企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定.doc

企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定一、收入總額(一)收入總額范圍的規(guī)定1、一般規(guī)定中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人的收入總額包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入、其他收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入；（3）利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。（4）租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、（6）股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。（7）其他收入，是指上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。2、特殊規(guī)定（1）對(duì)外來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。（2）納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售，價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，不得以成本價(jià)作收入。（3）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。（4）根據(jù)浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：納稅人將存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅人接受捐贈(zèng)以企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行入帳價(jià)值扣除由接受方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)后的余額確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。（二）收入確定時(shí)間的規(guī)定1、生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。3、納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）（三）其他規(guī)定1、銷售折扣、折讓納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購(gòu)貨方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。超過30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)核算，否則應(yīng)按規(guī)定征收所得稅。對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。上述所稱的科研單位是指全民所有制獨(dú)立核算的科研機(jī)構(gòu)，不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介組織。科研單位的認(rèn)定應(yīng)由各省、自治區(qū)和計(jì)劃單列市以上科委提供具體名單經(jīng)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。3、國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入納稅人購(gòu)買國(guó)債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（對(duì)試行國(guó)債凈價(jià)交易的，自 2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。）金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得，即在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買（包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。4、減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： （1）企業(yè)自營(yíng)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，免征消費(fèi)稅）（2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(93財(cái)會(huì)字第83號(hào))，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 （3）外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（4）自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。5、金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。（金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法國(guó)稅總局4號(hào)令）二、允許扣除項(xiàng)目 （一）工資薪金支出 工資薪金支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：1、提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2、提取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 納稅人支付給職工的工資總額，一律按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均月960元以內(nèi)按實(shí)稅前扣除。 實(shí)行工效掛鉤的中央企事業(yè)單位，必須將有關(guān)工效掛鉤的方案、決算等資料報(bào)直屬分局確認(rèn)，未經(jīng)確認(rèn)的，一律按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)直屬分局審核，在實(shí)際發(fā)放年度按實(shí)稅前扣除。工效掛鉤指標(biāo)由省局分解下來的企事業(yè)單位，必須憑省局會(huì)同有關(guān)單位簽署的分解文件經(jīng)市局分解后，報(bào)直屬分局確認(rèn)方可稅前扣除。已按規(guī)定認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除； （二）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照準(zhǔn)予稅前扣除的工資總額的2%、14%、1.5%扣除。納稅人按工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知國(guó)稅函2000678號(hào)）。（三）利息支出的有關(guān)規(guī)定1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出（包括納稅人之間相互折借的利息支出）不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算數(shù)額以內(nèi)按實(shí)扣除。按照所得稅條例“金融機(jī)構(gòu)”是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)?！敖鹑跈C(jī)構(gòu)借款利息支出”包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。2、納稅人不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算數(shù)額以內(nèi)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)2000084號(hào)）3、納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）4、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。（關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財(cái)稅字199581號(hào)）（四）服裝費(fèi)支出對(duì)屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝費(fèi)支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000元/年以內(nèi)按實(shí)稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700元/年以內(nèi)按實(shí)稅前扣除，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前列支。特殊工種職工的勞動(dòng)保護(hù)服的支出費(fèi)用可從實(shí)列支。（五）企業(yè)住房制度改革中的若干規(guī)定（關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知國(guó)稅發(fā)200139號(hào)）1、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金前，企業(yè)為了籌集職工購(gòu)房基金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。2、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房?jī)魮p失）如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。如為正數(shù)，也不再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤(rùn)處理，用于職工集體福利。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)的期間無(wú)法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資欠帳較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但須經(jīng)過國(guó)稅機(jī)關(guān)逐級(jí)審核并報(bào)總局審批。3、企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后稅前扣除。對(duì)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。匯總納稅的金融企業(yè)房改損失可由下面分行（支行）從實(shí)列支后省行（公司）統(tǒng)一做納稅調(diào)整。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）4、住房補(bǔ)貼的處理我省住房補(bǔ)貼分住房公積金補(bǔ)貼、一次性住房補(bǔ)貼和工齡住房補(bǔ)貼三種。對(duì)1999年1月1日以后參加工作的職工，由所在單位按省政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房公積金補(bǔ)貼，可在稅前扣除。對(duì)1994年底前參加工作的無(wú)房和住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工（包括離退休職工），由所在單位按規(guī)定發(fā)給工齡住房補(bǔ)貼，可在稅前扣除。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將經(jīng)市、縣房改辦公室核批的具體住房補(bǔ)貼比例及金額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的老職工（1998年底前參加工作的無(wú)房和住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工包括離退休職工）的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)200139號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。5、企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。（六）管理費(fèi)的扣除（）提取管理費(fèi)的范圍。凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來源的總機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)規(guī)定可向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。（）管理費(fèi)的審批?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取必須經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)；凡是經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)或上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)同意分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)應(yīng)上繳的管理費(fèi)，必須經(jīng)分支機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)同意后方可在稅前列支，超過數(shù)額上繳的部分或未經(jīng)確認(rèn)的，不得在稅前列支。保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售-允許扣除的銷售退回、折扣和折讓）在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3（浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知浙國(guó)稅所2000-193號(hào)）。金融保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后計(jì)算（關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知國(guó)稅函2000906號(hào)）。金融企業(yè)凡按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知（國(guó)稅發(fā)號(hào)）的規(guī)定，在扣除年月日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。金融企業(yè)凡按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)號(hào)）的規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。（關(guān)于金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題的通知國(guó)稅函20031147號(hào)）農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入的以內(nèi)控制使用，所列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)，并能提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法的通知浙國(guó)稅所2000222號(hào)）城市信用合作社及城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入的5以內(nèi)控制使用。（城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法國(guó)家稅務(wù)總局令第3號(hào)）對(duì)沒有銷售或是營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例，在管理費(fèi)中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（關(guān)于沒有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知財(cái)企2001251號(hào)）由省屬機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的匯總納稅成員企業(yè)，經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局審核同意后，層層分解至各匯總納稅成員企業(yè)，各級(jí)成員企業(yè)將分解指標(biāo)報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在分解范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)列支，超過分解金額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，各成員企業(yè)不得再單獨(dú)計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）金融企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行由省行或省公司統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)扣除。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）（八）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售）5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分以后也不得扣除。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與廣告費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)分，納稅人發(fā)生的未通過媒體，宣傳本企業(yè)或本企業(yè)產(chǎn)品的支出，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支，但作為宣傳載體的實(shí)物必須是用于對(duì)外宣傳的，發(fā)給本企業(yè)職工的部分，不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。（九）廣告費(fèi)支出納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入（基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入包括視同銷售）2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除），但應(yīng)建立臺(tái)帳進(jìn)行管理，沒有設(shè)立臺(tái)帳的，其以前年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的廣告費(fèi)支出，不允許在以后年度稅前列支。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知浙國(guó)稅所2000193號(hào)）納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：（） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（） 通過一定的媒體傳播；關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國(guó)稅發(fā)200189號(hào)）規(guī)定：自2001年1月1日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超出比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。（十）傭金、手續(xù)費(fèi)支出的有關(guān)規(guī)定納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：（1）有合法真實(shí)憑證；（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員傭金支出稅前扣除問題根據(jù)關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅函2002960號(hào)）規(guī)定：（一）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。（二）保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對(duì)退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。（關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知國(guó)稅發(fā)1999169號(hào)）（十一）各類準(zhǔn)備金的扣除根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）及浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，企業(yè)在年終申報(bào)做上述納稅調(diào)減時(shí)，一般應(yīng)出具中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金；經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）及浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞帳損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，向職工個(gè)人的墊付款項(xiàng)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。（十二）固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)）支出納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。但符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（） 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；（） 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按上述規(guī)定執(zhí)行。 金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，須按稅收管理權(quán)限審核批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。如一次性裝修費(fèi)用數(shù)額較大，可一次性進(jìn)行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每年度分?jǐn)倳r(shí)，報(bào)管理局審核確認(rèn)。審批的時(shí)間、程序及應(yīng)提供的資料按紹市國(guó)稅所2001220號(hào)紹興市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)費(fèi)用稅前扣除審批工作的通知執(zhí)行。城市商業(yè)銀行、信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)單項(xiàng)金額在5萬(wàn)元以上的、辦公、營(yíng)業(yè)大樓裝修費(fèi)在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后在稅前列支。固定資產(chǎn)修理費(fèi)如數(shù)額較大，發(fā)生不均勻，可作為待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)分期攤銷。固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如固定資產(chǎn)已提足折舊，則應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不短于5年的期間均勻攤銷。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于城市商業(yè)銀行、城市信用社若干財(cái)務(wù)、稅收問題的通知浙國(guó)稅所20036號(hào)）（十三）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出分為二種情況：經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)性租入方式固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不能直接扣除，但可以按規(guī)定計(jì)提折舊。區(qū)別經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）及浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。即：企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%或以上）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。（十四）企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性傷害(財(cái)產(chǎn)損失)有關(guān)規(guī)定1、納稅人當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒原因造成的非常損失，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)稅前扣除的報(bào)告，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除期限，納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)損凈損失，應(yīng)減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，如實(shí)填列企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除確認(rèn)審批表，并附有由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定意見及有關(guān)證明資料，經(jīng)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。3、根據(jù)浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)于資產(chǎn)處置后，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，在處置當(dāng)年上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、在建工程等）。4、因財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，可以作為年度虧損，用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)(浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國(guó)稅所200345號(hào))。（十五）技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅企業(yè)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備（指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備）投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過五年。報(bào)批投資抵免所得稅的條件：（）1997年7月1日以后的投資；（）使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備；（）有購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；（）已按國(guó)家規(guī)定的時(shí)間上報(bào)了抵免申請(qǐng)報(bào)告及相關(guān)文件，并有國(guó)家經(jīng)貿(mào)委或省經(jīng)貿(mào)委的確認(rèn)文件；（）有新增企業(yè)所得稅。企業(yè)申請(qǐng)抵免所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)后兩個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告，將有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目實(shí)際購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)等情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，填報(bào)表格，并附送有關(guān)發(fā)票復(fù)印件。企業(yè)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表中注明本年度申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，并附送相關(guān)表格。（十六）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除納稅人實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除 ，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。（十七）金融企業(yè)應(yīng)收利息的稅務(wù)處理。根據(jù)紹興市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知規(guī)定，對(duì)于2000年12月31日以前已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，符合稅前扣除條件的應(yīng)收未收利息，凡提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，首先用提取的壞帳準(zhǔn)備金沖抵，沖抵后如有余額，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不足沖抵的應(yīng)收未收利息和未提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，原則上5年內(nèi)在所得稅前均勻扣除。(十八)呆帳準(zhǔn)備金支出呆帳準(zhǔn)備只限金融保險(xiǎn)企業(yè)，按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期未余額的1%提取。金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準(zhǔn)備，包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款、包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府信貸、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，可計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 1%上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆帳收回已核銷的呆帳。金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。（金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法國(guó)稅總局4號(hào)令）農(nóng)村信用社根據(jù)關(guān)于印發(fā)2002年浙江省農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)決算工作意見的通知（杭銀發(fā)2002315號(hào)）規(guī)定：農(nóng)村信用社提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)科目為：各項(xiàng)貸款、待處理抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、其他應(yīng)收款、短期投資（不含國(guó)庫(kù)券投資）、長(zhǎng)期投資（不含國(guó)庫(kù)券投資）、入股聯(lián)社資金。農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)以上各項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度合理計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例和公式同上。農(nóng)村信用社呆帳由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由于農(nóng)村信用社屬獨(dú)立核算單位，不需提供上級(jí)管理機(jī)構(gòu)同意核銷呆帳損失的批復(fù)文件。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）（十九）其他扣除項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定1、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）及浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。企業(yè)按省政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知（浙政199715號(hào)）及浙江省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、浙江省財(cái)政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見（浙勞社2002149號(hào)）規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。每人交納或補(bǔ)交的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過上述標(biāo)準(zhǔn)可據(jù)實(shí)稅前扣除。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人（職工）向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）女工生育保險(xiǎn)等列入社保范圍的保險(xiǎn)可在稅前扣除。（浙國(guó)稅所便函20035號(hào)）2、納稅人發(fā)給職工的防暑降溫補(bǔ)貼，根據(jù)浙江省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、浙江省財(cái)政廳關(guān)于認(rèn)真做好企業(yè)夏季防暑降溫工作的通知（浙勞社勞薪2001178號(hào)）精神，適當(dāng)提高職工夏季清涼飲料費(fèi)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。高溫作業(yè)工人每人每月95元；非高溫作業(yè)工人每人每月85元；一般工作人員每人每月80元。發(fā)放時(shí)間為4個(gè)月。企業(yè)職工防暑降溫補(bǔ)貼可在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在稅前據(jù)實(shí)扣除。今后浙江省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、浙江省財(cái)政廳如對(duì)防暑降溫補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國(guó)稅所200345號(hào)）3、納稅人通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，包括向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)按實(shí)扣除（金融、保險(xiǎn)類企業(yè)在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)按實(shí)扣除）。關(guān)于納稅人捐贈(zèng)的處理根據(jù)浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（浙國(guó)稅所200345號(hào)）規(guī)定：納稅人將存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅人接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售（轉(zhuǎn)讓）處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓成本（以入帳價(jià)值為限）或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。納稅人向宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)按實(shí)扣除。納稅人向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)、公益性青少年活動(dòng)中心、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的捐贈(zèng)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除（關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知財(cái)稅2003204號(hào)）。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)，企業(yè)直接給受益人捐贈(zèng)不得稅前扣除。4、稅前扣除辦法規(guī)定納稅人采取直線折舊法計(jì)提的折舊可稅前扣除。企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%（關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知國(guó)稅發(fā)200370號(hào)）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)2003113號(hào)）規(guī)定：允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)：證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。5、納稅人按省及省級(jí)物價(jià)、財(cái)政、民政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許稅前按實(shí)扣除。6、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。7、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。通訊費(fèi)發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報(bào)銷等，通訊費(fèi)不計(jì)入企業(yè)計(jì)稅工資總額。年終納稅申報(bào)前，企業(yè)應(yīng)將通訊費(fèi)發(fā)放形式、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和職工名單、實(shí)際發(fā)放（報(bào)銷）金額等情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國(guó)稅所200345號(hào)）8、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資金（簡(jiǎn)易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。原浙國(guó)稅發(fā)1994219號(hào)、浙地稅發(fā)1994247號(hào)第五條第十一款規(guī)定；原浙國(guó)稅二1995108號(hào)、浙地稅二1995222號(hào)第十條規(guī)定已廢止（浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知浙國(guó)稅所200345號(hào)）二、不允許扣除項(xiàng)目（一）資本性支出。指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)以及對(duì)外投資的支出，這里所說的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，上述兩項(xiàng)支出，不得直接扣除，但允許以提取折舊和攤銷的方式逐步扣除。 （三）違法經(jīng)營(yíng)罰款、沒收財(cái)物損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金，以及除上款所說的罰款以外的各項(xiàng)違法經(jīng)營(yíng)罰款。（五）災(zāi)害事故損失賠償。指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。（六）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)。（七）各項(xiàng)贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。（八）納稅人建造購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及籌辦期間發(fā)生的利息支出不允許扣除。（九）納稅人銷售貨物支付給購(gòu)貨方的回扣，不得在所得稅前扣除。（十）經(jīng)檢察、法院、紀(jì)檢部門認(rèn)定的賄賂支出，不得稅前扣除。（十一）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。三、企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：（一）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指：1國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15的稅率征收所得稅。2國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：1、對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。3、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。4、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。5、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。6、對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：1、企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。2、企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。3、為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在資源綜合利用目錄內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。（四）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。（五）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅1年。（六）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：1、新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：當(dāng)年安置待業(yè)人員比例當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù))100%2、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：當(dāng)年安置待業(yè)=(當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù))100%3、享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。4、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。（七）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指：1、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。2、高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。3、高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；（2）學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（3）學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（4）學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；（5）學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的