2019手把手教您享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（下）

e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,手把手教您享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（下）,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,一、關(guān)注研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用的范圍,二、關(guān)注會(huì)計(jì)核算、輔助賬設(shè)置和納稅申報(bào)要求,四、關(guān)注年度納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng),三、填報(bào)案例,三、填 報(bào) 案 例,為了降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品質(zhì)量，2018年初某公司啟動(dòng)了A項(xiàng)目的研發(fā)工作，至年底該項(xiàng)目已完成研發(fā)，但未取得專利權(quán)。,案 例：,項(xiàng)目共投入研發(fā)費(fèi)用440萬元,單位：萬元,含外聘人員勞務(wù)費(fèi)20萬元，研發(fā)后勤人員工資10萬元。,含研發(fā)后勤人員五險(xiǎn)一金5萬元。,其中房屋折舊費(fèi)25萬元。,在研發(fā)過程中，該公司研發(fā)人員（不含外聘人員）還參與了部分行政管理和產(chǎn)品生產(chǎn)工作，用于研發(fā)的軟件、設(shè)備也同時(shí)用于了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。,假定該公司每個(gè)月工作使用情況記錄表的數(shù)據(jù)都相同，且選擇實(shí)際工時(shí)作為分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。,相關(guān)表格填報(bào)如下：,工作使用情況記錄表,表一：工作使用情況記錄表,續(xù)：,各研發(fā)項(xiàng)目耗用的工時(shí)（電量、其它）占當(dāng)月總工時(shí)（電量、其它）的比例。,研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配表,表二：研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配表,待分配金額 小計(jì),企業(yè)如果發(fā)生研發(fā)人員既從事研究開發(fā)工作又從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，或者研究開發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等情形時(shí)，其共同發(fā)生的費(fèi)用按照稅法口徑歸集的金額。,表二：研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配表,表二：研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配表,A項(xiàng)目分配比例（%）,企業(yè)通過記錄研發(fā)項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工時(shí)、電量等數(shù)據(jù)計(jì)算的百分比。,表二：研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分配表,企業(yè)如果發(fā)生研發(fā)人員既從事研究開發(fā)工作又從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，或者研究開發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等情形的，需要提供從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）作為申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的備查資料。未發(fā)生上述情形的，無需準(zhǔn)備費(fèi)用分配說明和工作使用情況記錄（即本案例中的表一、表二）等資料。,自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬,“研發(fā)支出”輔助賬匯總表,之間,284944.44=2564500*10%/(1-10%),之間,2849444.44=序號(hào)8+序號(hào)6與序號(hào)8.1之間取較小值,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,承上例 ,假定該公司研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品當(dāng)年全部對(duì)外銷售，取得銷售收入650萬元，其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用100萬元，按規(guī)定不能申報(bào)加計(jì)扣除。,企業(yè)當(dāng)期加計(jì)扣除額該怎么計(jì)算呢？,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除金額為1387083.33元，即（2849444.441000000）元×75,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。,溫馨提示,四、關(guān)注年度納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng),(一) 表間數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤,“年度研發(fā)費(fèi)用”,“研究費(fèi)用”金額,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 （A107012）第2行+第35行,期間費(fèi)用明細(xì)表 （A104000）第19行,（二）未扣減已作不征稅收入處理金額,專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表（A105040）有發(fā)生額， 且有證據(jù)證明企業(yè)將該財(cái)政性資金用于了研發(fā)支出；,但在填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107012）時(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用支出仍按未沖減研發(fā)費(fèi)用前的金額填報(bào)。,（三）未填報(bào)年度申報(bào)表相關(guān)表格,企業(yè)性質(zhì)為高新技術(shù)企業(yè)，享受了高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策。,高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表 （A107041）,較大,？,“研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)”,未填報(bào),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 （A107012）,（四）未按規(guī)定進(jìn)行資本化處理,年度納稅申報(bào)表期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）第19行“研究費(fèi)用”,實(shí)際取得了一項(xiàng)或多項(xiàng)專利權(quán)、非專利技術(shù)；,（四）未按規(guī)定進(jìn)行資本化處理,但企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用全部做了費(fèi)用化處理，可能存在未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化的問題。,（五）未剔除不允許扣除項(xiàng)目金額,對(duì)研發(fā)費(fèi)用中法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定 不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目（如取得的不符合規(guī)定的發(fā)票等）；,納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 （A105000）,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 （A107012）,做了納稅調(diào)增處理,沒有將相關(guān)金額剔除,納稅者光榮！,國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,本課件供學(xué)習(xí)交流，如有錯(cuò)漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,