關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析

中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目：關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析 學(xué)習(xí)中心： 內(nèi)蒙古學(xué)習(xí)中心 學(xué) 號： 090F12133061 姓 名： 陳 晶 焱 專 業(yè)： 會 計 指導(dǎo)教師： 陳燕飛 2015 年 8 月 1 日 中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)教師指導(dǎo)意見表學(xué)生姓名： 陳晶焱 學(xué)號： 090F12133061 專業(yè)： 會 計 畢業(yè)設(shè)計（論文）題目： 關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析指導(dǎo)教師意見：（請對論文的學(xué)術(shù)水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實驗結(jié)果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。）注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。論文對我國注冊會計師的法律責(zé)任進(jìn)行了論述，選題符合會計學(xué)專業(yè)要求，觀點正確，論點突出，論據(jù)充分，引用的文獻(xiàn)也較適當(dāng)，寫作規(guī)范，符合邏輯。指導(dǎo)教師結(jié)論： 合格 （合格、不合格）指導(dǎo)教師姓名陳燕飛所在單位內(nèi)蒙古遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院指導(dǎo)時間2015-9-29中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)設(shè)計（論文）評閱教師評閱意見表 學(xué)生姓名：陳晶焱 學(xué)號： 090F12133061 專業(yè)： 會 計 畢業(yè)設(shè)計（論文）題目： 關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析 評閱意見：（請對論文的學(xué)術(shù)水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實驗結(jié)果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。）注冊會計師行業(yè)是一門面向社會公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險很高的行業(yè)。注冊會計師的法律責(zé)任問題歷來都是會計界和法律界經(jīng)久不衰且尚未徹底解決的熱門話題。本論文選題有較好的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實意義。本文主題較清楚，觀點比較明確，論據(jù)比較充分，收集的資料較為豐富，結(jié)構(gòu)較為清晰合理，重點比較明確，有較好的邏輯性，語言文字比較流暢。本文的不足之處在于文章沒有介紹當(dāng)前注冊會計師的法律責(zé)任現(xiàn)狀，與現(xiàn)實結(jié)合不夠緊密；另外，文中實例較少，顯得略微空洞?？傮w來看，本文達(dá)到了網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的水平，符合網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的規(guī)范要求，同意該同學(xué)參加論文答辯。修改意見：（針對上面提出的問題和不足之處提出具體修改意見。評閱成績合格，并可不用修改直接參加答辯的不必填此意見。）畢業(yè)設(shè)計（論文）評閱成績 （百分制）： 75 評閱結(jié)論： 同意答辯 （同意答辯、不同意答辯、修改后答辯）評閱人姓名李利華所在單位中國地質(zhì)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院評閱時間2015-10-10論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨立完成，不包含他人成果及使用過的材料。對論文的完成提供過幫助的有關(guān)人員已在文中說明并致以謝意。本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒有違反學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，沒有侵權(quán)行為，并愿意承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任和法律后果。 論文作者（簽字）： 陳晶焱日期：2015年8月1日3摘 要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師的業(yè)務(wù)也不斷擴大。因此，注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)范也就越顯重要，只有規(guī)范了法律制度才能維護(hù)市場的秩序，防止虛假驗資，脫逃稅款等違法行為。但注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如何避免法律訴訟，已經(jīng)成為該行業(yè)及行業(yè)內(nèi)每位成員都該重點關(guān)注的問題。因此，本文也希望能通過對相關(guān)問題的研究，對促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和完善有所裨益，并減少或避免有關(guān)訴訟的發(fā)生。論文首先對我國注冊會計師法律責(zé)任進(jìn)行論述，指出了注冊會計師行業(yè)面臨的嚴(yán)重訴訟危機并對相關(guān)因素進(jìn)行分析，接著引出幾個值得關(guān)注的問題。主要包括注冊會計師與社會公眾、法律及國際慣例的沖突。最后通過政策的改革及對其他國家的相關(guān)法律責(zé)任的借鑒，對我國注冊會計師及會計師事務(wù)所提出避免法律訴訟的對策和措施。關(guān)鍵詞：1、注冊會計師 2、因素分析3、法律責(zé)任4、審計失敗 目 錄一、注冊會計師法律責(zé)任概述1（一）注冊會計師法律責(zé)任及審計失敗的含義1（二）國外注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定1（三）國內(nèi)注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定1二、注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機3（一）國外經(jīng)歷的訴訟危機3（二）國內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件3三、導(dǎo)致審計失敗的因素分析5（一）注冊會計師的因素5（二）事務(wù)所的因素5（三）技術(shù)缺陷6（四）客戶造假6（五）注冊會計師相關(guān)法律條文的不健全6四、我國注冊會計師法律值得關(guān)注的問題8（一）會計界與法界的沖突8（二）社會責(zé)任與盈利性的沖突8（三）法規(guī)和公眾認(rèn)知與國際慣例的沖突8五、我國注冊會計師行業(yè)避免訴訟的對策9（一）注冊會計師的對策9（二）事務(wù)所的對策9（三）審計技術(shù)的提高10（四）熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)11（五）審計期望的改善11（六）積極推動相關(guān)法律、法規(guī)的完善11六、結(jié)論13七、 致謝.14參考文獻(xiàn)1516中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）關(guān)于注冊會計師的法律責(zé)任探析一、注冊會計師法律責(zé)任概述經(jīng)濟(jì)利益的波動幅度都是由會計信息的質(zhì)量高低決定。對于保障會計信息質(zhì)量的措施，社會公眾主要還是期待能制定有關(guān)的法律來規(guī)范責(zé)任人。因而有關(guān)責(zé)任人對虛假會計信息的法律責(zé)任承擔(dān)越來越嚴(yán)格，主要是體現(xiàn)在注冊會計師對法律責(zé)任的承擔(dān)方面。（一） 注冊會計師法律責(zé)任及審計失敗的含義注冊會計師法律責(zé)任主要是指注冊會計師在承接辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時，沒有按照合同的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或在審計過程中沒有遵循該有的職業(yè)謹(jǐn)慎，抑或?qū)徲媹蟾嬗幸鉀]有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表，從而使審計報告的使用者遭到經(jīng)濟(jì)等方面的虧損，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會計師事務(wù)所或者相關(guān)的注冊會計師應(yīng)該承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。 審計失敗是指審計人員在審計過程中沒有能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支、財政及財務(wù)報表中的漏洞與虛假，沒能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法來評價并且改善企業(yè)的組織經(jīng)營、風(fēng)險管理，但是依舊發(fā)表或披露審計意見，進(jìn)而引發(fā)了審計爭議，導(dǎo)致審計失敗。（二） 國外注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定西方發(fā)達(dá)國家的注冊會計師法律責(zé)任主要有民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩類。注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任中最為常見是民事責(zé)任，但最嚴(yán)重的要數(shù)刑事責(zé)任，可是刑事責(zé)任在注冊會計師的法律責(zé)任里也是比較少見的。某些確立的刑事責(zé)任訴訟案，注冊會計師需要負(fù)擔(dān)的不光是為辯護(hù)支付的費用、還有罰金甚至拘役等刑罰。但是有些民事責(zé)任也會引起會計師事務(wù)所倒閉等嚴(yán)重后果。2002年發(fā)生的震驚美國以及全世界的美國安達(dá)信的破產(chǎn)事件，安達(dá)信為世通、安然等公司的財務(wù)作假、并且銷毀了證據(jù)、妨礙司法檢查，結(jié)果安達(dá)信會計師事務(wù)所被判決罰款50萬美元且緩期5年，在此之后安達(dá)信公司不得不答應(yīng)撤銷它為美國州內(nèi)上市公司提供審計服務(wù)的執(zhí)照，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。由此便可看出西方注冊會計師法律制度的嚴(yán)厲程度。（三） 國內(nèi)注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定我國注冊會計師的法律責(zé)任重點有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任三種。其中，民事責(zé)任主要是以經(jīng)濟(jì)等方式對受害人的虧損進(jìn)行賠償；行政責(zé)任則有警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收非法所得、吊銷注冊會計師證等；刑事責(zé)任主要是依照相關(guān)的法律責(zé)任對有責(zé)任的注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所根據(jù)法律程序處以一定的徒刑，包括管制、拘留、剝奪政治權(quán)利等。通常情況下注冊會計師的法律責(zé)任中，行政責(zé)任和民事責(zé)任的承擔(dān)關(guān)鍵是由于違約及過失；民事責(zé)任與刑事責(zé)任的承擔(dān)則是因為欺詐。以上三類有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任之間并不矛盾，但也不可彼此替代，民事責(zé)任一般由受害方主動提起訴訟，行政或刑事責(zé)任由國家財政部門或司法部門追查。目前，我國頒布了不少涉及經(jīng)濟(jì)問題的法律法規(guī)，例如注冊會計師法、公司法、刑法、證券法中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師的相關(guān)責(zé)任的條款。但是我國大多注冊會計師的訴訟案件還是民事訴訟，因為我國民事案件的立法體系還不夠完善，很容易對注冊會計師方保護(hù)過度或訴訟過度。二、注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機（一） 國外經(jīng)歷的訴訟危機美國最先曝出的是安然公司的財務(wù)丑聞，安然公司所從事的能源及相關(guān)產(chǎn)品的經(jīng)營在美國能源行業(yè)擁有霸主的地位，其在2002年1月9日正式被美國司法部進(jìn)行刑事調(diào)查。與此同時，紐約證券交易所也正式對安然公司的股票交易進(jìn)行取消，且將對其上市資格也進(jìn)行取消。安然公司的財務(wù)丑聞不僅使股民對其不再有信心，美國股市及企業(yè)界也遭受了很大震動。接著，同年6月25日美國世界通信公司，電信業(yè)的巨頭也被爆出了盈利虛報的丑聞。它使美國股市受到了嚴(yán)重的創(chuàng)傷。正當(dāng)大部分股民還在驚慌失措的時候，兩日后，美國辦公設(shè)備制造業(yè)的巨頭施樂公司也承認(rèn)自己財務(wù)有問題。在此之后，美國第二大、世界第三大的制藥公司默克公司于7月8日在向美國證券交易委員會提交的報告中承認(rèn)，過去三年里公司將124億美元還未收回的應(yīng)收賬款列入盈利中，而該款項占公司以往三年1/10的總盈利。以及2003年美國最大的醫(yī)療保健公司南方保健的會計造假案等。美國發(fā)生的財務(wù)造假案件本來還有很多沒有被公眾知道，根據(jù)調(diào)查顯示美國上市公司有30%以上都存在報告虛假盈利數(shù)據(jù)的嫌疑，像微軟公司這樣世界知名的企業(yè)也不乏其中。美國聯(lián)邦調(diào)查局及州司法局都在對這類公司進(jìn)行調(diào)查，并對其中一些公司提起訴訟。（二） 國內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件我國的注冊會計師行業(yè)從恢復(fù)并發(fā)展了20多年，期間渡過了對注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定比較寬暢的階段后，與其他同行們一樣，也終于“迎來”了他們的“訴訟爆炸”時代。1993年的深圳原野、海南中水和北京長城這三大案件的到來沖破了中國會計界的寧靜樂園。2001年又有湖北立華、中天勤、深圳華鵬等事件接踵進(jìn)入了社會公眾的視線，這讓中國會計師行業(yè)遭受了空前的信任危機。這之后 “銀廣夏”財物案件的曝光，以及2012中磊事務(wù)所對萬福生科審計的失敗，被取消A股審計資格，主審會計師被吊銷執(zhí)照。另外綠大地審計丑聞，深圳鵬程會計師事務(wù)所整體垮掉使中國的這個行業(yè)徹底步入了冬天，中國會計師的道德與誠信也終于遭受到許多投資者的懷疑。注冊會計師行業(yè)管理程序的健全與否基本上決定了社會公眾利益是否得到了保護(hù)，但也因為注冊會計師行業(yè)的利益與公眾的利益是一致的，所以公眾只得承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。很多關(guān)于注冊會計師行業(yè)的訴訟案件里，社會各界的學(xué)者、專家都有對注冊會計師應(yīng)當(dāng)承當(dāng)什么樣或多大程度的責(zé)任從不同角度進(jìn)行過討論。三、導(dǎo)致審計失敗的因素分析（一） 注冊會計師的因素1. 注冊會計師職業(yè)道德不高若審計人員的敬業(yè)精神不強，思想水準(zhǔn)不高，工作態(tài)度不認(rèn)真，簽字蓋章很隨意，都會使計風(fēng)險增大，同時，也成為導(dǎo)致法律責(zé)任承擔(dān)的重要原因。2. 注冊會計師專業(yè)勝任能力不足現(xiàn)如今，我國的會計體系正在努力完善相關(guān)政策以便可以更快與國際會計接軌。如：新法規(guī)、新準(zhǔn)則的頒布，使已取得從業(yè)資格證書，也要不斷加強后續(xù)學(xué)習(xí)，從而使會計人員的工作能力得到提升、方式與方法也能與國際水品接軌。但部分注冊會計師忽略這方面的培訓(xùn)，也不會主動擴充自己的認(rèn)知面以便適應(yīng)今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。3. 注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎許多注冊會計師在審計某個單位時對該單位所記錄的交易事項缺少了該有的專業(yè)懷疑態(tài)度、或使用的審計流程不當(dāng)、或搜集的審計證據(jù)不夠、或?qū)芾懋?dāng)局過分信任、或?qū)蛻糇鞅椎闹匾暢潭炔粔?，類似的職業(yè)態(tài)度的不謹(jǐn)慎必定會引起相應(yīng)法律責(zé)任的承擔(dān)。例如，中天勤會計師事務(wù)所對銀廣夏進(jìn)行年度報表審計時沒有對銀行對賬單、重要出口商品單價、海關(guān)報關(guān)單等關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這也成為該所審計失敗的主要因素之一。4. 審計欺詐的存在審計欺詐也被稱作審計人員舞弊，它的行為目的是故意欺詐或坑騙他人。對注冊會計師來說，欺詐就是以欺騙他人為目的，本來早就知道被審計單位的會計報表存在重大的漏報、錯報，依舊以不真實的語言出具無保留意見審計報告。欺詐要承擔(dān)的法律后果是最為嚴(yán)峻的，而目的不純的特征也使之與過失相區(qū)分。（二） 事務(wù)所的因素1. 事務(wù)所體制的不完善目前，有限責(zé)任公司是我國絕大多數(shù)注冊會計師事務(wù)所的形式。注冊資本只有幾十萬，但卻擔(dān)負(fù)著數(shù)十億的業(yè)務(wù)。這種情形下，成立事務(wù)所的成本非常低，卻有著非常高的潛在利潤，要保持獨立性是很難的事。經(jīng)過發(fā)達(dá)國家經(jīng)過幾百年的審計踐行可以證明：直接越過合伙制，采取有限公司制而不經(jīng)過對信用體系的扶持和籌劃是不可行的。2. 事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)缺乏獨立性從一個角度看，被審計單位為了讓審計結(jié)果對本身有益，會借助關(guān)系人事先與審計單位達(dá)成某種“默契”。另一角度來看，審計單位也會為了尋求更大的經(jīng)濟(jì)利益，為了爭取到客戶，往往會將審計質(zhì)量降低，甚至出具不真實的審計報告。3. 事務(wù)所質(zhì)量控制政策與程序的不完善為了獲得利益，審計單位總是會費盡心思的壓縮成本，如：對審計人員的進(jìn)修及后續(xù)教育的相關(guān)問題的不重視；分工或授權(quán)不當(dāng)；承接的任務(wù)不能勝任；內(nèi)部控制不夠完善，三級復(fù)核制度不能有效落實；也有事務(wù)所會實行承包、收入分成，將審計所得承包給個人，并把事務(wù)所的公章也出讓給個人；還有些事務(wù)所的個人收益取決于被審計單位的收益。（三） 技術(shù)缺陷由于現(xiàn)代審計主要是以評議被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)為根本的抽樣審計，這就使固有風(fēng)險留存于審計之中，審計人員的技能與被審計單位內(nèi)部的控制系統(tǒng)的完備情況對固有風(fēng)險有非常大的影響。而關(guān)于內(nèi)部控制的評測，也僅僅需要審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制實行必須的檢測，無法確保對其會計制度和控制環(huán)境有絕對的把握，因而無法對所有差錯進(jìn)行有效的判別。審計風(fēng)險的增大主要由于審計誤差和抽樣審計的固有風(fēng)險弊端的存有。也不是說審計人員堅持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裾諏徲嫓?zhǔn)則的條件，采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫾记伞⒊绦蚓湍馨l(fā)覺所有差錯。萬一被審計單位高層管理人員配合舞弊很容易就讓原本合乎評測的內(nèi)部控制制度失去效力。這也就不難看出，若企業(yè)管理者當(dāng)局蓄意舞弊會使審計過程變得艱難，也很容易失敗。（四） 客戶造假審計工作的特征使得注冊會計師不僅需要嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度以及任勞任怨的精神，還要求有扎實的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)當(dāng)局的作假方式也是在繼續(xù)創(chuàng)新，變得越來越隱秘，越來越高超。與此同時，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷變化的各類經(jīng)濟(jì)間的交易工具也使客戶造假更容易。如：衍生金融工具在持續(xù)進(jìn)步轉(zhuǎn)變，兼并、破產(chǎn)、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生。由于這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險持續(xù)增大的同時，審計人員審計的范圍愈來愈大，審計的過程愈來愈繁雜、愈來愈難。（五） 注冊會計師相關(guān)法律條文的不健全 經(jīng)濟(jì)的繁榮使注冊會計師在社會上的名望及作用在持續(xù)上升，由于市場的逐漸發(fā)展也增加了信息鑒定的必要性，注冊會計師的審計期望值也被社會公眾所提升。早期，由于公眾對這個行業(yè)產(chǎn)生的神秘感及其發(fā)揮的作用的有限性，所以人們很少對其發(fā)難，但如今公眾對會計師行業(yè)的關(guān)注勝過以往任一時期。審計期望差距指的是社會公眾對審計應(yīng)起的作用和對審計人員行為結(jié)果的理解與審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差距。由于這種差距，社會公眾與審計行業(yè)之間的溝通在目標(biāo)上就有所不同，糾紛也是在所難免的?？墒巧鐣J(rèn)以為，注冊會計師報酬與名望是依靠本身的驗證職責(zé)而取得，那樣他就需要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的義務(wù)及作用，工作方面要客觀、獨立、公正，在技能方面也要有足夠的勝任能力，可以在審計報表上發(fā)現(xiàn)漏洞與缺陷，保證呈現(xiàn)到公眾面前的是正確的財務(wù)報表?？烧嫦嗖⒎侨绱耍瑢徲嫷闹饕康膬H僅在于對被審計企業(yè)的財務(wù)報告的合理性、一致性和公允性發(fā)表聲明。因此審計結(jié)果并不是要發(fā)覺財務(wù)報表上的所有差錯和遺漏，或許只可以發(fā)覺其中的重大錯誤。如果運用了科學(xué)的技術(shù)和程序?qū)嵭辛藱z查，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裱霜毩徲嫷脑瓌t，這樣就算具有某些未發(fā)覺的差錯，也是由于成本效益和抽樣審計的限制，而不歸于審計失敗。 可是社會公眾對這些人獲得了利益，但結(jié)果卻未能達(dá)到他們所希望的表示不能接受。例如，自20世紀(jì)60年代中期，民間審計方面的訴訟案件在西方社會也持續(xù)出現(xiàn)。但是很多的起訴案件都是因為企業(yè)經(jīng)營者或者投資者的失誤使一些投資者遭受損失，但他們不管審計人員在審計的過程中遵守了審計準(zhǔn)則與否，都想從審計單位那里得到更大的補償來彌補經(jīng)濟(jì)上的損失。四、我國注冊會計師法律值得關(guān)注的問題（一） 會計界與法界的沖突當(dāng)今世界大多數(shù)國家對于注冊會計師的法律責(zé)任最關(guān)切和擔(dān)憂的就是相關(guān)民事責(zé)任問題，即使大多數(shù)國家的政府都制定了有關(guān)注冊會計師的專業(yè)準(zhǔn)則和法律規(guī)定，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時能夠遵循從而維護(hù)社會公眾的切身利益，從而減少或避免因錯誤引起的訴訟的發(fā)生。雖然我國注冊會計師制度修復(fù)、重建只有二十多年，可是關(guān)于注冊會計師的法律訴訟卻逐年增加。近年來，在我國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的審計案件使全體社會成員都為之一怔，這出乎意料的訴訟浪潮在會計界引起了軒然大波。陰云頓時布滿了這曾經(jīng)令多少人羨慕的職業(yè)。通過這些案件我們可以看出會計界與法界在民事法律責(zé)任方面的沖突。（二） 社會責(zé)任與盈利性的沖突對于社會公眾的所付的責(zé)任就是注冊會計師的主要社會責(zé)任。社會公眾作為最大的投資者，他們需要審計人員能夠?qū)⒈粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況準(zhǔn)確完全的表達(dá)出來。但審計人員又存在于經(jīng)濟(jì)市場中，同樣是“經(jīng)濟(jì)人”，所以還要為自身的收益奮斗，從而產(chǎn)生了兩類相互抗衡的利益社會公眾的利益和注冊會計師的利益。從長期來看，這兩種利益是相同的，可是短時間內(nèi)，注冊會計師會因為“經(jīng)濟(jì)人”利益的驅(qū)使讓他們不顧其他人的利益，只因為想獲得更多的收益，這時注冊會計師的社會責(zé)任和他們的利益就出現(xiàn)了沖突。（三） 法規(guī)和公眾認(rèn)知與國際慣例的沖突現(xiàn)如今，一種特別的局面出現(xiàn)在我國的注冊會計師行業(yè)，證券法、注冊會計師法、公司法等相關(guān)法律及公眾認(rèn)知方面都不難發(fā)現(xiàn)：審計人員在執(zhí)業(yè)時發(fā)生的相關(guān)民事責(zé)任只是會計師事務(wù)所的責(zé)任，并不是個人責(zé)任。這說明審計人員似乎不必承擔(dān)自己在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的民事責(zé)任。而國際慣例卻表明審計人員的民事責(zé)任都應(yīng)當(dāng)為個人責(zé)任，這也表明了我國的法規(guī)與國際慣例的沖突。五、我國注冊會計師行業(yè)避免訴訟的對策（一） 注冊會計師的對策1. 提高自己的勝任能力注冊會計師首先要對自己有一個堪當(dāng)能力的準(zhǔn)確定位。接受業(yè)務(wù)的會計師要有充實的業(yè)務(wù)技能去完結(jié)接受的業(yè)務(wù)，若全部會計師事務(wù)所都沒有辦法堪當(dāng)、或者無法在規(guī)定時間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)，事務(wù)所理應(yīng)不接受這項業(yè)務(wù)。接著便是要每位審計人員都有提高自己勝任能力的意識，主要有：（1）改革資格考試的方式、及時更新考試內(nèi)容并提高進(jìn)入門檻。（2）對執(zhí)業(yè)前從業(yè)時間進(jìn)行適宜的增長，進(jìn)而積累豐富的實踐經(jīng)驗。（3）完善后續(xù)教育很關(guān)鍵，注冊會計師們可以通過網(wǎng)絡(luò)等手段持續(xù)接事務(wù)技能的培訓(xùn)，并進(jìn)行考核與評價。2. 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德注冊會計師行業(yè)對其余各個行業(yè)來說是一個很特別的行業(yè)，它不但需要注冊會計師要有非常強的技術(shù)性、專業(yè)性，也需要有非常高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。注冊會計師職業(yè)道德水平的高低對其法律責(zé)任的承擔(dān)程度會有很大的影響。因為審計抽樣技術(shù)與時間成本的限制，審計人員不可能準(zhǔn)確無誤的檢驗出全部審計中存在的問題。由于注冊會計師因違反職業(yè)道德造成的審計失誤要比因技術(shù)問題造成審計失誤在法律責(zé)任的承擔(dān)方面要嚴(yán)重的多，所以對引起審計實務(wù)的原因的分析也非常重要。同時，由于注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高會使審計失誤降低很多，因此這種提高就會顯得尤為重要。3. 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎注冊會計師在完結(jié)審計任務(wù)時不能或缺的兩個最基本的條件：職業(yè)判斷力與審計程序的科學(xué)性。審計準(zhǔn)則中一般都會對審計程序做出很明確的規(guī)定，但是它不能解決某個特定單位的特定問題，所以它也不能保證審計的質(zhì)量。因此，注冊會計師在鑒別證據(jù)或選擇有關(guān)審計程序時都要一貫的堅持職業(yè)謹(jǐn)慎，任一步驟上都要做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。（二） 事務(wù)所的對策1. 制度的合理自1998年注冊會計師事務(wù)所便開始更改制度，且在第二年底全部都完成。根據(jù)統(tǒng)計顯示，這次改革制度后絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所采用的體制都是有限責(zé)任制，還有少數(shù)的事務(wù)所采用了合伙的體制。很多西方國家都是有限責(zé)任、合伙會及個人會計師事務(wù)所三種基本的會計師事務(wù)所組織形式。但是，注冊會計師事務(wù)所究竟要以什么樣的制度才能以維護(hù)社會公眾與投資者的合法權(quán)益來促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是要這個行業(yè)踴躍追求、勇于試驗的。2. 審計服務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變注冊會計師特殊的行業(yè)性質(zhì)使他們的勞動報酬來源于客戶，但是又要負(fù)責(zé)于社會公眾，從而出現(xiàn)了獲利與責(zé)任階層相分離。由此審計人員便進(jìn)入了兩難的地步：堅持原則可能會因為得罪客戶而有了失去客戶的潛在風(fēng)險；對客戶妥協(xié)，又不再擁有社會公眾的信任甚至受到相應(yīng)的法律制裁。在我國出現(xiàn)的審計違規(guī)案件及犯罪案件中，很大部分都是因為注冊會計師害怕失去客戶而答應(yīng)了客戶不當(dāng)?shù)臈l件。因而，注冊會計師應(yīng)該更注意公眾的利益，而不只是為客戶效勞，這從客觀上也提高了審計單位在執(zhí)行審計時的獨立性。3. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立、健全會計師事務(wù)所的工作重心就是質(zhì)量管理，其應(yīng)當(dāng)堅持自己的行業(yè)宗旨，堅信質(zhì)量是根本。若一個事務(wù)所沒有嚴(yán)格的進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管，就可能因為一個人或一個部門致使整個企業(yè)面臨毀滅。一個典型的案例就是北京中誠會計師事務(wù)所的事件，因為該事務(wù)所缺少質(zhì)量管理措施，各個分所都可以以中誠會計師事務(wù)所的名義獨立承攬審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。最終二分所為了十萬元的驗資費用使整個事務(wù)所解散。所以完整、嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量監(jiān)管系統(tǒng)的建立、健全是每個注冊會計師事務(wù)所都需要的，而且要將其確實落實到每一個事務(wù)所、每一個部門、每一項業(yè)務(wù)、每一位員工、從而使每一位進(jìn)行審計的注冊會計師都能夠嚴(yán)格認(rèn)真遵守專業(yè)要求以及職業(yè)道德。（三） 審計技術(shù)的提高防范審計風(fēng)險、避免法律責(zé)任的最基礎(chǔ)的保障就是科學(xué)的審計模式。目前，我國的審計模式主要依據(jù)于制度基礎(chǔ)審計模式。近年來，很多證券的造假案件，尤其是銀廣廈的財務(wù)造假案反應(yīng)出來了基礎(chǔ)審計制度的缺陷。而國際上大多數(shù)注冊會計師事務(wù)所都采用的都是風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它由審計風(fēng)險的評價及對審計系統(tǒng)的分析決定，與此同時，分析性復(fù)核方法存在于審計的全過程中，這就使審計人員在審計時注重到審計的每一步。只要審計風(fēng)險被認(rèn)為可以控制在一定范圍內(nèi)，就可以出具審計報告，因此，為了使審計風(fēng)險能夠被主動控制，可以將審計風(fēng)險分為高風(fēng)險區(qū)域和低風(fēng)險區(qū)域，進(jìn)而便可以使審計人員的責(zé)任適當(dāng)減輕，并提高工作效率。擁有專業(yè)有效的標(biāo)準(zhǔn)并且能夠嚴(yán)格實施這些標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才是一個會計師事務(wù)所成功的標(biāo)志。（四） 熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)在大多數(shù)客戶造假案件中，注冊會計師沒有發(fā)覺差錯的主要的因素之一則是他們沒有在進(jìn)行審計工作之前對被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行充分的熟悉與了解。而僅僅局限于有限的會計資料，不對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行熟悉，可能就不會發(fā)現(xiàn)問題所在。所以，注冊會計師在審計發(fā)生前，一定要對被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行了解與熟悉，尤其是某類專業(yè)性很強的企業(yè)，這也是避免過失的一種比較有用的辦法。（五） 審計期望的改善這個社會對注冊會計師行業(yè)的生存規(guī)則與其特征的關(guān)注和理解決定了其存在與成長。公眾過于高的期望也在某種程度上使注冊會計師承受著風(fēng)險，但是這種期望產(chǎn)生的關(guān)鍵是公眾對注冊會計師行業(yè)及審計工作的不了解，這種了解不只是社會公眾缺乏，甚至金融界、新聞界、法界的專業(yè)人士也會缺乏。所以我們也可以參考美國的做法，加強金融界、新聞界、法界等社會各界對審計工作風(fēng)險和局限的了解，讓他們了解接收審計意見時只能是“合理確信”，并非“絕對保證”，這將縮短審計期望的差距。與此同時，注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)將其社會影響力施展充足，對行業(yè)進(jìn)行正面宣傳，重新塑造形象、取信于社會公眾。（六） 積極推動相關(guān)法律、法規(guī)的完善1. 對注冊會計師法律責(zé)任重民事責(zé)任的完善我國1994年頒布并進(jìn)行實施的中華人民共和國注冊會計師法主要注重刑事責(zé)任及行政責(zé)任對注冊會計師的約束與處理方法而對民事責(zé)任方面的規(guī)定不夠健全。但是注冊會計師目前所面臨的訴訟問題絕大多數(shù)是民事責(zé)任，所以這應(yīng)該成為我國注冊會計師相關(guān)法律需要補充的首要問題。2. 建立法律責(zé)任的分擔(dān)制度在有關(guān)的國際法律條文中很容易得出，注冊會計師本人對不真實的財務(wù)報告是有連帶責(zé)任的，主要表現(xiàn)為連帶的賠償責(zé)任。注冊會計師需要對這種責(zé)任進(jìn)行相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)是毫無疑問的，但現(xiàn)在我們必須面對的問題是注冊會計師究竟應(yīng)該承擔(dān)什么程度的責(zé)任?，F(xiàn)如今，我國還沒有任何一項法規(guī)或法律對此作出明確規(guī)定，所以實踐中采取“深口袋理論”也沒有辦法避免，也就是說誰有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，誰就要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償。這種承擔(dān)責(zé)任的方式使得應(yīng)由造成錯誤后果的注冊會計師個人承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)化到有承擔(dān)能力的會計師事務(wù)所上，這也就造成了法律責(zé)任與過失不匹配的情況。由此可見，在某種程度上這就放縱了經(jīng)濟(jì)承受能力較弱，但是提供了虛假會計信息的注冊會計師。因此，為了防止“深口袋理論”在我國的過度使用，我國迫切需要建立法律責(zé)任分擔(dān)制度。主要內(nèi)容也可以對美國1995年12月22日通過的私人證券訴訟改革法案的規(guī)定進(jìn)行參考，賠償責(zé)任要依據(jù)被告錯誤程度以對應(yīng)的比例來承擔(dān)。3. 增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任在我國股市的運行越來越規(guī)范化的同時，社會公眾為了使他們的切身利益得到保障，注冊會計師針對上市公司審計的作用也就成了社會公眾迫切需要的。我國可以參考美國的私人證券訴訟改革法案對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并且披露舞弊責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行補充。該法案具體包括三個方面的要求對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任做出規(guī)定：（1）對證券發(fā)行者進(jìn)行評估以確保其財務(wù)狀況能夠維持持續(xù)經(jīng)營是每一次審計都必須要做的；（2）注冊會計師務(wù)必按照之前擬定的審計程序進(jìn)行審計，以確?？梢园l(fā)現(xiàn)那類能夠影響財務(wù)報告金額的直接或者重大的違法行為；（3）包含重大關(guān)聯(lián)方交易的審計程序也要存在于每一審計步驟中。該法案在注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任方面規(guī)定：若注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些可能是非法的行為或信息，無論這種行為或信息會對財務(wù)報告產(chǎn)生巨大影響與否，注冊會計師都要能夠斷定這些可能發(fā)生的行為或信息并判斷出其對財務(wù)報告影響的結(jié)果。除了這些非法行為沒有明確結(jié)果的情況，注冊會計師都必須向?qū)徲嬑瘑T會和管理當(dāng)局報告。將上述信息通報給管理當(dāng)局后審計人員可得到下面結(jié)論：（1）該財務(wù)報告中存在的非法行為會對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；（2）被審計單位高層領(lǐng)導(dǎo)人沒有及時采取措施進(jìn)行補救；（3）審計人員聲明不能發(fā)布無保留意見的審計報告或著解除業(yè)務(wù)約定進(jìn)行補救，但是沒有成功。在以上情況下，注冊會計師可以立刻向董事會通報有關(guān)結(jié)果，且董事會需將上述情況再呈報給證券交易委員會。若董事會一天之內(nèi)未進(jìn)行上報，注冊會計師則可以自行上報或者解除客戶服務(wù)合同，然后向證券交易委員會如實上報所發(fā)生的狀況。并且私人證券法也規(guī)定了審計人員對以上說到的報告中發(fā)表的看法不承擔(dān)任何個人責(zé)任。我國已有審計準(zhǔn)則對注冊會計師相關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定遠(yuǎn)不及美國私人證券訴訟改革法案對注冊會計師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任的規(guī)定。而更特別的是，在有關(guān)前提齊全時，注冊會計師不用受到保密條款的限定，可以直接將客戶的違法行為報告給證券交易委員會。這對注冊會計師的獨立性的增強明顯很有幫助，但這種增強還是依賴于注冊會計師對責(zé)任承擔(dān)程度的高低。結(jié) 論我國注冊會計師行業(yè)在今后的發(fā)展過程中將要面臨更艱巨的挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險也會愈演愈烈，這些現(xiàn)象都殷切需要我國注冊會計師在現(xiàn)有法律責(zé)任壓力下不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要踴躍增強與社會各界人士的溝通，增強對職業(yè)道德的建設(shè)和誠信形象的重塑。如果想提升我國注冊會計師在國際上的競爭力，就要各個方面的共同努力來創(chuàng)造一個對注冊會計師的發(fā)展有利的環(huán)境。本文通過對我國注冊會計師法律責(zé)任的探析，簡明闡述了其成因，從而得出避免法律責(zé)任的一些做法，借此希望我國注冊會計師行業(yè)能夠更加蓬勃發(fā)展。致 謝借論文完成的這個機會，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師致以衷心的感謝和崇高敬意！本論文是在陳老師的悉心指導(dǎo)下完成的，她對于學(xué)術(shù)的嚴(yán)謹(jǐn)、對工作的執(zhí)著、對理想的追求和對人生的深刻理解，不僅讓我在這個過程中深受感染，也讓我以成為一個自強不息、胸懷天下的創(chuàng)新型人才為目標(biāo)而不懈地努力。參考文獻(xiàn)1.朱倩.關(guān)于注冊會計師社會責(zé)任與執(zhí)業(yè)利益沖突的思考.財會通訊.2005.82.李涌泉.從審計期望差距看注冊會計師法律責(zé)任.會計之友2005.33.弋會泳.注冊會計師法律責(zé)任與審計質(zhì)量概述.魅力中國2010.9(3)4規(guī)范企業(yè)會計行為 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