非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債.ppt

非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債 主要內(nèi)容 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資二 持有至到期投資三 固定資產(chǎn)四 無形資產(chǎn)五 流動(dòng)負(fù)債 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算1 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 同一控制下的企業(yè)合并例 2010年6月30日 A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股 每股面值為1元 市價(jià)為10元 取得B公司100 的股權(quán) 合并日B公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 6000 100 6000 萬元 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資60000000貸 股本15000000資本公積 股本溢價(jià)45000000 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 非同一控制下的企業(yè)合并例 2010年6月30日 A公司向B公司 非同一控制下企業(yè)合并 的股東定向增發(fā)1500萬股普通股 每股面值為1元 市價(jià)為5元 取得B公司80 的股權(quán) 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 1500 5 7500 萬元 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資75000000貸 股本15000000資本公積 股本溢價(jià)60000000 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資例 2010年1月1日 A公司用銀行存款150000元購入B公司普通股股票100000股 每股面值1元 占B公司總股本的10 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資150000貸 銀行存款150000 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算1 成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 成本法的賬務(wù)處理例 甲公司2010年1月1日以銀行存款購買乙公司的股票100000股 每股買價(jià)10元 包括0 2元已宣告分配的現(xiàn)金股利 另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元 會(huì)計(jì)分錄 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸 銀行存款1007000 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1 權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 表決權(quán)資本 20 50 2 不足20 但具有重大影響 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 權(quán)益法的賬務(wù)處理 1 取得1 投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整 例 A企業(yè)于2010年1月1日 取得B公司30 的股權(quán) 支付價(jià)款9000萬元 取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本9000貸 銀行存款9000 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 調(diào)整 例 A企業(yè)于2010年1月1日 取得B公司30 的股權(quán) 支付價(jià)款9000萬元 取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本10800貸 銀行存款9000營業(yè)外收入1800 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 投資收益的確認(rèn)例 假設(shè)上例中B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元 2011年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元 實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整36貸 銀行存款36宣告時(shí)借 應(yīng)收股利24貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整24 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 被投資單位發(fā)生凈虧損第一 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 第二 不足沖減的 其他長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目 第三 承擔(dān)額外義務(wù)的 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 第四 還有未確認(rèn)的損失 備查登記 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 四 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1 權(quán)益法改為成本法將權(quán)益法核算的投資賬面價(jià)值作為成本法的初始投資成本2 成本法改為權(quán)益法追溯調(diào)整 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資 五 處置與減值1 處置2 減值按成本法核算的 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 持有至到期投資 一 概念和特征1 概念2 特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定 2 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 3 屬于非衍生金融資產(chǎn) 二 持有至到期投資 二 賬務(wù)處理1 取得例 甲企業(yè)2011年1月3日以銀行存款購入乙企業(yè)2011年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券 票面利率12 面值1000元 甲企業(yè)按1050元每張購入800張 會(huì)計(jì)分錄 借 持有至到期投資 成本800000 利息調(diào)整40000貸 銀行存款840000 二 持有至到期投資 2 持有投資收益 票面價(jià)值 實(shí)際利率應(yīng)收利息 票面面值 票面利率兩者差額 利息調(diào)整3 處置及減值處置 減值 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 三 固定資產(chǎn) 一 概念及特征 二 取得固定資產(chǎn)的核算1 外購 買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)不需要安裝需要安裝 通過 在建工程 2 自行建造 料 工 費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品或材料3 投資者投入 協(xié)議或合同價(jià) 三 固定資產(chǎn) 三 固定資產(chǎn)折舊的核算1 折舊的性質(zhì)2 影響折舊的基本因素原值 預(yù)計(jì)凈殘值使用壽命3 折舊范圍4 折舊方法5 折舊的會(huì)計(jì)處理 三 固定資產(chǎn) 四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化費(fèi)用化 五 固定資產(chǎn)的處置出售 轉(zhuǎn)讓 報(bào)廢和毀損 對(duì)外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等 四 無形資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)的概念和特征 二 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1 取得外購 自行開發(fā) 投資者投入 其他方式2 攤銷 累計(jì)攤銷 3 處置和報(bào)廢4 減值 五 流動(dòng)負(fù)債 一 應(yīng)付賬款的核算例 向陽公司向A公司購入材料一批 價(jià)款4000元 增值稅率17 付款條件為2 10 n 30 材料已驗(yàn)收入庫 貨款暫欠 1 借 原材料4000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 680貸 應(yīng)付賬款 A公司4680 2 若10天內(nèi)付款借 應(yīng)付賬款 A公司4680貸 銀行存款4586 4財(cái)務(wù)費(fèi)用93 6 五 流動(dòng)負(fù)債 二 應(yīng)付票據(jù)的核算例 向陽公司向A公司購入材料一批 價(jià)款4000元 增值稅率17 材料已驗(yàn)收入庫 開出一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票 1 借 原材料4000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 680貸 應(yīng)付票據(jù)4680 2 到期付款借 應(yīng)付票據(jù)4680貸 銀行存款4680 五 流動(dòng)負(fù)債 3 到期無力付款若為商業(yè)承兌匯票借 應(yīng)付票據(jù)4680貸 應(yīng)付賬款4680若為商業(yè)承兌匯票借 應(yīng)付票據(jù)4680貸 短期借款4680 五 流動(dòng)負(fù)債 三 應(yīng)交稅費(fèi)的核算1 增值稅 1 一般購銷業(yè)務(wù)的核算例 某一般納稅企業(yè)購入原材料一批 增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款600萬元 材料已驗(yàn)收入庫 該企業(yè)當(dāng)期銷售收入1000萬元 增值稅稅率為17 上述款項(xiàng)均通過銀行存款已結(jié)算 五 流動(dòng)負(fù)債 采購業(yè)務(wù)借 原材料600應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 102貸 銀行存款702銷售業(yè)務(wù)借 銀行存款1170貸 主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170 五 流動(dòng)負(fù)債 2 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購進(jìn)材料改變用途 發(fā)生非正常損失 視同銷售 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 無償贈(zèng)與他人 3 小規(guī)模納稅企業(yè)的核算不核算進(jìn)項(xiàng)稅額 只核算銷售產(chǎn)生的稅款 包含在收入中 4 實(shí)際上繳稅款 五 流動(dòng)負(fù)債 2 消費(fèi)稅 1 一般銷售業(yè)務(wù)的核算例 某一般納稅企業(yè)的當(dāng)月銷售摩托車10輛 每輛售價(jià)1 5萬元 貨款尚未收到 摩托車每輛成本0 5萬元 適用的增值稅稅率17 消費(fèi)稅稅率10 確認(rèn)收入借 應(yīng)收賬款17 55貸 主營業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2 55 五 流動(dòng)負(fù)債 計(jì)算消費(fèi)稅借 營業(yè)稅金及附加1 5貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅1 5結(jié)轉(zhuǎn)成本借 主營業(yè)務(wù)成本5貸 庫存商品5 五 流動(dòng)負(fù)債 2 委托加工業(yè)務(wù)的核算收回后繼續(xù)加工 受托方代收的消費(fèi)稅單獨(dú)核算 收回后直接銷售的 消費(fèi)稅計(jì)入委托加工產(chǎn)品的成本 3 實(shí)際上繳的核算 五 流動(dòng)負(fù)債 3 營業(yè)稅 1 提供應(yīng)稅勞務(wù)例 某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入500000元 營業(yè)稅稅率3 會(huì)計(jì)分錄 借 營業(yè)稅金及附加15000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅15000 2 出售固定資產(chǎn) 3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 五 流動(dòng)負(fù)債 4 其他稅費(fèi)資源稅房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 印花稅耕地占用稅 印花稅 車輛購置稅個(gè)人所得稅城建稅 教育費(fèi)附加 五 流動(dòng)負(fù)債 四 應(yīng)付職工薪酬1 職工薪酬的概念2 應(yīng)付職工薪酬的核算 1 支付工資 獎(jiǎng)金 津貼 代扣款項(xiàng)職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)繳納 五險(xiǎn)一金 五 流動(dòng)負(fù)債 2 分配 受益對(duì)象 借 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)工人 制造費(fèi)用 車間管理人員 管理費(fèi)用 企業(yè)行政管理人員 銷售費(fèi)用 銷售部門 研發(fā)支出 研發(fā)部門 在建工程 在建項(xiàng)目 貸 應(yīng)付職工薪酬 五 流動(dòng)負(fù)債 3 非貨幣性福利將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 租賃住房供職工無償使用 將企業(yè)房屋無償給職工使用例 甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè) 共有職工200名 2011年1月 公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給每名職工 該型號(hào)的彩電售價(jià)14000元 假定170名生產(chǎn)工人 30名管理人員 五 流動(dòng)負(fù)債 借 生產(chǎn)成本2784600管理費(fèi)用491400貸 應(yīng)付職工薪酬3276000借 應(yīng)付職工薪酬3276000貸 主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 476000借 主營業(yè)務(wù)成本2000000貸 庫存商品2000000 五 流動(dòng)負(fù)債 五 其他流動(dòng)負(fù)債1 短期借款2 預(yù)收賬款3 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利4 其他應(yīng)付款