內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制課件

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1PPT學(xué)習(xí)交流一、內(nèi)部控制滅六國(guó)者六國(guó)也，非秦也；族秦者秦也，非天下也。唐.杜牧阿房宮賦2PPT學(xué)習(xí)交流 2010年7月19日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)班暨中國(guó)內(nèi)控論壇”，近60家在境內(nèi)外同時(shí)上市公司的董事長(zhǎng)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)及內(nèi)控部門負(fù)責(zé)人等近200人參加培訓(xùn)。同時(shí)，本次活動(dòng)還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內(nèi)控專家及實(shí)務(wù)工作者。3PPT學(xué)習(xí)交流（一）內(nèi)部控制的含義 COSOCOSO對(duì)內(nèi)部控制的定義對(duì)內(nèi)部控制的定義 目前，國(guó)際上認(rèn)同度最高和最具權(quán)威的內(nèi)部控制概念框架當(dāng)屬1992年9月美國(guó)COSO提出的內(nèi)部控制整合框架（1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)）。 該框架指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程”4PPT學(xué)習(xí)交流 美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）對(duì)內(nèi)部控制的定義 美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布的“審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出評(píng)估。 所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他的人批準(zhǔn)生效。5PPT學(xué)習(xí)交流我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義 所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。6PPT學(xué)習(xí)交流關(guān)于內(nèi)部控制定義的幾點(diǎn)說明關(guān)于內(nèi)部控制定義的幾點(diǎn)說明 （1）內(nèi)部控制的主體屬于企業(yè)的內(nèi)部人員，即內(nèi)部控制來自于企業(yè)內(nèi)部需求 （2）內(nèi)部控制的建立與實(shí)施是有目的的，其目的在于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) （3）內(nèi)部控制只能為上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，而非“絕對(duì)保證”。 “合理保證”意味著內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行并不代表可以“包治百病”，也不意味著企業(yè)可以“萬(wàn)事無(wú)憂”。 （4）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，即從整體控制看，包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行和制度評(píng)價(jià)等階段；從業(yè)務(wù)控制看，一般應(yīng)采取事前控制、事中控制和事后控制等措施。7PPT學(xué)習(xí)交流（二）內(nèi)部控制的基本假設(shè)（二）內(nèi)部控制的基本假設(shè) 1、控制實(shí)體假設(shè) 所謂控制實(shí)體，實(shí)質(zhì)就是控制對(duì)象，及內(nèi)部控制為之服務(wù)的特定單位或部門，這是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的空間范圍所作出的假定。 2、可控性假設(shè) 該假設(shè)認(rèn)為內(nèi)部控制是控制主體對(duì)控制客體所實(shí)施的控制，則控制的對(duì)象必須是可控的，且控制結(jié)果是可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)的，否則內(nèi)部控制將形同虛設(shè)。 3、內(nèi)部牽制假設(shè) 該假設(shè)認(rèn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的人同時(shí)做一件事，比一個(gè)人做一件事出錯(cuò)和作弊的可能性大大減小。這個(gè)假設(shè)的理由是：第一，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或者部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很??；第二，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。8PPT學(xué)習(xí)交流-5-5，-5-50,-100,-10-10,0-1，-1坦白抵賴坦白抵賴囚徒困境主管A主管B9PPT學(xué)習(xí)交流( (三三) )內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 在公元前3000多年以前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常生活中得以運(yùn)用。經(jīng)過人類歷史漫長(zhǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念，于20世紀(jì)40年代首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說，內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)經(jīng)歷了大致五個(gè)發(fā)展階段。 1、內(nèi)部牽制階段 一般認(rèn)為，上世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部牽制階段。 內(nèi)部牽制就是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止錯(cuò)誤或弊端。這就是內(nèi)部控制的雛形。10PPT學(xué)習(xí)交流 2、內(nèi)部控制階段 內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括與財(cái)產(chǎn)安全與財(cái)產(chǎn)記錄可靠性有關(guān)的所有方法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性. 內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹執(zhí)行方針有關(guān)。內(nèi)部管理控制在于提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。11PPT學(xué)習(xí)交流 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)AICPA于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS55)。 與以前的內(nèi)部控制定義相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。至此，在企業(yè)管理實(shí)踐中產(chǎn)生的內(nèi)部控制活動(dòng)，經(jīng)過審計(jì)人員的理論總結(jié)，已經(jīng)完成從實(shí)踐到理論的升華。12PPT學(xué)習(xí)交流 4、內(nèi)部控制整合框架理論 在1992年，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織成立的專門研究?jī)?nèi)部控制問題的美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的后援組織委員會(huì)(COSO委員會(huì))發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。 COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及適用法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程。13PPT學(xué)習(xí)交流 根據(jù)COSO委員會(huì)的這一定義，內(nèi)部控制是為達(dá)到目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程。具體來說，是為了達(dá)到提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告、遵循法律法規(guī)和提高經(jīng)營(yíng)效率效果等目標(biāo)。（三個(gè)目標(biāo)）。COSO提出了企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架，在COSO內(nèi)部控制框架中，管理層需要履行的職責(zé)包括5個(gè)步驟或要素：控制環(huán)境(Control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk assessment)、控制活動(dòng)(Control activities)、信息與溝通(Information and communication)和監(jiān)控(Monitoring)。（五個(gè)要素）14PPT學(xué)習(xí)交流 5、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段 背景： 安然事件股東損失億美元 世通事件億美元的會(huì)計(jì)舞弊案 薩班斯法案 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)在1992年COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯-奧克斯法案在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的要求，進(jìn)行了擴(kuò)展研究。COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的定義是：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。與1992年COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體架構(gòu)相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”、“戰(zhàn)略目標(biāo)”、“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的概念以及“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”要素。15PPT學(xué)習(xí)交流（四）內(nèi)部控制的五要素（四）內(nèi)部控制的五要素 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 - 1.- 1.控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 - 2.- 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。16PPT學(xué)習(xí)交流 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 - 3.- 3.控制活動(dòng)控制活動(dòng) 企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令。控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、直接部門管理、對(duì)信息處理的控制 、實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工。 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 - 4.- 4.信息與溝通信息與溝通 企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通17PPT學(xué)習(xí)交流 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 - 5.- 5.監(jiān)控監(jiān)控 內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。18PPT學(xué)習(xí)交流19PPT學(xué)習(xí)交流20PPT學(xué)習(xí)交流21PPT學(xué)習(xí)交流二、內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部審計(jì)主要要素包括： 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢活動(dòng)”。 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：是為本機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。即內(nèi)部審計(jì)要為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，否則內(nèi)部審計(jì)就沒有存在的必要。22PPT學(xué)習(xí)交流 內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不僅僅是只對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)的方法：是運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。 內(nèi)部審計(jì)的主要職能:評(píng)價(jià)和咨詢。通過評(píng)價(jià)和咨詢職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)增加價(jià)值。 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn):獨(dú)立和客觀。內(nèi)部審計(jì)要完成以上任務(wù)，必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)才能做到客觀的評(píng)價(jià)。因此，獨(dú)立是客觀的保證。23PPT學(xué)習(xí)交流三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一，同時(shí)又是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中可以發(fā)揮評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行;提供管理咨詢等方面的作用。 1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的總聲明，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息?！痹谶@個(gè)定義里把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。24PPT學(xué)習(xí)交流（一）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用 第一，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計(jì)將要發(fā)揮的主要作用。 內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要有以下幾條途徑: 1.開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 2.開展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。比如，內(nèi)部審計(jì)可以按照企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，就某一循環(huán)過程牽涉到的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、文件流轉(zhuǎn)、工作效率等各方面進(jìn)行全面考評(píng)，以確定其健全性與有效性。 3.對(duì)“非正常事件”的處理。企業(yè)發(fā)生“非正常事件”往往是暴露內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的最佳時(shí)機(jī)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有敏銳的洞察力發(fā)現(xiàn)并及時(shí)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出完善內(nèi)部控制的建議。25PPT學(xué)習(xí)交流 內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都涉及到對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，但兩者在目的、范圍、責(zé)任、時(shí)間和方法等方面是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，主要是為了確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，是為報(bào)表的認(rèn)定服務(wù)的，其評(píng)價(jià)范圍主要是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，出具的管理建議書也僅是建議性的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)是全方位的、涉及管理的各個(gè)方面，主要目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)意見對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和所有員工、甚至總經(jīng)理都具有強(qiáng)制性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是實(shí)施審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)既可以是實(shí)施審計(jì)的一個(gè)步驟，也可以是單獨(dú)實(shí)施的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。26PPT學(xué)習(xí)交流 第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)的日常性第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)的日常性工作。工作。 內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。 第三，提供管理咨詢。第三，提供管理咨詢。 由于內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中所起的重要作用，使其對(duì)內(nèi)部控制極為熟悉，為企業(yè)的相關(guān)部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)師的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。27PPT學(xué)習(xí)交流（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 1、二者的最終目標(biāo)一致 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過審查和評(píng)價(jià)的方式，在成本效益原則上進(jìn)行有效的控制，協(xié)助管理層，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)最終企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)際操作中，經(jīng)營(yíng)管理部門需要不斷修正和改進(jìn)，修正和改進(jìn)正是在內(nèi)部審計(jì)部門提出的獨(dú)立評(píng)價(jià)意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由此可見，二者的最終目標(biāo)是一致的，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，都是為了保證組織目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。28PPT學(xué)習(xí)交流 2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分 在內(nèi)部控制整休框架五個(gè)要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信道德價(jià)值觀與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理者理念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及職責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策及程序等。很明顯，內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的組成部分之一，也就是內(nèi)部控制的組成部分之一。它不僅是內(nèi)部控制的一部分，也是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)控的重要途徑。29PPT學(xué)習(xí)交流 3、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用 內(nèi)部審計(jì)評(píng)審內(nèi)部控制制度，糾正錯(cuò)弊，來促成良好控制環(huán)境的建立，從而有效的促進(jìn)組織的內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成。內(nèi)部控制存在于組織經(jīng)營(yíng)管理、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)方面，影響經(jīng)營(yíng)環(huán)境的因素包括政治的、經(jīng)濟(jì)的等，任何一個(gè)因素變化，都導(dǎo)致組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境很大的變化，內(nèi)部控制制度應(yīng)應(yīng)對(duì)所發(fā)生的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮最大的作用和增強(qiáng)有效性上具有舉足輕重的作用。30PPT學(xué)習(xí)交流 4、內(nèi)部審計(jì)防止內(nèi)部控制失效 針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，來建立和完善組織中的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制。將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為深人到組織運(yùn)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中，即建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，在組織內(nèi)部充分發(fā)揮其對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)的有針對(duì)性的監(jiān)控。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和消解風(fēng)險(xiǎn)。31PPT學(xué)習(xí)交流（三）內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的（三）內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響和推動(dòng)影響和推動(dòng) 1.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)施的先決條件。 內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成的，內(nèi)部控制主要通過這五項(xiàng)要素保證組織有效運(yùn)行，保障了組織運(yùn)營(yíng)的環(huán)境，即內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的環(huán)境。沒有良好的環(huán)境，再好的內(nèi)部審計(jì)制度也難以實(shí)施。我們強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要是相對(duì)獨(dú)立的專門的，這就要依賴內(nèi)部控制制度予以保障，內(nèi)部控制中有一重要原則即是不相容職務(wù)相分離，可以促使業(yè)務(wù)記錄與執(zhí)行部門、財(cái)產(chǎn)保管與記錄部門、授權(quán)審批與執(zhí)行部門等相互牽制、相互監(jiān)督。32PPT學(xué)習(xí)交流 2.內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)變革。 組織中舞弊、侵占資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制的作用也就越來越引起組織的注意，內(nèi)部控制不在停留在僅僅保證財(cái)務(wù)報(bào)告上信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，更多到的應(yīng)用于業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制制度控制的重心和側(cè)重點(diǎn)的變化了，而前面已經(jīng)提到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有一致性，這就決定了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變革和工作重心也將隨之轉(zhuǎn)移。33PPT學(xué)習(xí)交流此課件下載可自行編輯修改，供參考！感謝您的支持，我們努力做得更好！34PPT學(xué)習(xí)交流