項目十二 事業(yè)單位負債和凈資產(chǎn)的核算

項目十二項目十二 事業(yè)單位負債和凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位負債和凈資產(chǎn)的核算 v 學習目的學習目的：通過本章學習，要求明確事業(yè)單位負債、凈資產(chǎn)的概念和具體內(nèi)容，掌握事業(yè)單位各項負債和凈資產(chǎn)的核算方法。v 學習重難點：學習重難點：v 短期借款的核算v 應付和預收款項的核算v 職工薪酬的核算v 應繳款項的核算v 長期借款的核算v 長期應付款的核算v 學習重難點：學習重難點：v 事業(yè)基金的核算v 非流動資產(chǎn)基金的核算v 專用基金的核算v 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 財政補助結(jié)余的核算v 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 事業(yè)結(jié)余的核算v 經(jīng)營結(jié)余的核算v 非財政補助結(jié)余分配的核算任務一任務一 事業(yè)單位負債事業(yè)單位負債 v 事業(yè)單位負債事業(yè)單位負債，是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務，包括短期借款、應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款。它是債權(quán)人對事業(yè)單位資產(chǎn)的要求權(quán)，反映了事業(yè)單位對其債權(quán)人所承擔的全部經(jīng)濟責任。 一、事業(yè)單位短期借款的核算一、事業(yè)單位短期借款的核算 （一）短期借款概述（一）短期借款概述 v 短期借款是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項。事業(yè)單位的借入款項，主要是用于臨時性或特殊需要，彌補資金周轉(zhuǎn)不足，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構(gòu)成了一項負債。歸還借入款項時，除了歸還借入的本金，還應支付利息。期末尚未歸還的借入款項的本金，應反映在“資產(chǎn)負債表”的流動負債有關(guān)項目內(nèi)。 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 為了反映和監(jiān)督借入款的借入和歸還情況，事業(yè)單位對借入款應設置“短期借款”科目。該科目的貸方反映短期借款的本金，借方反映償還的短期借款的本金，期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款本金?！岸唐诮杩睢睉磦鶛?quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 事業(yè)單位借入款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v1.1.取得借款取得借款 事業(yè)單位借入短期借款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 例例12-112-1某事業(yè)單位1月1日從銀行借入6個月的借款30 000元，用于事業(yè)單位事業(yè)支出，借款年利率為6，到期一次還本付息。借入款項時，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000 v2.2.歸還借款歸還借款事業(yè)單位歸還借款時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例例12-212-2某事業(yè)單位7月1日歸還借入本金30 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000 v3.3.借款利息借款利息v 支付短期借款利息時，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。v 例例12-312-3 某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款200 000元，用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)，借款利率8，按季末支付利息。v 每季季末支付利息時，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：其他支出 4 000v 貸：銀行存款 4 000 二、事業(yè)單位應付和預收款項的核算二、事業(yè)單位應付和預收款項的核算 v 應付和預收款項應付和預收款項是指事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動和其他活動中，因購進材料、商品或接受勞務供應等，未及時與其他單位和個人結(jié)算而形成的債務。（一）應付賬款的核算（一）應付賬款的核算 v1.1.應付賬款概述應付賬款概述v 應付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。這是因為買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬款入賬時間的確定，應區(qū)別情況處理：在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記應付賬款；在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，在實際中，采用在月份終了將所購物資用應付債務估計入賬的辦法。 v2.2.應付賬款的核算應付賬款的核算v 事業(yè)單位應設置“應付賬款”賬戶，用來核算事業(yè)單位因購買材料、物資、接受勞務等而產(chǎn)生的應付賬款及償還情況，它屬于負債類賬戶，貸方登記單位應支付的款項，借方登記已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項，期末貸方余額，反映尚未支付的應付款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。 單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，應于期末根據(jù)有關(guān)憑證，借記“存貨”等有關(guān)科目，貸記“應付賬款”科目。對于期末尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料、商品科目抄列清單，并按暫估價入賬，借記“存貨”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款按正常程序進行處理。 單位接受其他單位提供的勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出科目，貸記“應付賬款”科目。單位償付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 例例12-412-4某實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款60 000元，增值稅額為10 200元。材料已驗收入庫，貨款未付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：存貨 60 000 應繳稅費應繳增值稅(進項稅額) 10 200 貸：應付賬款 70 200 例例12-512-5收到上月供貨方轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票注明價款40 000元，增值稅6 800元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：存貨 40 000 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 6 800 貸：應付賬款 46 800 （二）應付票據(jù)的核算（二）應付票據(jù)的核算 v1.1.應付票據(jù)概述應付票據(jù)概述 應付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、商品或接受勞務供應時，開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按有關(guān)規(guī)定，單位之間只有在商品交易的情況下，才能使用商業(yè)匯票結(jié)算方式。在商業(yè)匯票尚未到期前，視為一筆負債，期末反映在資產(chǎn)負債表上的應付票據(jù)項目內(nèi)。付款單位應在商業(yè)匯票到期前，及時將款項足額交存其開戶銀行，可使銀行在到期日憑票將款項劃轉(zhuǎn)給收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行。 v2.2.應付票據(jù)的核算應付票據(jù)的核算 事業(yè)單位應設置“應付票據(jù)”賬戶，用來核算事業(yè)單位因購買材料、物資、接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票的實際情況。它屬于負債類賬戶，貸方登記事業(yè)單位開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記商業(yè)匯票到期付款，期末貸方余額，反映尚未到期付款的商業(yè)匯票。事業(yè)單位應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 例例12-612-6 某實行成本核算的事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批材料，專用發(fā)票記載材料的價款為20 000元，增值稅款為3 400元，材料已驗收入庫。開出兩個月到期的商業(yè)承兌匯票。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：存貨 20 000 應繳稅費應繳增值稅(進項稅額) 3 400 貸：應付票據(jù) 23 400 例例12-712-7 某實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批，材料成本為40 000元，應交增值稅為6 800元。單位開出期限為6個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率為6，材料已驗收入庫。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：存貨 40 000 應繳稅費應繳增值稅(進項稅額) 6 800 貸：應付票據(jù) 46 800 例例12-812-8 若例12-7中事業(yè)單位不實行成本核算，而且該批材料不用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：存貨 46 800 貸：應付票據(jù) 46 800（三）預收賬款的核算（三）預收賬款的核算 v1.1.預收賬款概述預收賬款概述 預收賬款指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。事業(yè)單位有時在銷售產(chǎn)品或提供勞務以前，按合同規(guī)定，要向購貨單位或接受勞務單位預收部分或全部款項。這些預收款項需要事業(yè)單位在一定時間內(nèi)以交付貨物或提供勞務來予以償付。收到的款項，是事業(yè)單位預收的賬款，構(gòu)成事業(yè)單位一項負債，如預收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。在事業(yè)單位按照合同如期交貨或提供勞務以后，預收賬款才轉(zhuǎn)為收入，債務才得以解除。 v2.2.預收賬款的核算預收賬款的核算 事業(yè)單位預收賬款的核算，應視單位的具體情況而定。如果預收貨款比較多，可以設置“預收賬款”賬戶；預收賬款不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應收賬款”賬戶的貸方。 “預收賬款”賬戶是用來核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項及結(jié)算情況。它屬于負債賬戶，貸方登記預收的貨款和補收的貨款，借方登記應抵消的預收貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預收款項，借方余額反映應收的款項。該賬戶應按購買單位設置明細賬，進行明細分類核算。v 2.2.預收賬款的核算預收賬款的核算v 單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“預收賬款”科目；貨物銷售實現(xiàn)(勞務兌現(xiàn))時，按售價(勞務價格)借記“預收賬款”科目；貸記有關(guān)收入科目。付款單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。v 例例12-912-9某事業(yè)單位對某公司提供勞務，按合同規(guī)定，預收對方單位貨款5 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：銀行存款 5 000v 貸：預收賬款 5 000 v 例例12-1012-10 接上例，事業(yè)單位向某公司提供勞務，勞務總金額是18 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：預收賬款 18 000v 貸：事業(yè)收入 18 000v 收到某公司補付貨款時，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：銀行存款 13 000v 貸：預收賬款 13 000 （四）其他應付款的核算（四）其他應付款的核算 v 1.1.其他應付款概述其他應付款概述v 事業(yè)單位的其他應付款是指除了應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款等以外，發(fā)生的一些應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金等。其他應付款與事業(yè)單位的主要業(yè)務活動一般無直接聯(lián)系，但它也是事業(yè)單位一項待結(jié)算的負債，事業(yè)單位應對這些應付和暫存的款項定期進行清理和結(jié)算。 v 2.2.其他應付款的核算其他應付款的核算v 事業(yè)單位應設置“其他應付款”賬戶，用來核算其他應付款的應付、暫收及支付情況。它屬于負債賬戶，貸方登記應付或暫收其他單位或個人的款項，借方登記已經(jīng)償還給其他單位和個人的款項，期末貸方余額，反映尚未償還其他單位或個人的款項。該賬戶應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬，進行明細分類核算。 2.2.其他應付款的核算其他應付款的核算 單位發(fā)生的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費用，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“其他應付款”科目。實際支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。實行退休金統(tǒng)籌辦法的單位，按期提取的統(tǒng)籌退休金，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“其他應付款”科目。實際交納時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“其他應付款”科目。還付或轉(zhuǎn)銷這些款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 v 例例12-1112-11某事業(yè)單位根據(jù)退休金統(tǒng)籌辦法，按期提取統(tǒng)籌退休金16 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：事業(yè)支出 16 000v 貸：其他應付款 16 000 v 例例12-1212-12某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，支付租入設備的租賃費3 600元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v 借：其他應付款 3 600v 貸：銀行存款 3 600 三、事業(yè)單位職工薪酬的核算三、事業(yè)單位職工薪酬的核算v 1.1.應付職工薪酬概述應付職工薪酬概述v 事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。本科目是負債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪酬。v 1.1.應付職工薪酬概述應付職工薪酬概述v 事業(yè)單位應付工資是指事業(yè)單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務工資、級別工資、年終一次性獎金等。事業(yè)單位按國家規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休工資經(jīng)國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼，屬于事業(yè)單位的應付離退休費。v 事業(yè)單位的應付津貼補貼是指事業(yè)單位按照地方或部門、單位出臺的規(guī)定應發(fā)放給失業(yè)單位職工的地方或部門津貼補貼。v 1.1.應付職工薪酬概述應付職工薪酬概述v 除以上應付工資及應付津貼補貼外，事業(yè)單位按照國家規(guī)定發(fā)給個人的其他收入，包括誤餐費、夜餐費、出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費，出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費等是事業(yè)單位的應付其他個人收入。v 2.2.應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v （1）計算當期應付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。v （2）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v （3）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費-應繳個人所得稅”科目。v 2.2.應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算v （4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v （5）從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v 例例12-1312-13某事業(yè)單位計提本月在職人員工資90000元，崗位津貼60000元，共計150000元。工資通過財政直接支付方式發(fā)放，津貼補貼采用財政授權(quán)支付方式通過單位零余額賬戶發(fā)放。從工資中代扣個人所得稅2000元，會計分錄如下：v 計提工資和津貼時，v 借：事業(yè)支出 150000v 貸：應付職工薪酬工資 90000v 應付職工薪酬津貼補貼 60000v 代扣個人所得稅：v 借：應付職工薪酬工資 2000v 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 2000v 發(fā)放時：v 借：應付職工薪酬工資 88000v 貸：財政補助收入 88000v 借：應付職工薪酬津貼補貼 60000v 貸:零余額賬戶用款額度 60000v 代繳時：v 借：應繳稅費應繳個人所得稅 2000v 貸：財政補助收入 2000四、事業(yè)單位應繳款項的核算四、事業(yè)單位應繳款項的核算 v 應繳款項是指事業(yè)單位按照財政部門的規(guī)定應當繳納的各種款項。包括按財政部門規(guī)定應繳國庫款、應繳財政專戶的預算外的資金、應繳稅費以及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項等。 （一）應繳國庫款的核算（一）應繳國庫款的核算 1.1.應繳國庫款概述應繳國庫款概述 應繳國庫款是指各單位組織或者代收的事業(yè)收入、其他收入中，按規(guī)定應當上繳政府預算的收入，主要包括事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、無主財物變價收入、罰沒收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳的預算款項等。本科目屬負債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。2.2.應繳國庫款的核算應繳國庫款的核算v （1）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。v （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。v （3）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。v 例例12-1412-14某事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革，收到農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入30000元，月底前上繳主管部門。會計分錄如下：v 收到政府性基金時：v 借：銀行存款 30000v 貸：應繳國庫款政府性基金收入農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入 v 30000v 上繳財政時：v 借：應繳國庫款政府性基金收入農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入30000v 貸：銀行存款 30000（二）應繳財政專戶款的核算（二）應繳財政專戶款的核算 v應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。所謂預算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位為了履行和代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金，如科學試驗收入、勘察設計收入咨詢服務收入等。應繳財政專戶的預算外資金在未繳之前，構(gòu)成事業(yè)單位的一項負債,不能作為收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支兩條線管理。對其中少數(shù)費用開支有特殊需要的預算外資金，經(jīng)財政部門核定收支計劃后，可按確定比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶。 v 例例12-1512-15某事業(yè)單位尚未實行非稅收入收繳制度改革，收到事業(yè)性收費29000元，按財政部門規(guī)定上述款項應上繳財政專戶，月底，該單位全部上繳財政專戶。會計分錄如下：v借：銀行存款 29000v 貸：應繳財政專戶款 29000v 例例12-1612-16某事業(yè)單位將上述應上繳財政專戶預算外資金12 000元繳存財政時。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：應繳財政專戶款 12 000v 貸：銀行存款 12 000 （三）應繳稅費的核算（三）應繳稅費的核算 v 應繳稅費應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費。主要包括：事業(yè)單位應交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加，有所得稅業(yè)務的事業(yè)單位應交納的所得稅等。事業(yè)單位在其經(jīng)濟活動中要發(fā)生納稅行為，必須交納稅費，這些應交稅費，要按權(quán)責發(fā)生制原則處理，因而在尚未交納前形成事業(yè)單位的一項流動負債。 v1.應繳增值稅的核算v（1）應繳增值稅概述v 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象征收的一種稅。從事貨物銷售或進口，以及提供應稅勞務的納稅人，要根據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，或進口貨物金額，按規(guī)定的稅率計算銷項稅額，扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（即進項稅額），其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。 v（2）應繳增值稅的核算 “應繳增值稅”明細科目的貸方反映銷售產(chǎn)品或提供勞務應交納的增值稅額，其借方反映已交納的增值稅；期末借方余額，反映事業(yè)單位多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映尚未交納的增值稅。屬于一般納稅人的事業(yè)單位其“應繳稅費應繳增值稅”科目應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。v 例例12-1712-17 某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明價款18 000元，增值稅3 060元，以銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：存貨 18 000v 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 3 060v 貸：銀行存款 21 060v 例例12-1812-18 某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入50 000元，增值稅8 500元，款項收妥存入銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：v借：銀行存款 58 500v 貸：經(jīng)營收入 50 000v 應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額） 8 500 v2.應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加的核算v（1）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加概述v 事業(yè)單位的營業(yè)稅，是指事業(yè)單位在我國境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，就其取得營業(yè)收入額征收的一種稅。發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”科目出售不動產(chǎn)應繳的稅費或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v （2）應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加的核算v 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。發(fā)生銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務時，借記 “待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v 例例12-1912-19 某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位對外單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，取得勞務收入3萬元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。會計分錄如下：v 應繳營業(yè)稅：3*3%=0.09（萬元）v 借：銀行存款 30000v 貸：經(jīng)營收入 30000v 借：經(jīng)營支出 900v 貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅 900v 根據(jù)本月應繳營業(yè)稅的7%和3%分別計算應繳城市維護建設稅和教育費附加：v 城市維護建設稅：900*7%=63（元）v 教育費附加：900*3%=27（元）v 借：經(jīng)營支出 90v 貸：應繳稅費應繳城市維護建設稅 63v 應繳稅費教育費附加 27v 實際上繳時，借記“應繳稅費應繳城市維護建設稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。v 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算v 發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 一般情況下，事業(yè)單位需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據(jù)憑證性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。事業(yè)單位交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，事業(yè)單位交納的印花稅不需要通過“應繳稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。v 4.代扣代繳個人所得稅的核算v 代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、事業(yè)單位長期借款的核算五、事業(yè)單位長期借款的核算v 為了核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款，應設置“長期借款”科目。v 本科目屬負債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款。本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。v 長期借款的核算v 借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：v 1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v 2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v 其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v 例例12-2012-20某事業(yè)單位借款300萬元，用于辦公樓改建，借款利率8%，借款期限2年。該辦公樓賬面余額500萬元，已提折舊200萬元，于本年初轉(zhuǎn)入改建，至本年末累計發(fā)生建設費用300萬元。v 發(fā)生借款時：v 借：銀行存款 3000000v 貸：長期借款 3000000v 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建時：v 借：在建工程 3000000v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 3000000v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3000000v 累計折舊 2000000v 貸：固定資產(chǎn) 5000000v 發(fā)生改建費用時：v 借：在建工程 3000000v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 3000000v 借：事業(yè)支出 3000000v 貸：銀行存款 3000000v 本年應計借款利息：3000000*8%=240000（元）v 計提借款利息：v 借：在建工程 240000v 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 240000v 同時：v 借：其他支出 240000v 貸：長期借款應計利息 240000六、事業(yè)單位長期應付款的核算六、事業(yè)單位長期應付款的核算v 為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等），應設置“長期應付款”科目。本科目屬負債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應付款。本科目應當按照長期應付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。v 長期應付款的核算：v （1）發(fā)生長期應付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。v （2）支付長期應付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。v （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。任務任務二二 事業(yè)單位凈資產(chǎn)事業(yè)單位凈資產(chǎn) v 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等。它是國家或有關(guān)方面為興辦、維持或發(fā)展某種社會事業(yè)而建立的以價值量表現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)的來源。事業(yè)單位正是憑借這部分物質(zhì)基礎(chǔ)得以開展各項事業(yè)的業(yè)務運營活動。一、事業(yè)基金的核算一、事業(yè)基金的核算v （一）事業(yè)基金概述（一）事業(yè)基金概述v 事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，可由事業(yè)單位自主調(diào)配使用。與基金的其他部分相比，事業(yè)基金具有來源多樣性和廣泛性等特點，主要包括以下三個方面：v 1.各年非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，是事業(yè)基金的主要來源。v 2.已完成項目的非財政補助專項剩余資金，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。v 3.單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及以前年度非財政補助結(jié)余的事項，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)基金的核算（二）事業(yè)基金的核算v 為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)的使用情況，應設置“事業(yè)基金”賬戶。該賬戶為凈資產(chǎn)類賬戶，貸方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記沖減及彌補收支差額數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位歷年積存的，當期擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的數(shù)額。v 1.年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。v 2.年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目”科目，貸記本科目。v 3.以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金-長期投資”科目。v 4.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入-投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金-長期投資”科目，貸記本科目。v 例例12-2112-21某學校收到上級主管部門撥給用于周轉(zhuǎn)的啟動資金100萬元。會計分錄如下：v 借：銀行存款 1000000v 貸：事業(yè)基金 1000000v 例例1 12 2-22-22某事業(yè)單位購入國家重點建設債券78000元，另支付經(jīng)紀人傭金120元，款已以銀行存款支付。會計分錄如下：v 借：長期投資 78120v 貸：銀行存款 78120v 借：事業(yè)基金 78120v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 78120v 持有2年后，轉(zhuǎn)讓該債券投資，轉(zhuǎn)讓價95000元，款項已存入銀行。v 借：銀行存款 95000v 貸：長期投資債券投資 78120v 其他收入投資收益 16880v 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 78120v 貸：事業(yè)基金 78120v 例例12-2312-23某事業(yè)單位按項目合同的規(guī)定，將已完成的某一?？铐椖康慕Y(jié)余款項20000元留歸本單位使用。會計分錄如下：v 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)某項目 20000v 貸：事業(yè)基金 20000二、非流動資產(chǎn)基金的核算二、非流動資產(chǎn)基金的核算v （一）非流動資產(chǎn)基金概述（一）非流動資產(chǎn)基金概述v 非流動資產(chǎn)基金反映事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。非流動資產(chǎn)基金是事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的資金來源。一般是由財政或上級主管部門投入的，也有可能是由其他有關(guān)部門投入或單位自籌資金形成的。（二）非流動資產(chǎn)基金的核算（二）非流動資產(chǎn)基金的核算v 為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，應設置“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，本賬戶應當設置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細賬戶，進行明細核算。該賬戶貸方登記非流動資產(chǎn)基金增加的數(shù)額，借方登記沖減及彌補收支差額數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。（二）非流動資產(chǎn)基金的核算（二）非流動資產(chǎn)基金的核算v 1.非流動資產(chǎn)基金應當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認。v 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v 2.計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減非流動資產(chǎn)基金。v 計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。v 3.處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。v （1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。v （2）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”處置固定資產(chǎn)或“累計攤銷”處置無形資產(chǎn)科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。v 實際處置時，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。v 例例12-212-24 4 某事業(yè)單位用固定資產(chǎn)750000元，對其他單位進行投資，經(jīng)協(xié)議確定投資額按賬面原值計算。會計分錄如下：v 借：長期投資 750000v 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 750000v 同時記：v 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 750000v 貸：固定資產(chǎn) 750000v 例例12-212-25 5 某事業(yè)單位用土地使用權(quán)賬面價值為300000元，使用年限50年，按年攤銷其價值。會計分錄如下：v 每年應攤銷的無形資產(chǎn)=300000/50=6000（元）v 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 6000v 貸：累計攤銷 6000三、專用基金的核算三、專用基金的核算（一）專用基金概述（一）專用基金概述v 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。v 專用基金包括：v 修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。v 職工福利基金，即按照非財政補助結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。v 其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設置的專用基金。（二）專用基金的核算（二）專用基金的核算v 為了核算和監(jiān)督專用基金的提取和使用情況，事業(yè)單位應設置“專用基金”科目，本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。v 貸方登記提取和轉(zhuǎn)入的各種專用基金數(shù)，借方登記各種專用基金的使用數(shù)。期末本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。本科目應按專用基金種類設明細賬，進行明細分類核算。專用基金增加應按當期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應按當期實際支出數(shù)額記賬。（二）專用基金的核算（二）專用基金的核算v 1.提取修購基金v 按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。v 2.提取職工福利基金v 年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。v 3.提取、設置其他專用基金v 若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。v 若有按規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。v 4.使用專用基金v 按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目。v 例例12-212-26 6 某事業(yè)單位職工本月工資總額300000元，按14%的標準計提本月職工福利費42000元。會計分錄如下：v 借：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）職工福利費 42000v 貸：專用基金職工福利基金 42000v 例例12-212-27 7 某單位當月取得的事業(yè)收入和經(jīng)營收入分別為500000元和300000元，要求按5%的比例提取修購基金。會計分錄如下：v 借：事業(yè)支出基本支出修繕費 12500v 事業(yè)支出基本支出設備購置費 12500v 經(jīng)營支出修繕費 7500v 經(jīng)營支出設備購置費 7500v 貸：專用基金修購基金 40000v 例例12-212-28 8 用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工生活困難補助1400元。v 借：專用基金職工福利基金 1400v 貸：庫存現(xiàn)金 1400結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理v 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。v 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應當單獨反映。v 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。v四、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)概述（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)概述v 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是事業(yè)單位根據(jù)預算要求，使用財政撥款執(zhí)行事業(yè)計劃尚未完成而結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)的資金。所以，事業(yè)單位為了掌握財政撥款執(zhí)行預算的情況，設置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。v財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=財政補助收入-事業(yè)支出（財政補助支出）v 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 為核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應設置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。v 本賬戶應當設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細賬戶，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細賬戶下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 1.期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入-基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出-財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出-基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。v 2.年末，完成上述1結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)-項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。v 3.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。v 例例12-2912-29期末，“財政補助收入基本支出“賬戶余額200000元，”財政補助收入項目支出“賬戶余額150000元，”事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）“賬戶余額200000元，”事業(yè)支出項目支出（財政補助支出）”賬戶余額105000元，轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。會計分錄如下：v 借：財政補助收入基本支出 200000v 財政補助收入項目支出 150000v 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000v 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 150000v 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000v 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 105000v 貸：事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）200000v 事業(yè)支出項目支出（財政補助支出）105000v 經(jīng)分析項目支出（財政補助支出）明細賬，本期共有A、B兩個專項資金項目，資金通過財政直接支付，A項目經(jīng)費90000元，累計支出85000元，項目已完工；B項目經(jīng)費60000元，已發(fā)生支出20000元，尚未完工。對已完工的A項目會計處理如下：v 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 5000v 貸：財政補助結(jié)余 5000v 按規(guī)定上繳或者注銷財政補助結(jié)余額度時：v 借：財政補助結(jié)余 5000v 貸：財政應返還額度 5000v五、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算五、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v （一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)概述（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)概述v 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的資金，須按規(guī)定用途結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。期末貸方余額反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 為了核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 1.期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出-項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。v 2.年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。v 例例12-3012-30期末，“事業(yè)收入非財政專項收入”賬戶余額350000元，“事業(yè)支出項目支出（非財政專項支出）”賬戶余額290000元，轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。會計分錄如下：v 借：事業(yè)收入非財政專項收入 350000v 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 350000v 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 290000v 貸：事業(yè)支出項目支出（非財政專項支出） v 290000六、事業(yè)結(jié)余的核算六、事業(yè)結(jié)余的核算v （一）事業(yè)結(jié)余概況（一）事業(yè)結(jié)余概況v 事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所獲得的收入扣減相關(guān)支出后的余額，是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營支出以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：v 事業(yè)結(jié)余=事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入-事業(yè)支出-其他支出-對附屬單位補助支出-上繳上級支出（二）事業(yè)結(jié)余的核算（二）事業(yè)結(jié)余的核算v 事業(yè)單位應設置“事業(yè)結(jié)余”科目，本科目核算事業(yè)單位在一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營支出以外各項收支相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應無余額。v 1.期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。v 2.年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。v v 例例12-3112-31期末，”事業(yè)收入財政專戶返還收入“賬戶余額10000元，”事業(yè)收入其他事業(yè)收入“賬戶余額70000元，“上級補助收入”賬戶余額20000元，“附屬單位上繳收入”賬戶余額50000元，“其他收入”賬戶余額20000元；“事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）“賬戶余額100000元，”上繳上級支出“賬戶余額10000元，”對附屬單位補助“賬戶余額15000元，”其他支出“賬戶余額25000元。轉(zhuǎn)入”事業(yè)結(jié)余“賬戶，會計分錄如下：v 借：事業(yè)收入財政專戶返還收入 10000v 事業(yè)收入其他事業(yè)收入 70000v 上級補助收入 20000v 附屬單位上繳收入 50000v 其他收入 20000v 貸：事業(yè)結(jié)余 170000v 借：事業(yè)結(jié)余 150000v 貸：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）100000v 上繳上級支出 10000v 對附屬單位補助 15000v 其他支出 25000v 年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入”非財政補助結(jié)余分配“科目，借記或貸記本科目，貸記或借記”非財政補助結(jié)余分配“科目。七、經(jīng)營結(jié)余的核算七、經(jīng)營結(jié)余的核算v （一）經(jīng)營結(jié)余概況（一）經(jīng)營結(jié)余概況v 事業(yè)單位會計準則規(guī)定，有非獨立核算經(jīng)營收入的事業(yè)單位，實行經(jīng)營收支配比原則。事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入，應當依據(jù)它們的內(nèi)在關(guān)系進行配比，以便正確計算各個會計期間的經(jīng)營結(jié)余。v 經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：v 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出（二）經(jīng)營結(jié)余的核算（二）經(jīng)營結(jié)余的核算v 事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結(jié)余”科目，本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后的余額。v 1.期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。v 2.年末，完成上述1的結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。v 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。v 年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。v 例例12-3212-32期末結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入400000元，經(jīng)營支出270000元，分別轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，會計分錄如下：v 借：經(jīng)營收入 400000v 貸：經(jīng)營結(jié)余 400000v 借：經(jīng)營結(jié)余 270000v 貸：經(jīng)營支出 270000八、非財政補助結(jié)余分配的核算八、非財政補助結(jié)余分配的核算v（一）非財政補助結(jié)余分配概述（一）非財政補助結(jié)余分配概述v 期末，事業(yè)單位實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余應按規(guī)定對其進行分配。非財政補助結(jié)余的分配涉及國家、單位、個人等各方面的利益，事業(yè)單位要上繳國家所得稅，分配給投資者利潤，同時要留一部分收益供單位自身從事業(yè)務活動，擴大再生產(chǎn)能力。因而，非財政補助結(jié)余分配就是要正確處理這幾者之間的關(guān)系。非財政補助結(jié)余分配在一定的分配原則指導下，依據(jù)國家的政策，合理地滿足各方的利益。（二）非財政補助結(jié)余分配的核算（二）非財政補助結(jié)余分配的核算v 為了核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果，應設置“非財政補助結(jié)余分配”科目。本科目屬于凈資產(chǎn)類科目，從用途和結(jié)構(gòu)來看是“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的備抵賬戶，用于核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應無余額。（二）非財政補助結(jié)余分配的核算（二）非財政補助結(jié)余分配的核算v 1.年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。v 2.有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費-應繳企業(yè)所得稅”科目。v 3.按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金-職工福利基金”科目。v 4.年末，按規(guī)定完成上述1至3處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。v 例例12-3312-33年終將”事業(yè)結(jié)余“和”經(jīng)營結(jié)余“貸方余額20000元和130000元，全部轉(zhuǎn)入”非財政補助結(jié)余分配“科目。v 借：事業(yè)結(jié)余 20000v 經(jīng)營結(jié)余 130000v 貸：非財政補助結(jié)余分配 150000v 例例12-3412-34期末單位按經(jīng)營業(yè)務收支結(jié)余130000元的25%交納所得稅。v 借：非財政補助結(jié)余分配 32500v 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅 32500v 例例12-3512-35期末按稅后結(jié)余117500元的20%的比例提取職工福利基金。v 借：非財政補助結(jié)余分配 23500v 貸：專用基金職工福利基金 23500v 例例12-3612-36年終將”非財政補助結(jié)余分配“賬戶分配后的貸方余額94000元，全部轉(zhuǎn)入”事業(yè)基金“科目。v 借：非財政補助結(jié)余分配 94000v 貸：事業(yè)基金 94000