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審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

第四章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 本章學(xué)習(xí)目的 將重要性概念應(yīng)用于審計(jì)做出多少金額被認(rèn)為是重要的初步判斷運(yùn)用重要性的初步判斷講金額分配給審計(jì)的各個(gè)分塊運(yùn)用重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果定義審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成部分闡述重要性與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 第一節(jié)審計(jì)重要性 一 重要性的含義1 重要性 在特定環(huán)境下 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的 2 重要性的理解 1 重要性概念中的錯(cuò)報(bào) 包含漏報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào) 2 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮 所謂數(shù)量方面 是指錯(cuò)報(bào)的金額大小性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 在有些情況下 某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要 但從性質(zhì)上考慮 則可能是重要的 對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào) 難以從數(shù)量上判斷是否重要 應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要 3 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 群體 決策的信息需求而言的 但不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響 4 重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別 賬戶余額和披露的重要性水平 5 重要性的確定離不開具體環(huán)境 6 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷1 影響重要性的因素很多 CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境 并綜合考慮其他因素 合理確定 2 不同的CPA在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí) 得出的結(jié)果可能不同 主要是因?yàn)閷?duì)影響重要性的各因素的判斷存在差異 因此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評(píng)估重要性 二 重要性的運(yùn)用1 計(jì)劃階段 確定重要性水平 需要考慮以下主要因素 1 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 行業(yè) 法律與監(jiān)管環(huán)境等 業(yè)務(wù)的性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇 被審計(jì)單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制等 2 審計(jì)的目標(biāo) 包括特定報(bào)告要求 信息使用者的要求等因素影響重要性水平的確定 例如 對(duì)特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì) 其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額 而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定 3 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同 一般而言 如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí) 需要考慮這種相互聯(lián)系 4 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 2 執(zhí)行階段 運(yùn)用重要性水平在審計(jì)執(zhí)行階段 可能修正計(jì)劃的重要性水平 調(diào)低 進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 1 如有可能 調(diào)低 通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 2 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 3 審計(jì)結(jié)束階段 評(píng)價(jià)重要性水平評(píng)價(jià)確定的重要性水平是否與計(jì)劃存在差異 是否要重新確定重要性水平 并考慮審計(jì)程序是否充分 4 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 1 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 推斷誤差 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) 有兩種情況 一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異 二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤 對(duì)事實(shí)的忽略或誤解 或故意舞弊行為 例1 根據(jù)樣本誤差推斷總體錯(cuò)報(bào)減去已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 例2 根據(jù)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷估計(jì)錯(cuò)報(bào)例3 例1 CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元 但賬面記錄的金額卻為10000元 因此 存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元 這里被低估的5000元就是 A 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)B 已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)C 實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)D 測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)答案 B 例2 應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元 CPA抽查15 的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估 高估部分為賬面金額的10 據(jù)此CPA推斷誤差是 A 200萬元B 300萬元C 400萬元D 500萬元答案 B題目解析 據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為500萬元 即5000 10 那么上述200萬元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 其余300萬元即推斷誤差 例3 CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素 對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì) 并與客戶賬面金額比較 發(fā)現(xiàn)兩者間有50 的差異 考慮到估計(jì)的精確性有限 CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10 的差異通常是可接受的 而剩余40 的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù) 假定CPA對(duì)其中20 的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證 則該部分差異金額即為推斷誤差 2 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的 如 1 錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度2 錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3 錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度4 錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度 5 錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度例如 錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部的重要程度 而這些分部對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營或盈利有重大影響 6 錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度等7 錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān) 如與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián) 3 評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平 如適用 進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額 則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性 以獲取充分 適的審計(jì)證據(jù) 作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào) 以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易 賬戶余額或披露的影響 注意 第一 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷 第二 對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào) 這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?第三 確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大 需要進(jìn)行定性評(píng)估 即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響 第四 某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況 在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào) 三 重要性水平的確定 一 財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平的確定1 確定方法 1 先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn) 2 運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比參考數(shù)值 1 對(duì)以盈利為目的的企業(yè) 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5 或總收入的0 5 2 對(duì)非盈利組織 費(fèi)用總額或總收入的0 5 3 對(duì)共同基金公司 凈資產(chǎn)的0 5 2 選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括 1 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 如資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和費(fèi)用等 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo) 如財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 2 對(duì)某被審計(jì)單位而言 是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目 如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息 3 被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè) 如 對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位 來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織 作為基準(zhǔn)就不合適 對(duì)資產(chǎn)管理公司 凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 4 被審計(jì)單位的規(guī)模 所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式 5 以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況 本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況 本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果 近三年平均利潤 6 被審計(jì)單位情況的重大變化 如重大的企業(yè)購并 7 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化 3 通常作為重要性水平基準(zhǔn)的有 總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 銷售收入 費(fèi)用總額 毛利 凈利潤等匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 實(shí)際中 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性 可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn) 有時(shí)以兩者作為基準(zhǔn)確定 最后選小的 二 各類 交易 賬戶余額 列報(bào) 認(rèn)定層次的重要性水平 也稱為可容忍誤差或可容忍錯(cuò)報(bào) 可容忍錯(cuò)報(bào) 是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下 CPA對(duì)各類交易 賬戶余額 列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào) 1 確定可容忍錯(cuò)報(bào) 1 可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以CPA初步評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ) 2 重要性分配基本都是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表來進(jìn)行的 3 確定 各類交易 賬戶余額 列報(bào) 認(rèn)定層次的重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的因素各類交易 賬戶余額 列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性 即不同的項(xiàng)目應(yīng)分別確定重要性 各類交易 賬戶余額 列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系一般 認(rèn)定層次的重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平注意 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷 并考慮下列因素的影響 1 對(duì)被審計(jì)單位的了解 2 前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍 3 根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期 通常而言 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50 75 第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包含 財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào) 而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù) 即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100 二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 模型1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 不受CPA的控制 CPA只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 此外該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是一個(gè)判斷 而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確計(jì)量 認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)模型2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào) 該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的 但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 1 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下 二者成反向關(guān)系 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 2 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈正比關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小 檢查風(fēng)險(xiǎn)就要越小 三 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判斷 如果重要性水平較低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 估計(jì) 就會(huì)增加 所以 CPA必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)際 二 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系 重要性水平越高 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低 反之 重要性水平越低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高 三 CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 合理確定重要性水平 CPA不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平 來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判斷 而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定重要性 2007注會(huì)題 單選1 下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中 錯(cuò)誤的有 A 在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí) 既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額 又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C 如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D 重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 四 重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系 期望 可接受 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系 四 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平 2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估 1 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 并考慮各類交易 賬戶余額與列報(bào) 2 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相關(guān)系 進(jìn)一步 3 考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否重大4 考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況 見P67 2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施1 保持職業(yè)懷疑2 分派經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA或利用專家工作3 更多地督導(dǎo)4 選擇不被管理層預(yù)見或了解的程序5 修改擬定的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試 以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào) 即 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 CPA應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 并有效執(zhí)行審計(jì)程序 以控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 4 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試程序 1 控制測(cè)試 測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 兩種情形下使用 2 實(shí)質(zhì)性程序 指在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上 為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查 監(jiān)盤 觀察 查詢及函證 計(jì)算 分析性復(fù)核等方法 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性進(jìn)行審查 以得出審計(jì)結(jié)論的過程 實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 練習(xí) 1 單選題 CPA通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性是 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)2 單選題 如果CPA要求最終可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為28 則檢查風(fēng)險(xiǎn)為 A 12 5 B 24 5 C 14 D 18 D D 3 簡答題 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 分別設(shè)計(jì)了以下四種情況 以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 請(qǐng)回答 1 上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少 2 哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù) 為什么 答案 1 DR AR IR CR 情況一 DR 4 100 100 4 情況二 DR 4 50 80 10 情況三 DR 2 100 100 2 情況四 DR 2 50 80 5 2 在第三種情況下需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù) 因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系 即 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低 所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多 反之亦然 單選 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 下列表述正確的是 A 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序 將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 并有效執(zhí)行審計(jì)程序 以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 并有效執(zhí)行審計(jì)程序 以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以便在完成審計(jì)工作時(shí) 能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見 D 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 下列表述正確的是 A 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低 需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低 需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D 評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 A 3 下來各項(xiàng)中 與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是 A 丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B 丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C 丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜D 丙公司控制環(huán)境薄弱 D AC均屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的

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