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國家開放大學高財任務4答案.doc

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國家開放大學高財任務4答案.doc

一、論述題(共3道試題,共100分。)1. A企業(yè)在201年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn),破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下:接管日資產(chǎn)負債表編制單位:A企業(yè) 201年6月19日 單位:元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn):流動負債:貨幣資金121380短期借款362000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)50000應付票據(jù)85678應收票據(jù)應付賬款139018.63應收賬款621000其他應付款10932其他應收款22080應付職工薪酬19710存貨2800278應交稅費193763.85流動資產(chǎn)合計3614738流動負債合計811102.48非流動資產(chǎn):非流動負債:長期股權(quán)投資36300長期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動負債合計5620000在建工程556422股東權(quán)益:無形資產(chǎn)482222實收資本776148非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積23767.82未分配利潤-1510212.3股東權(quán)益合計-710296.48資產(chǎn)合計5720806負債及股東權(quán)益合計5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元,累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。(2)應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款,應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月,曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備,價值180000元,根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為,該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元,其他貨幣資金10000元,其余為銀行存款。(5)2800278元的存貨中有原材料1443318元,庫存商品1356960元。(6)除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外,其余固定資產(chǎn)的原值為656336元,累計折舊為210212元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。答案:(1)確認擔保資產(chǎn)借:擔保資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 135000累計折舊 75000貸:固定資產(chǎn)房屋 660000(2)確認抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn)應收賬款甲企業(yè)22000貸:應收賬款甲企業(yè) 22000(3)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備 180000貸:清算損益 180000(4)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)其他貨幣資金 10000銀行存款 109880現(xiàn)金 1500原材料 1443318庫存商品 1356960交易性金融資產(chǎn) 50000應收賬款 599000其他應收款 22080固定資產(chǎn) 446124無形資產(chǎn) 482222在建工程 556422長期股權(quán)投資 36300累計折舊 210212貸:現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 l0000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 1443318庫存商品 1356960應收賬款 599000其他應收款 22080固定資產(chǎn) 656336在建工程 556422無形資產(chǎn) 482222長期股權(quán)投資 363002. 請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理(破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元,已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過)。分:參考答案:(1)確認擔保債務:借:長期借款 450000貸:擔保債務長期借款 450000(2)確認抵銷債務:借:應付賬款 32000貸:抵銷債務 22000破產(chǎn)債務 10000(3)確認優(yōu)先清償債務:借:應付職工薪酬 19710應交稅費 193763.85貸:優(yōu)先清償債務應付職工薪酬 19710應交稅費 193763.85(4)確認優(yōu)先清償債務:借:清算損益 625000貸:優(yōu)先清償債務應付破產(chǎn)清算費用 625000(5)確認破產(chǎn)債務:借:短期借款 362000應付票據(jù) 85678應付賬款 139018.63其他應付款 10932長期借款 5170000貸:破產(chǎn)債務短期借款 362000應付票據(jù) 85678應付賬款 139018.63其他應付款 10932長期借款 5170000(7)確認清算凈資產(chǎn): 借:實收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產(chǎn) 710296.48 貸:利潤分配未分配利潤1510212.3試題評價:3. 資料: 1.租賃合同 2012年12月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:(1)租賃標的物:生產(chǎn)線。(2)租賃期開始日:租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日(即2013年1月1日)。(3)租賃期:從租賃期開始日算起36個月(即2013年1月1日2015年12月31日)。(4)租金支付方式:自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5)該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計使用年限為5年。(8)2014年和2015年兩年,甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定(1)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。(2)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。(3)2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。(4)2015年12月31日,將該生產(chǎn)線退還乙公司。(5)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。3.其他資料:(PA,3,8%)=2.5771要求:(1) 租賃開始日的會計處理(2) 未確認融資租賃費用的攤銷(3) 租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租賃到期日歸還設(shè)備的核算上傳附件 滿分:40 分 得分:參考答案:(1)甲公司租賃開始日的會計處理:第一步,判斷租賃類型本題中,最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%,即(2 600 00090%)2 340 000元,滿足融資租賃的第4條標準,因此,A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000(元)計算現(xiàn)值的過程如下:每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000(PA,3,8%)查表得知:(PA,3,8%)=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步,計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 0002 577 100=422 900(元)第四步,將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務處理為:2013年1月1日,租入生產(chǎn)線:租賃資產(chǎn)入賬價:2 577 100 + 10 000 =2 587 100借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100未確認融資費用 422 900貸:長期應付款應付融資租賃款 3 000 000銀行存款 10 000(2)分攤未確認融資費用的會計處理第一步,確定融資費用分攤率以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率,即8%。第二步,在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 2013年1月1日 單位:元日 期租金確認的融資費用=期初8%應付本金減少額=應付本金余額期末=期初(1)2013.1.12 577 100(2)2013.12.311 000 000206 168793 8321 783 268(3)2014.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44(4)2015.6.301 000 00074 070.56*925 929.44*0合 計3 000 000422 9002 577 100*做尾數(shù)調(diào)整:74 070.56=1 000 000925 929.44 925 929.44=925 929.440第三步,會計處理為:2013年12月31日,支付第一期租金:借:長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸:銀行存款1 000 0002013年112月,每月分攤未確認融資費用時,每月財務費用為206 16812=17 180.67(元)。借:財務費用 17 180.67貸:未確認融資費用 17 180.672014年12月31日,支付第二期租金:借:長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸:銀行存款 1 000 0002014年112月,每月分攤未確認融資費用時,每月財務費用為142 661.4412=11 888.45(元)。借:財務費用 11 888.45貸:未確認融資費用 11 888.452015年12月31日,支付第三期租金:借:長期應付款應付融資租賃款1 000 000貸:銀行存款 1 000 0002015年112月,每月分攤未確認融資費用時,每月財務費用為74 070.5612=6 172.55(元)。借:財務費用 6 172.55貸:未確認融資費用6 172.55(3)計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步,融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算(見表82)租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35(個月)2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29%表8-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表(年限平均法)2013年1月1日 金額單位:元日 期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.12 587 1002013.12.312 587 100031.42%812 866.82812 866.821 774 233.182014.12.312 587 100034 29%887 116.591 699 983.41887 116.592015.12.312 587 100034.29%887 116.592 587 1000合 計 2 587 1000100%2 587 100第二步,會計處理2013年2月28日,計提本月折舊=812 866.8211=73 896.98(元)借:制造費用折舊費73 896.98貸:累計折舊73 896.982013年3月2015年12月的會計分錄,同上(4)或有租金的會計處理2014年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經(jīng)營分享收入100 000元:借:銷售費用 100 000貸:其他應付款乙公司 100 0002015年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應向乙公司支付經(jīng)營分享收入150 000元:借:銷售費用 150 000貸:其他應付款乙公司 150 000(5)租賃期屆滿時的會計處理2015年12月31日,將該生產(chǎn)線退還乙公司:借:累計折舊 2 587 100貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100

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