第11章 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第02節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析

公共經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）學(xué)：原理與模型第11章 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第112節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析局部均衡分析，是假定其他市場一切條件不變的情況下，研究稅收對于某一特定市場供需變化的影響。1121 供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響 (1)供給彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響供給彈性，是指商品或生產(chǎn)要素的供給量對于市場價格升降所作出的反映程度。供給彈性的強(qiáng)弱，可以分為四種情形：供給完全無彈性，供給彈性較小，供給彈性較大，供給完全有彈性?，F(xiàn)分別用四個圖反映當(dāng)政府征稅時供給彈性變化的四種情形。其中代表價格，代表供給，代表需求。供給彈性由弱到強(qiáng)，在圖形上表現(xiàn)為曲線的斜率變化。斜率越大，表示供給越缺乏彈性，越容易向后轉(zhuǎn)嫁；斜率越小，越容易向前轉(zhuǎn)嫁。圖111 供給完全無彈性（彈性）時的稅收轉(zhuǎn)嫁：全部Backward圖111表示供給完全無彈性，供給曲線與橫軸垂直。與相交于正，形成均衡價格和均衡數(shù)量，無論需求曲線向下變化多少，其均衡數(shù)量一直為。因?yàn)檎鞫愔螅瑑r格會發(fā)生變化，但生產(chǎn)量不變。這說明在供給根本沒彈性的時候，稅收會全部向后轉(zhuǎn)移或不能轉(zhuǎn)嫁，而由生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者承擔(dān)。圖112 供給完全有彈性時的稅收轉(zhuǎn)嫁:全部Forward 圖112表示供給完全有彈性。供給曲線是一條與橫軸平行的線，表示供給完全有彈性。稅前稅后的價格差額等于和垂直距離，即等于政府征稅的數(shù)額。這說明，在供給完全有彈性的情況下，稅收會全部通過漲價形式向前轉(zhuǎn)嫁給購買者。圖113 供給彈性較小時的稅收轉(zhuǎn)嫁:大部Backward圖113表示供給彈性較小。稅前價格為，稅后價格為，稅前產(chǎn)量為，稅后產(chǎn)量下降到，但總體來說，是，這表明生產(chǎn)量的減少幅度小于價格相對下降的幅度。所以稅收不易向前轉(zhuǎn)嫁，而向后轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。圖114 供給彈性較大時的稅收轉(zhuǎn)嫁:大部Forward圖114表示供給彈性較大。政府征稅后，因價格不能相應(yīng)提高而造成相對價格下降，征稅前后的價格差額為，產(chǎn)量變化額為，但。這說明，在供給彈性較大的情況下，生產(chǎn)量減少的幅度大于價格相對下降的幅度，所以稅收易于向前轉(zhuǎn)嫁。 (2)需求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響 所謂需求彈性，是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對于市場價格升降所作出的反應(yīng)程度。需求彈性的強(qiáng)弱，也可分為四種情形：需求完全無彈性，需求彈性較小，需求彈性較大，需求完全有彈性?，F(xiàn)分別用四個圖來反映當(dāng)政府征稅時需求彈性變化的四種情形。仍以代表價格，代表供給，代表需求。需求彈性不同，對政府征稅的反應(yīng)也不一?？傮w來說，斜率越大，表示需求越缺乏彈性，越容易向前轉(zhuǎn)嫁；斜率越小，表示需求越富有彈性，越容易向后轉(zhuǎn)嫁。圖115 需求完全無彈性（彈性）時的稅收轉(zhuǎn)嫁：全部Forward圖115表示需求完全無彈性。需求曲線與橫軸垂直，政府征稅后，商品或生產(chǎn)要素價格提高的數(shù)額與所征稅額一樣。稅前稅后價格發(fā)生變化，但購買量不受影響。由此說明，在需求根本沒彈性的情況下，稅收完全可以向前轉(zhuǎn)嫁，即轉(zhuǎn)嫁給購買者。圖116 需求完全有彈性時的稅收轉(zhuǎn)嫁:全部Backward圖116表示需求完全有彈性。需求曲線是一條與橫軸平行的線。政府征稅后，供給曲線向上移動，與在相交，均衡價格仍為，但均衡數(shù)量卻減少至。這表明，納稅人不能通過提高價格的方式向前轉(zhuǎn)嫁，而只能向后轉(zhuǎn)嫁。圖117 需求彈性較小時的稅收轉(zhuǎn)嫁:大部Forward；小部Backward圖117表示需求彈性較小。需求曲線較為陡峭，斜率大。政府征稅后，價格上升。稅前稅后價格差為，銷售量差為，但，由此說明，當(dāng)需求彈性在與的范圍內(nèi)變化時，銷售量的減少幅度小于價格提高的幅度，所以稅收會向前轉(zhuǎn)嫁，即向購買者轉(zhuǎn)嫁。圖118 需求彈性較大時的稅收轉(zhuǎn)嫁:大部Backward;小部Forward圖118表示需求彈性較大。需求曲線較為平坦，斜率小。當(dāng)政府征稅時，價格上升到。稅前稅后的價格差為，銷售量差為，但。由此說明，銷售量減少幅度大于價格提高的幅度，稅收向前轉(zhuǎn)嫁困難，只能更多地向后轉(zhuǎn)嫁。供求彈性的力量對比最終決定了稅收轉(zhuǎn)嫁情況：如果供給彈性大于需求彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的成分多一些，反之，向后轉(zhuǎn)嫁的成分大一些。其實(shí)，供求雙方的稅收負(fù)擔(dān)率與供求曲線的斜率之間有密切的關(guān)系。如圖119所示，縱、橫軸分別表示價格和產(chǎn)量，征稅前，需求曲線與供給曲線在點(diǎn)相交。若對供給者征稅，供給曲線會向左上方移動；若對需求者征稅，需求曲線會向左下方移動。圖119 供求雙方稅收負(fù)擔(dān)率與供求曲線斜率之間的關(guān)系圖中：需求者的稅收負(fù)擔(dān)是；供給者的稅收負(fù)擔(dān)是；需求者稅收負(fù)擔(dān)與供給者稅收負(fù)擔(dān)之比為分子、分母均除以征稅前后產(chǎn)量的變化數(shù)額，則有：這正是需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。由此可見：需求方的稅收負(fù)擔(dān)與供給方的稅收負(fù)擔(dān)之比恰好等于需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。1122 商品課稅歸宿的局部均衡分析 (1)從量稅情況下商品課稅的歸宿假設(shè)政府從量計(jì)征的稅以購買者為納稅人，如圖1110所示。在沒有征稅時，均衡產(chǎn)量為，均衡價格為。圖1110 從量稅情況下商品課稅的歸宿由于對購買者征收了額度為的稅款，稅后需求曲線與供給曲線在新的均衡點(diǎn)相交，這時購買者面對的價格為，生產(chǎn)者面臨的價格水平從下降至，均衡產(chǎn)量由減少至。而成為購買者支付的價格和生產(chǎn)者實(shí)際得到的價格之間的差額。從量稅效應(yīng)就是把消費(fèi)者所支付的價格從提高到，使生產(chǎn)者得到的價格從下降到，并使產(chǎn)量下降到，使政府得到了的稅收收入。這部分稅收是由生產(chǎn)者和購買者共同負(fù)擔(dān)的，由于課稅商品的供給彈性和需求彈性大體一致，所以生產(chǎn)者和購買者各負(fù)擔(dān)一半左右。 (2)從價稅情況下商品課稅的歸宿在從價稅的情況下，商品的價格成為稅額大小的一個決定因素，價格越高，繳納的稅款越多。圖1111 從價稅情況下商品課稅的歸宿如圖1111所示，在政府征稅后需求曲線由變成。和間的差額就是繳納的稅。政府所得到的稅收收入為。這部分稅收由生產(chǎn)者和購買者共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例會因線斜率的變化而有所變化。 上述分析表明：政府對商品的課稅，不論以誰為法定納稅人，也不論采取何種形式，稅負(fù)由誰來負(fù)擔(dān)仍然由供求彈性來決定。1123 要素收入課稅歸宿的局部均衡分析(1)工資收入課稅的歸宿以勞動者的工資收入為課稅對象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿情形取決于勞動力這一生產(chǎn)要素的供給彈性和需求彈性的力量對比。如果勞動力的供給彈性大于需求彈性，那么，勞動者處于有利的地位，生產(chǎn)者則處于不利的地位，政府所征稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁落在生產(chǎn)者身上；如果勞動力的供給彈性小于需求彈性，那么，生產(chǎn)者處于有利的地位，勞動者處于不利的地位，政府所征稅收將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而落在勞動者的身上。圖1112 勞動力的供給彈性大于需求彈性時工資稅的歸宿圖1112揭示了勞動力供給彈性大于需求彈性時工資收入課稅的歸宿情況。在圖中，勞動力的供給曲線較為平坦，表示其彈性較大。勞動力的需求曲線較為陡峭，表示其彈性較小。政府征稅之前，和在點(diǎn)相交，由此決定了稅前工資率為，勞動時數(shù)為。政府對工資收入征稅后，勞動者因凈工資率的下降而反應(yīng)強(qiáng)烈，其勞動時數(shù)減少的幅度大于凈工資率相對下降的幅度。勞動力的供給曲線由向左側(cè)旋轉(zhuǎn)至，與勞動力需求曲線在點(diǎn)相交，由此決定稅后生產(chǎn)者支付的工資率由增加至，勞動者實(shí)際得到的凈工資率由減少至，勞動時數(shù)因此由減少至。和之間的差額即為政府的稅收，但。這說明，在勞動力供給彈性大于需求彈性的情況下，工資收入的課稅將絕大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。圖1113 勞動力的供給彈性小于需求彈性時工資稅的歸宿（注：該圖示，不準(zhǔn)確！）圖1113揭示了勞動力供給彈性小于需求彈性時工資收入課稅的歸宿情況。在圖中，勞動力的供給曲線S較為陡峭，表示其彈性較小。勞動力的需求曲線D則較為平坦，表示其彈性較大。政府征稅之前，交點(diǎn)為D和S的相交點(diǎn)，由此決定的稅前工資率為W，勞動時數(shù)為L。政府對工資收入征稅后，勞動者對凈工資率的下降反應(yīng)較弱，其勞動時數(shù)減少的幅度小于凈工資率相對下降的幅度。但生產(chǎn)者對勞動者通過減少勞動時數(shù)而施加的增加工資的壓力反應(yīng)強(qiáng)烈，勞動力需求曲線D向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至，與供給曲線S相交于新的均衡點(diǎn)，由此決定稅后生產(chǎn)者支付的工資率由W增加至，勞動者實(shí)際得到的凈工資率由W減少至，勞動時數(shù)因之由L減少至。與之間的差額即為政府的稅收，但。這說明，在勞動力供給彈性小于需求彈性的情況下，工資收入的課稅將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而由勞動者自己負(fù)擔(dān)。 (2)利潤(利息)收入課稅的歸宿以資本所有者的利潤(利息)收人為課稅對象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿情形取決于資本這一生產(chǎn)要素的供給彈性和需求彈性的力量對比。如果資本的供給彈性大于需求彈性，那么，資本所有者處于有利地位，生產(chǎn)者處于不利地位，政府所征稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁，落在生產(chǎn)者的身上；如果資本的供給彈性小于需求彈性，那么，資本所有者處于不利地位，生產(chǎn)者處于較有利地位，政府所征稅收大部分不能轉(zhuǎn)嫁，落在資本所有者身上。圖1114 資本的供給彈性大于需求彈性時利潤稅的歸宿（幾何上，S曲線平坦，D曲線陡峻；對資本供給方征稅）圖1114揭示了資本的供給彈性大于需求彈性時，利潤(利息)收入課稅的歸宿情況。資本的供給曲線S較為平坦，表示其彈性較大，資本的需求曲線D較為陡峭，表示其彈性較小。稅前S和D在E點(diǎn)相交，稅前的資本收益率和資本投入量分別為和。政府對利潤(利息)收入課稅后，資本所有者對凈資本收益率的下降反應(yīng)強(qiáng)烈，大大減少資本的投入量。資本的供給曲線因之由S向左側(cè)旋轉(zhuǎn)至，與資本需求曲線D相交于。由此決定稅后生產(chǎn)者支付的資本收益率由提高至，資本所有者實(shí)際得到的凈資本收益率由減少至，資本投入量因此從降至，和之間的差額即為政府的稅收，但。這說明，在資本的供給彈性大于需求彈性的情況下，利潤(利息)收入的課稅，將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。圖1115 資本的供給彈性小于需求彈性時利潤稅的歸宿（幾何上，S曲線陡峻，D曲線平坦；對資本需求方征稅）圖1115揭示了資本的供給彈性小于需求彈性時，利潤(利息)收入課稅的歸宿情況。資本的供給曲線S較為陡峭，表示其彈性較小。資本的需求曲線D則較為平坦，表示其彈性較大。稅前S和D在E點(diǎn)相交，稅前的資本收益率和資本投入量分別為和。政府對利潤(利息)收入課稅后，資本所有者對凈資本收益的下降反應(yīng)較弱，其資本投入量并不大幅度減少。但生產(chǎn)者反應(yīng)強(qiáng)烈，資本的需求曲線因之從D向內(nèi)旋轉(zhuǎn)至，與資本的供給曲線S相交于。由此決定稅后生產(chǎn)者支付的資本收益率由增加至，資本所有者實(shí)際得到的凈資本收益率由減少至，資本投入量因此由減少至，和之間的差額即為政府的稅收，但。這說明，在資本的供給彈性小于需求彈性的情況下，利潤(利息)收入的課稅將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而由資本所有者自己負(fù)擔(dān)。 (3)地租收入課稅的歸宿以土地所有者的地租收入為課稅對象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿情形完全取決于土地的需求彈性。這是因?yàn)?，土地的供給曲線基本上是無彈性的，無論地租率怎樣變化，土地的數(shù)量總是固定的，不可能隨之發(fā)生變化。在土地的供給彈性等于0的假定下，土地所有者處于不利地位，政府所征稅收將不能轉(zhuǎn)嫁，而落在土地所有者身上。圖1116 地租收入課稅的歸宿圖1116揭示了地租收入課稅的歸宿情況。在圖中，土地的供給曲線S與橫軸垂直，表示土地的供給完全沒有彈性。S與土地的需求曲線D相交于正點(diǎn)，由此決定了稅前的地租率為，土地供給量為N。政府對地租收入課稅后，土地所有者獲得的凈地租率相對下降，其數(shù)額與所征稅額相同。由此決定了稅后土地所有者獲得的凈地租率為，土地使用者(生產(chǎn)者)支付的地租仍為，土地的供給量固定在N的水平；和之間的差額即為政府的稅收，但土地使用者支付的沒有發(fā)生變動，而土地所有者獲得的凈地租率則由減少至。這說明，在土地供給完全無彈性的條件下，地租收入的課稅不能轉(zhuǎn)嫁，而由土地所有者自己負(fù)擔(dān)。13