表格式總結(jié)會(huì)計(jì)(新制度)第10章所有者權(quán)益.doc

第10章 所有者權(quán)益 （03分）第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益可分為：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分：權(quán)益工具金融負(fù)債定義權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。比如普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。看漲期權(quán)看跌期權(quán)期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算用錢結(jié)算（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價(jià)值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）行使看漲期權(quán)：借：衍生工具看漲期權(quán) （實(shí)際支付凈額）貸：銀行存款（1）購(gòu)入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值下跌：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：銀行存款貸：衍生工具看跌期權(quán)以普通股凈額結(jié)算 按差價(jià)結(jié)算（1）發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款貸：衍生工具看漲期權(quán)（2）期權(quán)公允價(jià)值上漲：借：衍生工具看漲期權(quán)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）行使看漲期權(quán)：借：衍生工具看漲期權(quán) （余額）貸：股本（余額/市價(jià)）面值*資本公積股本溢價(jià)（1）購(gòu)入看跌期權(quán)：借：衍生工具看跌期權(quán)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值下跌：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具看跌期權(quán)（3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：股本 （余額/市價(jià)面值）*資本公積股本溢價(jià)貸：衍生工具看跌期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（只記有現(xiàn)金收付的賬）（1）發(fā)行看漲期權(quán)； 借：銀行存款貸：資本公積股本溢價(jià)（2）公允價(jià)值變動(dòng)，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款實(shí)付額貸：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià)（1）獲得期權(quán)：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（2）公允價(jià)值變動(dòng)，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有現(xiàn)金收付。（3）行權(quán)：借：銀行存款（固定價(jià)股數(shù)）貸：股本*資本公積股本溢價(jià)二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。分拆時(shí)：1先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值2整體發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份公允價(jià)權(quán)益成份的公允價(jià)，計(jì)入“資本公積其他資本公積”3【新】負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。第二節(jié) 實(shí)收資本有限公司設(shè)置“實(shí)收資本”，反映份額。股份有限公司設(shè)置“股本”，反映面值。有限公司：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （份額）股份有限公司：借：銀行存款 貸：股本 （面值） *資本公積股本溢價(jià)（一）實(shí)收資本增加（二）實(shí)收資本減少1實(shí)收資本增加的3條途徑：（1）資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本借：資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本（3）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：實(shí)收資本/股本2股份有限公司發(fā)放股票股利股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的：借：實(shí)收資本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款股份有限公司回購(gòu)本公司股份的：借：庫(kù)存股 （回購(gòu)額）貸：銀行存款注銷庫(kù)存股時(shí)：（1）回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)股份股本借：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià) *盈余公積*利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股差額依次沖減：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2）回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)股份股本借：庫(kù)存股 （回購(gòu)額） 貸：銀行存款 借：股本（面值）貸：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）*資本公積股本溢價(jià)差額都沖減：資本公積股本溢價(jià)。第三節(jié) 資本公積資本公積，包括：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等資本公積明細(xì)科目有：資本公積資本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）股本溢價(jià)其他資本公積 （處置時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）一、資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）1. 資本公積資本溢價(jià)新注冊(cè)資本新注資額新注資比例1-新注資比例借：銀行存款貸：實(shí)收資本（份額）*資本公積資本溢價(jià)2. 資本公積股本溢價(jià)借：銀行存款貸：股本（面值） *資本公積股本溢價(jià) 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。二、資本公積其他資本公積 （處置時(shí)，資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）其他資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益2.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借：投資性房地產(chǎn)成本 （公允價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備*公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：開發(fā)產(chǎn)品*資本公積其他資本公積非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)。不利差額 借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；有利差額 貸記“資本公積其他資本公積”。處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本4.可供出售外幣非貨幣項(xiàng)目的匯兌差額1按公允價(jià)當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣2與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積（1）匯兌損失：借：資產(chǎn)公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（2）匯兌收益，相反。（3）處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的形成資本公積C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積5.金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）重分類時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積（2）發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（3）處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益第四節(jié)留存收益 （盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)）一、盈余公積盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為：法定盈余公積、任意盈余公積。（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配順序：1.提取法定公積金，按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提取，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。2.提取任意公積金3.向投資者分配利潤(rùn)或股利盈余公積的用途：1.彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：（1）用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)的期間為：5年。（2）用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。(5年以后用稅后)（3）以盈余公積彌補(bǔ)虧損。2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積，無(wú)論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（二）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量 （1）提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧（3）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本二、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。利潤(rùn)分配的明細(xì)科目：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤(rùn)不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)：A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)完整的利潤(rùn)分配處理：1）年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2）提取法定盈余公積、任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款5）發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。期末，只有“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”有余額。（一）分配股利或利潤(rùn)：分配現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利分配股票股利：（新增股本辦完手續(xù)才作，決定分時(shí)不作處理）借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)：損益類余額本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（“利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”）1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：（全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”） 借：收益類科目貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用損失類科目2.年度終了，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積（三）彌補(bǔ)虧損： （1）當(dāng)年發(fā)生虧損：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)（2）以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)