欄目，在內(nèi)核對(duì)電子信息和紙質(zhì)憑證數(shù)據(jù)，確認(rèn)無(wú)誤后進(jìn)行數(shù)據(jù)報(bào)送，辦稅人員要盡量把申報(bào)時(shí)間提前。,8,3、及時(shí)核銷 收匯核銷對(duì)加快出口及退稅進(jìn)度具有重要作用。只有在收到水單到外管局核銷后的核銷單才可以到國(guó)稅辦理退稅，所以出口企業(yè)的核銷員要固定化，熟悉進(jìn)出口貿(mào)易及核銷工作。 4、及時(shí)入賬 當(dāng)月25日前出口貨物當(dāng)月需入賬，在25日如無(wú)確認(rèn)數(shù)據(jù)，可以到下月入賬。入賬時(shí)需開(kāi)具浙江省出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，此發(fā)票需用英文或中英文開(kāi)具。在上報(bào)國(guó)稅前發(fā)票上需蓋上企業(yè)中英文扁章，法人簽字章，銷售收入章（內(nèi)填入入賬時(shí)間，入賬憑證號(hào)，銷售收入，匯率等）,9,5、 及時(shí)申報(bào) 按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在貨物出口后要及時(shí)收齊增值稅專用發(fā)票（當(dāng)月收到當(dāng)月認(rèn)證），出口統(tǒng)一發(fā)票，報(bào)關(guān)單，核銷單（已核銷）。收齊單證及時(shí)在系統(tǒng)內(nèi)錄入，并在出口日期90天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（90天后如還無(wú)信息可到國(guó)稅進(jìn)出口窗口辦理備案,如備案后可再延90天,自出口日期180天內(nèi)無(wú)信息可做無(wú)信息申報(bào)） 6、 及時(shí)審核 企業(yè)取得退稅單證后要認(rèn)真、細(xì)致，審核檢查報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、計(jì)量單位是否與增值稅發(fā)票、出口統(tǒng)一發(fā)票一致。若有出入請(qǐng)及時(shí)調(diào)整。,10,（三）外貿(mào)出口企業(yè)各種單證備案管理方法：,出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。,一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物需備案的單證,11,1、購(gòu)貨合同,外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同（包括補(bǔ)充購(gòu)銷合同）：該合同是指國(guó)內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同。 屬于一筆購(gòu)銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購(gòu)銷合同備案的地點(diǎn)。,12,2、 出口貨物明細(xì)單,出口貨物明細(xì)單：又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。 在出口交易中，對(duì)國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證等憑證審核無(wú)誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門(mén)經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫(kù)單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門(mén)。,13,出口貨物明細(xì)單-表樣,14,3、 出口貨物裝貨單,裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。 只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。,15,出口貨物裝貨單,16,4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù),1、海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書(shū)面憑證。 每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。 2、航空運(yùn)單 3、鐵路運(yùn)單,17,4、貨物承運(yùn)收據(jù)：我國(guó)內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。 5、郵政收據(jù),18,5、自制出口發(fā)票,自制出口發(fā)票：又稱商業(yè)發(fā)票、形式發(fā)票。 以上單證若確實(shí)無(wú)法取得的時(shí)，復(fù)印件也可以，但必須由業(yè)務(wù)員簽上“與原件相符字樣”簽字蓋章，企業(yè)法人簽字蓋章。,19,自2009年4月1日起，出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫(xiě)出口貨物備案單證目錄，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。,二）外貿(mào)企業(yè)單證備案方式,20,有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，必須按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)，并填寫(xiě)出口貨物備案單證目錄 。(簡(jiǎn)稱“六類”企業(yè)) 1.納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)； 2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 4.辦理出口退（免）稅登記不滿1年的； 5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。,21,1、備案單證應(yīng)是原件，如無(wú)法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。 2、除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。,三）外貿(mào)企業(yè)單證備案要求,22,對(duì)備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重核對(duì)以下內(nèi)容： 1.備案單證是否齊備；是否按規(guī)定裝訂、存放和保管；備案單證屬于電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化的是否符合國(guó)稅文件規(guī)定。 2.出口企業(yè)備案單證所列購(gòu)進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問(wèn)題。,四）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查內(nèi)容,23,3.備案單證開(kāi)具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購(gòu)銷合同簽定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致的問(wèn)題。 4.出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致 凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問(wèn)的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。,24,國(guó)稅通知,自2007年9月1日（以出口報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)）起，出口貨物申報(bào)退（免）時(shí)，可免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅專用），具體規(guī)定參照浙國(guó)稅進(jìn)200735號(hào)、國(guó)稅發(fā)200792號(hào)文件和“浙江省國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)家外匯管理局浙江省分局 出口核銷退稅數(shù)據(jù)安全認(rèn)證和傳輸管理辦法（暫行）”（杭州國(guó)稅網(wǎng)：,25,相關(guān)性文件,國(guó)稅函（2007）69號(hào)、 浙國(guó)稅進(jìn)（2007）4號(hào)、 國(guó)稅發(fā)（2005）199號(hào)、 國(guó)稅函（2006）904號(hào)。,26,1. 單票對(duì)應(yīng)法含義： 是指用于出口退免稅時(shí)，所使用的單證一一對(duì)應(yīng)。申報(bào)退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論出口還是進(jìn)貨，數(shù)量都不能有結(jié)余。 （1）若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量： 須等進(jìn)貨數(shù)量補(bǔ)足時(shí)申報(bào)退稅，否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅； （2）若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量： 采取“分批單”，即將結(jié)余部分開(kāi)具分批單進(jìn)行分割。 分批單作為進(jìn)貨憑證的替代物，具有進(jìn)貨憑證的地位和效力，它等同于進(jìn)貨憑證，可以具此申報(bào)退稅。將多余的進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào)。,（一）單票對(duì)應(yīng)法,三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息管理,27,2. 關(guān)聯(lián)號(hào) （1）關(guān)聯(lián)號(hào)概述： 將用于申請(qǐng)退稅的原始憑證收齊，然后根據(jù)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行進(jìn)貨憑證與出口憑證的關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)，保證出口退稅的準(zhǔn)確。通常叫“配單”。 “關(guān)聯(lián)號(hào)”將退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系； “關(guān)聯(lián)號(hào)”是進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量對(duì)應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對(duì)應(yīng)方式下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)單位，每筆計(jì)算出口退稅額。 即同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量相等。,28,重要提示： 1、為申報(bào)、審核便利，企業(yè)整理單證時(shí)在單證上編寫(xiě)關(guān)聯(lián)號(hào)，先在紙面上將出口和進(jìn)貨數(shù)據(jù)匹配好，再據(jù)以錄入； 2、對(duì)同一進(jìn)貨憑證中進(jìn)貨尚有未出口需開(kāi)分批單的，先行做好記錄，以便錄入后申請(qǐng)開(kāi)具分批單。,29,（2）關(guān)聯(lián)號(hào)下存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系： 在一次申報(bào)的同一關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)同一商品代碼下，存在四種進(jìn)貨與出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系： A、 一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨，簡(jiǎn)稱“一對(duì)一” B、 一批（多票）出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨，簡(jiǎn)稱“多對(duì)一” C、 一票出口對(duì)應(yīng)一批（多票）進(jìn)貨，簡(jiǎn)稱“一對(duì)多” D、 一批（多票）出口對(duì)應(yīng)一批（多票）進(jìn)貨，簡(jiǎn)稱“多對(duì)多”,30,（3）關(guān)聯(lián)號(hào)的基本設(shè)計(jì)規(guī)則 關(guān)聯(lián)號(hào)由10位數(shù)字組成，即申報(bào)年月(4位，前2位年份，后2位月份)+部門(mén)碼(2位)+順序號(hào)(4位)，若不分部門(mén)核算，則用0補(bǔ)齊。 關(guān)聯(lián)號(hào)示例1： 某外貿(mào)企業(yè)2007年2月份01部門(mén)購(gòu)進(jìn)一種商品全部出口且是第一批，申報(bào)出口退稅時(shí)其關(guān)聯(lián)號(hào)為： 0702010001 若某外貿(mào)企業(yè)2007年3月份購(gòu)進(jìn)一種商品全部出口且是第一批，該批貨物不分部門(mén)，申報(bào)出口退稅時(shí)其關(guān)聯(lián)號(hào)為： 0703000001,31,關(guān)聯(lián)號(hào)示例2： 某外貿(mào)企業(yè)2005年3月份03部門(mén)出口業(yè)務(wù)如下： 購(gòu)進(jìn)商品代碼（百葉窗）39253000兩筆： 數(shù)量：1470千克 數(shù)量：436.5千克 購(gòu)進(jìn)商品代碼（鋼鐵鑄件）73089000一筆： 數(shù)量：2025千克 購(gòu)進(jìn)商品代碼（鞋底）64021900兩筆： 數(shù)量：1400 數(shù)量：2400 假設(shè)本月全部出口，在一張報(bào)關(guān)單分六筆，關(guān)聯(lián)號(hào)編制：,32,關(guān)聯(lián)號(hào)示例2答案： 進(jìn)貨 關(guān)聯(lián)號(hào) 順序號(hào) 商品代碼 數(shù)量 0503030001 0001 3925300000 1470 0503030001 0002 3925300000 436.5 0503030001 0003 7308900000 2025 0503030001 0004 6402190090 1400 0503030001 0005 6402190090 2400 出口 關(guān)聯(lián)號(hào) 順序號(hào) 商品代碼 數(shù)量 0503030001 0001 3925300000 1400 0503030001 0002 3925300000 506.5 0503030001 0003 6402190090 500 0503030001 0004 6402190090 3300 0503030001 0005 7308900000 1500 0503030001 0006 7308900000 525,33,關(guān)聯(lián)號(hào)練習(xí)： 某外貿(mào)企業(yè)2007年3月份03部門(mén)出口業(yè)務(wù)如下： 購(gòu)進(jìn)商品代碼為(塑料制裝飾品)39264000兩筆，一筆l 500千克，計(jì)稅金額為71 467.98元，一筆400.5千克，計(jì)稅金額為15 392.78元，退稅率13；購(gòu)進(jìn)商品代碼為85161000(電熱水器)一筆2 000個(gè)，計(jì)稅金額1 620 000元，退稅率為13；購(gòu)進(jìn)商品代碼為65061000(安全帽)兩筆，一筆l 500個(gè)，計(jì)稅金額為50 854.70元，一筆2 500個(gè)，計(jì)稅金額為87 179.59元。本月全部出口，假設(shè)三種商品全部出口，在一張報(bào)關(guān)單上分五筆。 則外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，如何編制關(guān)聯(lián)號(hào)？,34,答案提示：,35,（4）關(guān)聯(lián)號(hào)下的退稅額計(jì)算 關(guān)聯(lián)號(hào)下的退稅額計(jì)算的方式是： 在關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)按同一商品碼進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算每筆出口的實(shí)際退稅額，出口和進(jìn)貨數(shù)量相等。 加權(quán)平均是為了平衡外貿(mào)企業(yè)由于不同購(gòu)貨渠道所造成的退稅差異。,36,根據(jù)出口與進(jìn)貨票據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分為4種計(jì)算方式： 對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨方式： 應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單價(jià)×退稅率 說(shuō)明：一票進(jìn)貨下的單價(jià)和退稅率不需要加權(quán)平均。,37,對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨，按相同商品代碼計(jì)算： 應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率 加權(quán)平均單價(jià)是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨計(jì)稅金額與所有進(jìn)貨數(shù)量的比值。 外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購(gòu)的相同產(chǎn)品，進(jìn)價(jià)往往不一致，加權(quán)平均進(jìn)價(jià)會(huì)使同一批出口的從不同供貨商收購(gòu)的貨物進(jìn)價(jià)趨于平均。 同一關(guān)聯(lián)號(hào)下進(jìn)貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少，貨物平均價(jià)就越接近于實(shí)際發(fā)票所開(kāi)金額。 公式表示為： 加權(quán)平均單價(jià)=每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額每筆進(jìn)貨數(shù)量,38,單票對(duì)應(yīng)法示例： 某進(jìn)出口公司2007年3月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅（多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口）情況如下： 進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明細(xì)： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 5000件 （符合退稅申報(bào)條件）,39,1、關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) =關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨金額 ÷ 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）= 76（元） 2、該企業(yè)2007年3月出口貨物應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量合計(jì)數(shù) ×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) ×適用退稅率 = 5000 ×76 ×13%= 49400（元）,40,加權(quán)平均退稅率是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨應(yīng)退稅額與所有進(jìn)貨計(jì)稅金額數(shù)量的比值。由于征稅率的不同，如果外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物既有從一般納稅人采購(gòu)的也有從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的，則加權(quán)平均退稅率會(huì)小于商品碼庫(kù)中的退稅率。 用公式表示為： 按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=每筆應(yīng)退稅額每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額,41,單票對(duì)應(yīng)法示例： 某進(jìn)出口公司2007年3月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅（多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口）情況如下： 進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 3% 出口明細(xì)： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 5000件（符合退稅申報(bào)條件）,42,1、關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) = 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨金額 ÷ 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）=76（元） 2、平均退稅率=每筆應(yīng)退稅額每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額 =（90000 ×13%+210000 ×13%+80000 ×3%） ÷ （90000+210000+80000）=10.89% 3、該企業(yè)2007年3月出口貨物應(yīng)退稅額 = 出口數(shù)量合計(jì)數(shù) ×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) ×平均退稅率 = 5000 ×76 ×10.89%= 41382（元）,43,對(duì)于多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨的計(jì)算： 應(yīng)退稅額=出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)×加權(quán)平均單價(jià)×按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率 出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每筆有效出口數(shù)量(=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量) 加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每筆進(jìn)貨數(shù)量 按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=每筆應(yīng)退稅額每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額,44,單票對(duì)應(yīng)法示例： 某進(jìn)出口公司2007年3月進(jìn)貨及申報(bào)出口退稅（多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口）情況如下： 進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 3% 出口明細(xì)： 商品碼 商品名稱 出口數(shù)量 61011000 男大衣 1500件（符合退稅申報(bào)條件） 61011000 男大衣 3500件（符合退稅申報(bào)條件）,45,1、關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) = 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨金額 ÷ 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨數(shù)量 =（90000+210000+80000） ÷ （1000+3000+1000）= 76（元） 2、平均退稅率=每筆應(yīng)退稅額每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額 =（90000 ×13%+210000 ×13%+80000 ×3%） ÷ （90000+210000+80000）=10.89% 3、出口貨物應(yīng)退稅額 = 出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)×加權(quán)平均單價(jià)×按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率 = 1500 ×76 ×10.89%+3500 ×76 ×10.89%= 41382（元）,46,總結(jié)進(jìn)貨明細(xì)錄入的幾個(gè)原則： 同一張出口憑證（出口報(bào)關(guān)單）的出口明細(xì)必須使用同一關(guān)聯(lián)號(hào)； 進(jìn)貨明細(xì)必須與出口明細(xì)對(duì)應(yīng)，相對(duì)應(yīng)的必須使用同一關(guān)聯(lián)號(hào)； 同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，屬同一商品代碼的進(jìn)貨明細(xì)與出口明細(xì)數(shù)量、計(jì)量單位必須相同； 同一張進(jìn)貨憑證不能在同一次全部申報(bào)的，對(duì)其未申報(bào)部分可開(kāi)具分批單作為下次申報(bào)的進(jìn)貨憑證 同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的明細(xì)記錄必須是同一次申報(bào)；不得分月或分次申報(bào)；（因此同一張出口憑證只能同一次申報(bào)） 同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，錄入的申報(bào)月份不得早于任何一條出口記錄的出口日期； 如出口商品屬同時(shí)退增值稅、消費(fèi)稅的，同一筆進(jìn)貨明細(xì)需按稅種錄為兩條進(jìn)貨記錄分別計(jì)算退稅,47,其他注意事項(xiàng)： 出口與進(jìn)貨對(duì)應(yīng)的管理核心： 出口：已出口 品種、數(shù)量 進(jìn)貨：已納稅 價(jià)格 商品代碼是出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的內(nèi)容之一，出口企業(yè)申報(bào)出口的貨物的商品代碼決定了該商品的退稅率，也是將同一關(guān)聯(lián)號(hào)下不同進(jìn)貨加權(quán)平均的依據(jù)。,48,（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的電子信息核對(duì),外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退稅的過(guò)程中，除了要提供紙質(zhì)憑證，還須比對(duì)如下信息： 申報(bào)的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)（即“進(jìn)貨數(shù)據(jù)”）必須與國(guó)家稅務(wù)總局提供的增值稅發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)。 申報(bào)的報(bào)關(guān)單信息必須與海關(guān)提供的貨物出口電子數(shù)據(jù)核對(duì)。 申報(bào)的出口收匯核銷單必須與外匯管理局提供的電子數(shù)據(jù)比對(duì)通過(guò)后方可辦理退稅。 對(duì)于申報(bào)出口貨物沒(méi)有電子信息的或電子信息核對(duì)不上的，不予辦理出口退稅。,49,50,第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計(jì)算方法,一、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計(jì)稅依據(jù) 二、出口貨物外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計(jì)算,51,一、外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計(jì)稅依據(jù),免：是指外貿(mào)企業(yè)的出口貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅； 退：是指對(duì)外貿(mào)企業(yè)已出口的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。,增值稅,1、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，一律實(shí)行免退稅管理辦法。 2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅依據(jù)為購(gòu)買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。,52,消費(fèi)稅,外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，應(yīng)退還該消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。 從價(jià) 從量 復(fù)合,53,1、現(xiàn)行增值稅的免退稅方法計(jì)算公式： 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額 出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口料件金額×抵扣稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款 其中，抵扣稅率為進(jìn)口料件作價(jià)銷售的征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅稅率中較小者。 如果外貿(mào)企業(yè)出口貨物為一般貿(mào)易或者進(jìn)料加工委托方式(海關(guān)實(shí)征增值稅的除外)，則上述公式可簡(jiǎn)化為： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率,二、出口貨物外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的計(jì)算,54,增值稅舉例1（一般貿(mào)易） 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)產(chǎn)品A共100噸，每噸10元，價(jià)稅合計(jì)1170元，（發(fā)票價(jià)款1000，銷項(xiàng)170），全部出口，價(jià)款1500元。A產(chǎn)品退稅率13%。 分析： 免稅：外貿(mào)企業(yè)出口價(jià)款1500元不納增值稅 退稅：國(guó)家退還外貿(mào)企業(yè)稅款 100 × 10×13%=130元 （征、退差 1000×（17%-13%）=40元 外貿(mào)企業(yè)計(jì)成本， 外貿(mào)企業(yè)收益1500-1000-40元=460元，即1500-1170+130=460元）,55,增值稅舉例2（一般貿(mào)易） 某外貿(mào)公司與英國(guó)某客商簽訂銷售箱包合同。合同約定為：出口箱包10萬(wàn)只，出口金額500萬(wàn)元。組織購(gòu)貨情況如下：箱包生產(chǎn)企業(yè)甲供貨箱包5萬(wàn)只，增值稅發(fā)票計(jì)稅金額200萬(wàn)元，稅額34萬(wàn)元；同時(shí)與生產(chǎn)企業(yè)乙簽訂購(gòu)貨合同，收購(gòu)箱包5萬(wàn)只，增值稅發(fā)票計(jì)稅金額150萬(wàn)元，稅額25.5萬(wàn)元。該出口合同已履行完畢，貨物于2011年7月出口。箱包的退稅率為11，試計(jì)算該批出口箱包應(yīng)退增值稅。 分析： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率 =100000×(2000000+1500000)(50000+50000)×11=100000×35×11=385000(元),56,增值稅舉例3（進(jìn)料加工委托加工) 2011年7月15日某外貿(mào)公司與德國(guó)某客商簽訂一份進(jìn)料對(duì)口加工合同。合同約定為：從德國(guó)客商進(jìn)口布料2500米，海關(guān)進(jìn)口免征增值稅。該合同委托本地服裝廠加工西服，2011年9月15日服裝廠全部加工完畢，該外貿(mào)企業(yè)收回西服1000套并出口。委托服裝廠加工西服的加工合同約定，每套西服加工費(fèi)50元，取得增值稅發(fā)票一張，計(jì)稅金額50000元，稅額8500元。服裝退稅率11，試計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅。 分析： 出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率=1000×(500001000) ×11=1000×50×11=5500(元),57,增值稅舉例4（進(jìn)料加工作價(jià)加工) 2011年7月15日某外貿(mào)公司與德國(guó)某客商簽訂一份進(jìn)料對(duì)口加工合同。合同約定為：從德國(guó)客商進(jìn)口布料2500米，海關(guān)進(jìn)口免征增值稅。假設(shè)布料運(yùn)到口岸，作價(jià)銷售給本地服裝廠用于西服加工，開(kāi)出增值稅發(fā)票一張，計(jì)稅金額300000元，稅額51000元，兩個(gè)月后服裝廠全部加工完畢，該外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)回西服1000套并出口，與服裝廠簽訂加工合同每套西服加工費(fèi)50元，取得增值稅發(fā)票一張，計(jì)稅金額350000元，稅額59500元。服裝退稅率11。外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口布料作價(jià)給工廠后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了進(jìn)料加工免稅證明，試計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅。,58,增值稅舉例（進(jìn)料加工作價(jià)加工) 計(jì)算分析如下：由于該貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工作價(jià)方式，不能用簡(jiǎn)化的公式計(jì)算。具體計(jì)算如下： 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口料件金額×退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款 =300000×110=33000(元) 出口貨物應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率 =1000×(3500001000)×11=1000×350×11=38500(元) 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額 =38500-33000=5500(元),59,2、現(xiàn)行消費(fèi)稅的免退稅方法計(jì)算公式： (1)實(shí)行從價(jià)定率征收辦法： 應(yīng)退稅款=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率 (2)實(shí)行從量定額征收辦法： 應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額 (3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法： 應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×定額稅率+出口銷售額×比例稅率,60,消費(fèi)稅舉例 外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購(gòu)進(jìn)一批化妝品并全部出口，購(gòu)進(jìn)單價(jià)為95元，數(shù)量為7200支，稅額116280元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，試計(jì)算該批化妝品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅的稅率=7200×95×30%= 205200元,61,第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口退免稅的賬務(wù)處理,一、出口退免稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 二、一般貿(mào)易退免稅的會(huì)計(jì)核算 三、進(jìn)料加工退免稅的會(huì)計(jì)核算 四、來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 五、其他特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 六、退免稅會(huì)計(jì)核算實(shí)例,62,一、出口退免稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅,63,二、一般貿(mào)易退免稅的會(huì)計(jì)核算,（一） 國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu) 1購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款時(shí) (1)采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的 借：在途物資 銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款或其他貨幣資金 (2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：庫(kù)存商品 貸：在途物資,64,2購(gòu)進(jìn)商品的溢余和補(bǔ)缺 (1)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí) 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 查明原因，分不同情況處理： 屬于自然溢余，抵減“銷售費(fèi)用” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：銷售費(fèi)用商品溢余,65,屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)、補(bǔ)付貨款時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。,66,(2)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 查明原因后，分別處理： 屬于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。 屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失。 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),67,屬于無(wú)法收回的其他損失(批準(zhǔn)后列作“銷售費(fèi)用”)。 借：銷售費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”。 借：營(yíng)業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (附：增值稅新條例：自然災(zāi)害損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,68,一般貿(mào)易退免稅會(huì)計(jì)核算例題1(隨堂實(shí)訓(xùn)1） 浙江經(jīng)貿(mào)進(jìn)出口公司3月份購(gòu)進(jìn)以下商品： 1、從乙服裝廠購(gòu)進(jìn)服裝一批，購(gòu)進(jìn)單價(jià)為200元，數(shù)量為10000件，稅額340000元，退稅憑證齊全。 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)服裝數(shù)量溢余100件，經(jīng)查，屬于供貨單位多發(fā)商品，企業(yè)同意將其中符合質(zhì)量要求的98件補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，另2件退回。 2、從甲服裝廠購(gòu)進(jìn)服裝一批，購(gòu)進(jìn)單價(jià)為100元，數(shù)量為10000件，稅額170000元，退稅憑證齊全。 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)服裝數(shù)量短缺100件，經(jīng)查，屬運(yùn)輸過(guò)程中被盜，由運(yùn)輸公司賠償損失的30%，保險(xiǎn)公司賠償損失的50%，另20%列作營(yíng)業(yè)外支出 。 寫(xiě)出以上相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,69,