蘭底中級財務(wù)會計第十三章所有者權(quán)益.ppt

1 立信會計系列精品教材中級財務(wù)會計主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻 2 第十三章所有者權(quán)益 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí) 你應(yīng)當(dāng) 1 所有者權(quán)益的構(gòu)成及其作用 2 了解投入資本變動的會計處理 3 掌握其他資本公積變動的會計處理 4 掌握盈余公積提取和使用的會計處理 5 掌握用利潤彌補(bǔ)虧損的核算特點(diǎn) 3 第十三章所有者權(quán)益 第一節(jié)投入資本第二節(jié)投入資本的變動第三節(jié)留存收益 4 一 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 它是對企業(yè)所擁有或控制資源的主權(quán)即所有權(quán) 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量 其等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 一 所有者權(quán)益的特征1 除非減資或清算否則不需要償還所有者投入資本2 所有者的財產(chǎn)清償順序位于債權(quán)人之后3 所有者憑借投入資本能夠參與利潤的分配 第一節(jié)投入資本 5 第一節(jié)投入資本 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益按形成原因可分為 實(shí)收資本資本公積留存收益留存收益按用途有無限制 又可分為 盈余公積未分配利潤 6 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成 7 第一節(jié)投入資本 二 投入資本的會計處理我國實(shí)行注冊資本制度 核算投入資本必須取得合法依據(jù) 一 投入資本的一般賬務(wù)處理設(shè)置 實(shí)收資本 或股本 賬戶反映投資者投入企業(yè)的資本金 企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值 借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶 按在注冊資本中應(yīng)享有份額貸記 實(shí)收資本 等賬戶 例題13 1 8 二 投入資本的會計處理 二 股份有限公司投入資本的賬務(wù)處理1 股本 賬戶的設(shè)置 股本 賬戶核算投資者按公司章程投入的資本或公司按核定股份總額發(fā)行股票的面值 2 股票的發(fā)行股票發(fā)行溢價扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記 資本公積 股本溢價 賬戶 股票發(fā)行溢價不足以負(fù)擔(dān)發(fā)行費(fèi)用的部分 或者按面值發(fā)行的發(fā)行費(fèi)用 依次借記 資本公積 股本溢價 盈余公積 利潤分配 9 二 投入資本的會計處理 二 股份有限公司投入資本的賬務(wù)處理3 股本的擴(kuò)張股份有限公司擴(kuò)張股本的形式一般有 增發(fā)新股 發(fā)放股票股利 以盈余公積 資本公積轉(zhuǎn)增資本 在辦理增資手續(xù)后 借 銀行存款利潤分配盈余公積資本公積貸 股本 或?qū)嵤召Y本 10 二 投入資本的會計處理 三 同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理1 同一控制下吸收合并和新設(shè)合并借 有關(guān)資產(chǎn) 按被合并方賬面價值 貸 有關(guān)負(fù)債 按被合并方賬面價值 股本 按發(fā)行股票的面值 資本公積 股本溢價若借差依次調(diào)整 資本公積 股本溢價 及留存收益 2 同一控制下控股合并借 長期股權(quán)投資 被合并方凈資產(chǎn)賬面價值 持股比例 貸 股本 按發(fā)行股票的面值 資本公積 股本溢價若借差依次調(diào)整 資本公積 股本溢價 及留存收益 11 第二節(jié)投入資本的變動 一 認(rèn)股權(quán)證的會計處理1 有償發(fā)行認(rèn)股權(quán)證發(fā)行時 借 銀行存款貸 交易性金融負(fù)債 按發(fā)行協(xié)議簽定日發(fā)行價格 權(quán)證持有人行權(quán)時 借 銀行存款 按行權(quán)價格 交易性金融負(fù)債 按賬面價值 貸 股本 按股票面值與股票數(shù)量的乘積 資本公積 股本溢價 按差額 逾期未行權(quán)的交易性金融負(fù)債余額轉(zhuǎn)為資本公積 例題13 5 12 第二節(jié)投入資本的變動 一 認(rèn)股權(quán)證的會計處理2 無償贈送認(rèn)股權(quán)證贈送時 無需編制會計分錄 但應(yīng)當(dāng)作備查記錄 權(quán)證持有人行權(quán)時 借 銀行存款 按行權(quán)價格 貸 股本 按股票面值與股票數(shù)量的乘積 資本公積 股本溢價 按差額 認(rèn)股權(quán)證逾期未行權(quán) 在備查記錄中注銷 例題13 6 13 第二節(jié)投入資本的變動 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 確認(rèn) 計量 14 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖 等待期 行權(quán)限制期 行權(quán)有效期 禁售期 授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 出售日 失效 15 二 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 1 授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外 不做會計處理 2 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日股票期權(quán)公允價值 最新估計可行權(quán)數(shù)量借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等貸 資本公積 其他資本公積3 可行權(quán)日之后不確認(rèn)其后續(xù)的公允價值變動行權(quán)時 借 銀行存款資本公積 其他資本公積貸 股本資本公積 股本溢價例題13 7 16 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理比較 授予日 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 獲得批準(zhǔn) 是指企業(yè)與職工雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致 該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 除了立即可行權(quán)的股份支付外 無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 企業(yè)在授予日均不做會計處理 17 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理比較 等待期 從授予日至可行權(quán)日之間的期間 處理原則 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 將取得職工或者其他方提供的服務(wù)計入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 股份支付的價值確定 權(quán)益結(jié)算股份支付 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量 確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積 現(xiàn)金結(jié)算股份支付 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值計量 確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬 18 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理比較 可行權(quán)日及之后權(quán)益結(jié)算的股份支付 不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 即不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動 全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 不沖減成本費(fèi)用 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 可行權(quán)日之后 負(fù)債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當(dāng)期損益 公允價值變動損益 19 第二節(jié)投入資本的變動 三 庫存股的會計處理 一 庫存股的形成及計量企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益 公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓 用于股權(quán)激勵之前 作為庫存股管理 回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本 公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配 二 庫存股 賬戶 庫存股 賬戶期末借方余額 反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額 將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示 20 第二節(jié)投入資本的變動 三 庫存股的會計處理 三 庫存股的賬務(wù)處理方法1 收購本公司股份借 庫存股 按實(shí)際支付的金額 貸 銀行存款等2 將收購的庫存股獎勵員工 股份支付 借 銀行存款資本公積 其他 在等待期內(nèi)已確認(rèn) 貸 庫存股 按注銷庫存股的賬面余額 資本公積 股本溢價 按差額 21 第二節(jié)投入資本的變動 三 庫存股的會計處理 四 庫存股對所有者權(quán)益的抵減資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 或股本 資本公積減 庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 合計 22 第二節(jié)投入資本的變動 四 減資的會計處理注銷庫存股借 股本 按面值和注銷股數(shù)計算的面值總額 資本公積 股本溢價 按借方差額沖減 盈余公積 股本溢價不足依次沖減 利潤分配 未分配利潤 溢價不足依次沖減 貸 庫存股 按注銷庫存股的賬面余額 資本公積 股本溢價 按貸方差額 例題13 11 23 五 其他資本公積的變動 股本溢價可按法定程序轉(zhuǎn)增資本 用資本公積轉(zhuǎn)增資本 不影響所有者權(quán)益總額 只改變所有者權(quán)益結(jié)構(gòu) 其他資本公積中相當(dāng)一部分內(nèi)容是暫時性記入權(quán)益的利得或損失 待將來相關(guān)資產(chǎn)處置時 這部分其他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益 資本公積 24 其他資本公積的內(nèi)容 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 企業(yè)根據(jù)以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付協(xié)議授予員工或其他方的權(quán)益工具的公允價值 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時 轉(zhuǎn)換日投資性的公允價值大于原賬面價值的差額 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 在持股比例不變的情況下 被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時 將所包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 屬于權(quán)益成份的部分 與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅費(fèi)用等 五 其他資本公積的變動 25 五 其他資本公積的變動 一 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 二 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動Q公司持有S公司40 有表決權(quán)的股份 S公司本期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值750000元 假定不考慮所得稅等其他因素 S公司借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動750000貸 資本公積 其他資本公積750000Q公司借 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動300000貸 資本公積 其他資本公積300000 26 第三節(jié)留存收益 一 留存收益概述 27 第三節(jié)留存收益 一 留存收益概述留存收益包括盈余公積和未分配利潤 一 盈余公積盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤提取的 已限制用途的留存收益 1 法定盈余公積按凈利潤的10 提取 用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 2 任意盈余公積按股東會決定的比例提取 主要用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 二 未分配利潤未分配利潤是尚未進(jìn)行分配的凈利潤 28 二 留存收益的核算 一 盈余公積的賬務(wù)處理 1 提取盈余公積 Dr 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積Cr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 2 用盈余公積彌補(bǔ)虧損 Dr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積Cr 利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧 3 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 Dr 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積Cr 實(shí)收資本 或股本 上述處理 只影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu) 不改變所有者權(quán)益總額 29 第三節(jié)留存收益 二 未分配利潤的有關(guān)賬務(wù)處理1 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶的余額年終結(jié)賬時 將 本年利潤 賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶 將 利潤分配 其他各明細(xì)賬戶的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶 利潤分配 未分配利潤 明細(xì)賬戶的年末貸方余額 表示累計未分配利潤 年末借方余額 則反映累計未彌補(bǔ)虧損 30 年終結(jié)賬示意圖 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 應(yīng)付普通股股利 本年利潤 利潤分配 未分配利潤 年終結(jié)賬2 年終結(jié)賬1 年終結(jié)賬3 提取 本年凈利潤 分配現(xiàn)金股利 31 第三節(jié)留存收益 2 用利潤彌補(bǔ)虧損無需專門作會計處理3 以前年度利潤的調(diào)整因更正以前年度會計差錯等原因調(diào)整以前年度的凈利潤 應(yīng)通過 以前年度損益調(diào)整 賬戶核算 32 第三節(jié)留存收益 三 股利 或利潤 的分派和支付 一 確定股利分配政策應(yīng)考慮的因素留存收益余額 現(xiàn)金充沛程度 業(yè)績增長幅度和公司長遠(yuǎn)發(fā)展等 二 股利 或利潤 的支付方式1 分派現(xiàn)金股利宣告時會計處理借 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利貸 應(yīng)付股利2 發(fā)放股票股利辦理增資手續(xù)時處理借 利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的股利貸 股本 或?qū)嵤召Y本