負(fù)債與所有者權(quán)益的核算.ppt

第4章負(fù)債與所有者權(quán)益的核算 會(huì)計(jì)學(xué)原理 主講教師 周亞榮 2 本章主要講解負(fù)債 所有者權(quán)益兩個(gè)要素的核算內(nèi)容 負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的來源 對這些資源享有權(quán)益 根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表左邊的內(nèi)容和項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表右邊的內(nèi)容和項(xiàng)目 3 主要內(nèi)容 4 1負(fù)債的核算4 2所有者權(quán)益的核算 4 4 1負(fù)債的核算 4 1 1負(fù)債核算概述 1 負(fù)債的含義和內(nèi)容1 負(fù)債的含義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 要點(diǎn) 負(fù)債的本質(zhì)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債由具體的主體所承擔(dān) 負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)或其他主體資產(chǎn)的減少 負(fù)債引起未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 2 負(fù)債的內(nèi)容 按照流動(dòng)性強(qiáng)弱 償還期的長短 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等 非流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 主要包括長期借款 長期債券 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款和遞延所得稅負(fù)債等 5 4 1 1負(fù)債核算概述2 負(fù)債的確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告負(fù)債的確認(rèn)就是將一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)作為負(fù)債項(xiàng)目予以認(rèn)定并進(jìn)行列報(bào)的過程 負(fù)債確認(rèn)解決一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)能否作為負(fù)債予以認(rèn)定 什么時(shí)間認(rèn)定 認(rèn)定在什么負(fù)債科目 賬戶 中記錄 記入賬戶的借方還是貸方等問題 負(fù)債的計(jì)量就是對確認(rèn)為負(fù)債的交易或者事項(xiàng)擇定計(jì)量屬性和計(jì)量單位 一般的 負(fù)債以名義貨幣為計(jì)量單位 以歷史成本 現(xiàn)值或公允價(jià)值為計(jì)量屬性 采用借貸記賬法對與負(fù)債相關(guān)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄 匯總 登記賬簿等其它會(huì)計(jì)核算方法 最后在報(bào)表及其它相關(guān)數(shù)據(jù)中報(bào)告 披露 6 4 1 2流動(dòng)負(fù)債的核算 1 流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容1 流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債指償還期短 一般在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)到期需要償還的負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的條件 教材88頁2 流動(dòng)負(fù)債在報(bào)表的列示注意我國的列示習(xí)慣和 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 略有不同 但整體思想一致 3 流動(dòng)負(fù)債賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)注意與資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)剛好相反 返回 7 4 1 2流動(dòng)負(fù)債的核算 2 常見流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的核算1 短期借款的核算短期借款的用途 短期借款利息的計(jì)算 短期借款 的賬戶結(jié)構(gòu)利息的結(jié)算與 應(yīng)付利息 權(quán)責(zé)發(fā)生制 2 預(yù)收及應(yīng)付款項(xiàng)的核算預(yù)收及應(yīng)付款項(xiàng)的具體項(xiàng)目 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的異同 預(yù)收賬款的性質(zhì) 其他應(yīng)付款的核算范圍 核算例題見教材91 92頁 8 4 1 2流動(dòng)負(fù)債的核算 2 常見流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的核算3 應(yīng)付職工薪酬的核算職工薪酬包括的項(xiàng)目 除工資 獎(jiǎng)金外 還有 五險(xiǎn)一金 應(yīng)付職工薪酬 的主要明細(xì)科目 職工薪酬的補(bǔ)償 去向 注意和 原材料 貸方對應(yīng)的賬戶進(jìn)行比較4 應(yīng)交稅費(fèi)的核算常見的稅種及其分類 增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅 資源稅 所得稅的稅率及征稅范圍 了解 增值稅的計(jì)算及交納 回憶存貨核算中的相關(guān)業(yè)務(wù) 營業(yè)稅和消費(fèi)稅的核算 類似 所得稅的核算以后講 9 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 1 增值稅的性質(zhì) 價(jià)外稅 征收范圍 納稅人 稅率2 增值稅的計(jì)算和賬戶設(shè)置一般納稅人 應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 銷售額 不含稅 征收率 6 3 增值稅的賬務(wù)處理 掌握一般納稅人的賬務(wù)處理 例題 10 4 1 3長期負(fù)債的核算 1 長期負(fù)債的概念和內(nèi)容1 內(nèi)容 企業(yè)總負(fù)債中不符合流動(dòng)負(fù)債條件的所有負(fù)債都可劃入非流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源 為企業(yè)的發(fā)展提供長期保障 2 非流動(dòng)負(fù)債在報(bào)表的列示注意我國的長期負(fù)債項(xiàng)目和 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 略有區(qū)別3 非流動(dòng)負(fù)債賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)與流動(dòng)負(fù)債賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)相同 11 4 1 3長期負(fù)債的核算 2 常見長期負(fù)債項(xiàng)目的核算1 長期借款的核算長期借款的用途 長期借款利息的去向 資本化或費(fèi)用化 及其對企業(yè)的影響 長期借款 的賬戶結(jié)構(gòu)2 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的含義 債券的種類 應(yīng)付債券的計(jì)量 公允價(jià)值 應(yīng)付債券的折價(jià) 溢價(jià)發(fā)行 應(yīng)付債券利息的攤銷 了解 應(yīng)付債券 的賬戶結(jié)構(gòu) 12 4 2所有者權(quán)益的核算 4 2 1所有者權(quán)益核算概述1 所有者權(quán)益的含義和內(nèi)容1 所有者權(quán)益的含義 所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的不同稱呼 業(yè)主權(quán)益 股東權(quán)益 理解凈資產(chǎn)所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的比較 一方面是企業(yè)長期資金的來源 另一方面也是企業(yè)負(fù)債融資的基礎(chǔ)2 所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益主要有兩種來源 即 投資者的投資和經(jīng)營中的積累 各期利潤留存額 具體項(xiàng)目有 實(shí)收資本 股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 兩者在內(nèi)容和排序上略有不同 13 4 2 1所有者權(quán)益核算概述 2 所有者權(quán)益的確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告所有者權(quán)益的確認(rèn)就是將一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)作為所有者權(quán)益項(xiàng)目予以認(rèn)定并進(jìn)行列報(bào)的過程 所有者權(quán)益確認(rèn)解決一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)能否作為所有者權(quán)益予以認(rèn)定 什么時(shí)間認(rèn)定 認(rèn)定在什么科目 賬戶 中記錄 記入賬戶的借方還是貸方等問題 注意 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)間接決定著所有者權(quán)益的確認(rèn) 一般的 不對所有者權(quán)益進(jìn)行直接的計(jì)量 因所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與企業(yè)凈資產(chǎn)的市價(jià)有差別 完成了確認(rèn)和計(jì)量后 采用借貸記賬法對與所有者權(quán)益相關(guān)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄 匯總 登記賬簿等其它會(huì)計(jì)核算方法 最后在報(bào)表及其它相關(guān)數(shù)據(jù)中報(bào)告 披露 14 4 2 2所有者權(quán)益相關(guān)業(yè)務(wù)的核算 1 投入資本的核算1 普通股 優(yōu)先股及其權(quán)利 了解 2 投入資本的核算了解股票的發(fā)行掌握 股本 賬戶3 有限責(zé)任公司的注冊資本與 實(shí)收資本 4 資本溢價(jià) 接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)與 資本公積 15 4 2 2所有者權(quán)益相關(guān)業(yè)務(wù)的核算 2 留存收益的核算1 凈利潤的分配程序 第五章深入講解 2 留存收益的含義留存收益又稱留存利潤或保留盈余 是指企業(yè)從建立開始至今所實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除整個(gè)壽命期內(nèi)向股東支付的紅利總額后的余額 3 盈余公積的提取與核算掌握 盈余公積 賬戶4 未分配利潤的核算 非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生了解 掌握 利潤分配 未分配利潤 賬戶 16 4 2 3所有者權(quán)益變動(dòng)表 1 概念及性質(zhì) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 股東權(quán)益變動(dòng)表 是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分在當(dāng)期發(fā)生的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 是除資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表之外的第四張報(bào)表 該表的主要目的是報(bào)告凈權(quán)益的變動(dòng) 是企業(yè)所有者權(quán)益日益得到重視的體現(xiàn) 原來是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表 增加此表體現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨同 2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu) 見教材99 100頁了解 后續(xù)課程學(xué)習(xí)注意 教材100頁列示的幾個(gè)問題