會計職稱考試《財務管理》第二章預習：預算編制.doc

2011會計職稱考試財務管理第二章預習：預算編制2011中級會計職稱考試財務管理科目第二章 預算管理（依據(jù)2010年教材提前預習）第一節(jié) 預算管理概述第二節(jié) 預算的編制方法與程序 第三節(jié) 預算編制一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算（一）年度預算目標企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：1.建立預算目標的指標體系從內容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。2.測算并確定預算目標的各指標值（二）目標利潤預算方法預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。1.量本利分析法目標利潤=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用2.比例預算法（1）銷售收入利潤率法目標利潤預計銷售收入測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法目標利潤預計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率（3）投資資本回報率法目標利潤預計投資資本平均總額核定的投資資本回報率【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%.則企業(yè)的目標利潤為：正確答案（3800200）16%640（萬元）（4）利潤增長百分比法目標利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比）3.上加法企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤股利分配比率凈利潤=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）目標利潤凈利潤/（1所得稅率）【例2-5】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標利潤額：正確答案目標股利分紅額800010%800（萬元）凈利潤800+8001600（萬元）目標利潤1600/（120%）2000（萬元）（三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例預期目標利潤預測可實現(xiàn)銷售（預期產(chǎn)品售價預期產(chǎn)品單位成本）期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預測，確定該企業(yè)預算年度營銷目標為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達到30%.（請注意此題，此題比較經(jīng)典）第一，假定價格不變，要求其銷售額達到5億元。如果當前銷售成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為2（5-560%）億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2（524%）億元，可初步確定目標利潤為8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準，確認公司應該完成的目標利潤為l.2（158%）億元。第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較，要實現(xiàn)l.2億元的目標利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元（546%）。此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000-8000）變?yōu)閘000萬元【12000-（23000-12000）】。第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應達到（12000-11000）12000=8.33%.第五，經(jīng)過協(xié)調，公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來，目標銷售額5億元，目標利潤l.2億元，目標銷售成本率54%，目標費用總額1.1億元。二、主要預算的編制本節(jié)公式比較多，其實沒必要死記硬背，在理解教材的基礎上完全可以運用自如。全面預算的編制應以銷售預算為起點（此題為2010年的單選第一題），根據(jù)各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。（一）銷售預算編制（二）生產(chǎn)預算的編制預計生產(chǎn)量預計銷售量預計期末結存量預計期初結存量以銷定產(chǎn)。生產(chǎn)預算的要點是確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是期末存貨預算和預計資產(chǎn)負債表的編制。【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預算時，計算某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量應考慮的因素包括（ ）。A.預計材料采購量B.預計產(chǎn)品銷售量C.預計期初產(chǎn)品存貨量D.預計期末產(chǎn)品存貨量正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量預計產(chǎn)品售銷量預計期末產(chǎn)品存貨量預計期初產(chǎn)品存貨量。（三）材料采購預算編制某種材料耗用量=產(chǎn)品預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量材料采購的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數(shù)量，并確定各預算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據(jù)。（2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關預算資料如下：資料一：預計每個季度實現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預算有關的數(shù)據(jù)如表2所示：表2 金額單位：元季度1234預計銷售收入*100000110000*增值稅銷項稅額*17000（D）*預計含稅銷售收入117000（B）*128700期初應收賬款20800*第一季度銷售當期收現(xiàn)額（A）第二季度銷售當期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當期收現(xiàn)額*第四季度銷售當期收現(xiàn)額（E）經(jīng)營現(xiàn)金收入合計*117000124020128700說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50%于本季度內支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個季度付訖，假定不存在應付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預算有關的數(shù)據(jù)如表3所示：表3 金額單位：元季度1234預計材料采購成本60000*65000*增值稅進項稅額*（G）11050*預計含稅采購金額合計（F）702007605077220期初應付賬款1000035100（H）*第一季度采購當期支出額*第二季度采購當期支出額*第三季度采購當期支出額38025第四季度采購當期支出額*材料采購現(xiàn)金支出合計45100*說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計算預算年度應收賬款和應付賬款的年末余額。答疑編號137020208正確答案（1）A70200（元），B117000（元），C70200（元），D18700（元），E77220（元）（2）F70200（元），G10200（元），H35100（元）（3）應收賬款年末余額12870040%51480（元）應付賬款年末余額7722050%38610（元）（四）直接人工預算1.預計產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時=單位產(chǎn)品定額工時*該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量產(chǎn)品預計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預算。2.預計直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額?！纠?10】假設W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預算如下表。表2-7 W公司直接人工預算表2009年度 單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時（小時）66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預計直接人工成本66000765008850072000303000（五）制造費用預算該項目變動制造費用預算總額某項目變動制造費用分配率業(yè)務量預算總數(shù)【例211】根據(jù)前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如下表。表2-8 W公司制造費用預算表2009年度 單位：元費用項目金額費用項目金額間接人工間接材料維護費用水電費用潤滑劑0.260600121200.16060060600.156060090900.2560600151500.05606003030維護費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅4000732003500060003000小計0.756060045450小計121200變動費用現(xiàn)金支出固定費用合計減：折舊費用固定費用現(xiàn)金支出制造費用全年支出制造費用第1季現(xiàn)金支出制造費用第2季現(xiàn)金支出制造費用第3季現(xiàn)金支出制造費用第4季現(xiàn)金支出4545012120073200480009345025000250002400019450（六）單位生產(chǎn)成本預算單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用期末結存產(chǎn)品成本期初結存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算預算的要點，是確定單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本和期末結存產(chǎn)品預計成本?！纠?12】假設W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務預算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。表2-9 W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表2009年度 單位：元成本項目單位用量單位價格單位成本直接材料直接人工變動制造費用5公斤6小時6小時20元/公斤5元/小時0.75元/小時100304.5單位變動生產(chǎn)成本134.5單位固定生產(chǎn)成本12120060600612單位生產(chǎn)成本146.5期末存貨成本期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件146.5期末存貨成本58600（七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預算數(shù)，并確定預計的現(xiàn)金支出。【例213】假設W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預算表，如表所示。答疑編號137020304表2-10 W公司銷售與管理費用預算表2009年度 單位：元費用明細項目預算資金變動費用銷售傭金0.160600辦公費用0.460600運輸費用0.26060060602424012120變動費用小計42420固定費用廣告費用管理人員工資保險費用折舊費用財產(chǎn)稅100 000125 000800050 0004 000固定費用小計287 000預計現(xiàn)金支出計算表銷售及管理費用總額減：折舊費用銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出3294205000027942069855【提示】本題中全年銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。（八）專門決策預算專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺齻€別項目外，一般不納入日常的業(yè)務預算，但應計入與此有關的現(xiàn)金收支預算與預計資產(chǎn)負債表。專門決策預算的要點是準確反映項目資金支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預算和預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)?！纠?14】假設W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內安裝完畢，并于年末投入使用，有關投資與籌資預算如表。答疑編號137020305表2-11 W公司專門決策預算表2009年度 單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預算借入長期借款500004000040000700008000080 000240 000120 000（九）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的、專門反映預算期內預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算?，F(xiàn)金預算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構成。現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出+現(xiàn)金籌措 （現(xiàn)金不足時） 期末現(xiàn)金余額或：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）期末現(xiàn)金余額【例215】根據(jù)前面編制的各業(yè)務預算表和決策預算表的資料，編制現(xiàn)金預算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現(xiàn)金余額為50 000元。W公司現(xiàn)金預算表如表。表2-12 W公司現(xiàn)金預算表2009年度 單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額經(jīng)營現(xiàn)金收入經(jīng)營性現(xiàn)金支出直接材料采購直接人工支出制造費用銷售及管理費用支付流轉稅預交所得稅分配股利資本性現(xiàn)金支出80 000475 0002088006600025000698553500050 0005000080000575000236480765002500069855350005000040 00080000700000271352885002400069855350005000070 000800006750002712567200019450698553500089440250 00080 00080000242500098788830300093450279420140000239440250000240000現(xiàn)金余缺50345122165173293（132001）（28198）長期借款支付利息取得短期借款償還短期借款進行短期投資出售短期投資40 000（15345）5000（？）（15165）（5000）（22 000）（13293）（78 000）80000（11999）20 000100000120000（55802）25000（5000）（100000）100000期末現(xiàn)金余額8000080 000800005600056000【例題】（2009年第二大題第34小題）在編制現(xiàn)金預算時，計算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（ ）。A.期初現(xiàn)金余額B.期末現(xiàn)金余額C.當期現(xiàn)金支出D.當期現(xiàn)金收入正確答案ACD（十）預計利潤表編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。（十一）預計資產(chǎn)負債表它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。【例題】（2007年第三大題第66小題）在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計資產(chǎn)負債表，然后再編制預計利潤表。（ ）正確答案答案解析資產(chǎn)負債表的編制需要利潤表中的數(shù)據(jù)作為基礎，所以應先編制利潤表后編制資產(chǎn)負債表。第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核轉載請注明：源自中華會計網(wǎng)校下面是贈送的年度工作總結，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！歡迎再度光顧XXXX年度工作總結尊敬的各位領導、同事們：XXXX就快結束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悅，有與同事協(xié)同攻關的艱辛，也有遇到困難和挫折時惆悵。不知不覺中緊張而有序的一年就要過去了，一年以來，在公司領導的悉心關懷與指導下，在同事們的支持和幫助下，通過自身的努力，各方面都取得了一定進步，較好的完成了本職工作。為以后更好的工作，總結經(jīng)驗，吸取教訓，現(xiàn)將工作情況作簡要總結。一要不斷加強學習，提高自身綜合素質。具有良好綜合素質是做好本職工作的前提和條件。一年以來始終把學習放在重要位置，努力在提高自身綜合素質上下功夫。不斷學習專業(yè)技能，向周圍工作經(jīng)驗豐富的同事學習，用知識充實自己，擴大知識面，努力提高自身綜合素質。 二 做到盡心盡力，嚴格履行自己的崗位職責。樹立公司現(xiàn)象，使客戶對公司產(chǎn)品的滿意度最大化，做好技術服務工作，同時也是對公司產(chǎn)品宣傳。以及對公司產(chǎn)品性能的收集，以便作出及時改進，使產(chǎn)品更好的滿足現(xiàn)場的使用要求。三要學會善于溝通交流，加強協(xié)助協(xié)調?，F(xiàn)場技術服務人員不僅要有較強的專業(yè)技術，還應該具有良好的溝通交流能力，一種產(chǎn)品很多時候是由于操作不當才出現(xiàn)問題，而往往不是客戶反映的質量不行，所以這個時候就需要我們找出癥結所在，和客戶進行交流，規(guī)范操作，從而避免客戶對產(chǎn)品的不信任乃至公司形象的損害。在過去的工作中得到了一些體會，在工作中心態(tài)很重要，工作要有激情，保持陽光的微笑，可以拉近人與人之間的距離，便于和客戶溝通。在日常的工作中做到較好跟客戶溝通，做到令客戶滿意，每次優(yōu)秀的技術服務，代表了客戶對本公司產(chǎn)品多了一份了解和信任。 四 要繼續(xù)學習專業(yè)知識，做到實際掌握，熟練操作。一年來，通過不斷學習和摸索，學習了氣體的產(chǎn)生、收集及方法，逐漸熟悉和掌握了本公司推出的燃氣機的工作原理、操作方法。在部門領導和同事的幫助下，熟悉并掌握了公司推出的科邁控制系統(tǒng)的原理、調試方法，并且到武漢陳家沖垃圾電廠對燃氣機控制系統(tǒng)改造，學習調試，積累了一些經(jīng)驗. 總之，一年來，干了一些工作，也取得了一些成績，但成績只能代表過去，工作中也存在著一些不足，不能達到更高要求。在今后的工作中，我一定發(fā)揚本人優(yōu)點，改正不足，揚長避短，爭取更大的成績。展望XXXX年的工作，我會更加的努力下去，在自己的工作崗位上不斷的進步，取得更大的成績。每一年我都有進步，相信不斷的成長就會得到更大的回報，我會為公司的發(fā)展作出我最大貢獻，相信自己在下一年做的更好！祝大家來年工作學習都進步！