《審計學》課內(nèi)實訓指導書

實訓目的：通過對應收賬款、壞賬準備、 預收賬款 、主營業(yè)務收入審計實務的操作，使 學生能夠熟練掌握具體會計科目的審計要點， 學會根據(jù)具體審計目標選擇恰當?shù)?審計程序，并實際運用以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 同時鍛煉和培養(yǎng)學生的溝通、 組織、分析、判斷和解決問題的能力，提升其職業(yè)素養(yǎng)和團隊意識。 實訓要求：1各小組成員要分工合作，保持良好的溝通2. 對應收賬款、壞賬準備、預收賬款、營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序，以確認 認定層次有無重大錯報。3根據(jù)實際情形判斷并選擇適當?shù)膶徲嫵绦蝾愋秃头秶?，以保證所獲取審 計證據(jù)的充分性和適當性4將審計過程記錄于工作底稿，并標明索引號。必備知識：企業(yè)銷售活動涉及的各業(yè)務環(huán)節(jié)； 銷售過程的會計處理； 應收賬款和壞賬準 備的會計處理；營業(yè)收入相關(guān)的會計處理； 預收賬款的會計處理； 審計的基本方實訓目標：編制應收賬款、 營業(yè)收入、預收賬款等相關(guān)工作底稿，并能對常見的問題進行分析處理實訓資料：一、被審計單位基本情況東方公司是一家生產(chǎn)廚房設備的制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是： TS 餐車、 TM 餐車、TL餐車。廠址：蘇州市干將路66號。開戶銀行、賬號：中國建設銀行干將 路分理處 ；稅務登記號： （一般納稅人）； 法人代表：費云翔；總經(jīng)理：劉利民；財務主管：古志達。主要的會計政策和會計估計經(jīng)濟環(huán)境情況：二、審計基本情況2005年3月 12日，中財會計師事務所選派四人一組的審計小組，由注冊會 計師王明擔任項目經(jīng)理，沈浩（注冊會計師） 、李清（注冊會計師）、王石擔任審 計助理，對東方公司 2004 年度的財務報表進行審計，具體情況如下：（一）注冊會計師沈浩負責東方公司銷售與收款循環(huán)審計， 在審計應收賬款 時發(fā)現(xiàn)，該公司應收賬款期初數(shù) 9800000 元，本期增加 375689 元，本期減少 3975689，期末余額為 6200000 元，具體明細列示如下：東華公司借余1200000太森公司借余1200000大發(fā)公司貸余1800000名山公司借余2100000東勝公司貸余1200000明霞公司借余2300000康騰公司借余1100000南欣公司借余1300000該公司 2004 年年報中應收賬款項目列示為 6200000元。指出存在的問題， 并編制重分類分錄。（二）注冊會計師沈浩在對東方公司 2004 年應收帳款審計時，對截止 2004 年 12 月 31 日的應收帳款實施了函證程序， 有 5 家客戶在復函中分別作出了如下 答復：1. 東華公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的往來帳單；2. 太森公司：本公司所欠貴公司 1200000元貨款已于 2004年 11 月 18 日付 訖；3. 名山公司：經(jīng)查，貴公司 12 月 31 日的第 30566 號發(fā)票（金額為 234， 000 元）系目的地交貨，本公司收貨日期應為次年 1 月 6 日。故詢證函所稱 12 月 31 日欠貴公司賬款之事與事實不符；4. 康騰公司：貴公司對帳單中所列貨款 80，000元，系本公司于 10 月份向 貴公司預付的貨款 100，000 元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。5. 南欣公司：所購貨物從未收到。要求：請分析東方公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制（三）注冊會計師李清在對東方公司2004年年報進行審計時，對本年度各月主營業(yè)務收入進行分析資料如下:月份全部產(chǎn)品主要產(chǎn)品銷售收入銷售成本銷售成本率A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售收入銷售成本銷售成本率銷售收入銷售成本銷售成本率1月8650000692300080.03%5630000451400080.18%3020000241890080.10%2月8120000649580080.00%5180000414500080.02%2940000235600080.14%3月8360000668930080.02%5270000421600080.00%3090000247800080.19%4月8470000669876079.09%5320000425300079.94%3150000252100080.03%5月8270000661543079.99%5210000413500079.37%3060000245000080.07%6月8350000674358080.76%5380000429500079.83%2970000235700079.36%7月8320000667236080.20%5350000426900079.79%2970000235600079.33%8月8360000667900079.89%5370000429500079.98%2990000238200079.67%9月8250000657800079.73%5130000410000079.92%3120000245800078.78%10月8370000665800079.55%5830000458900078.71%2540000201200079.21%11月2560000208900081.60%1890000158654383.94%67000053880080.42%12月1390000111500080.22%123000099870081.20%16000013000081.25%合計874700006995723079.98%567900004539624379.94%306800002445770079.72%在審計過程中，注冊會計師李清發(fā)現(xiàn)東方公司以下幾筆業(yè)務處理存在問題：1東方公司2004年度采用分期收款方式向大發(fā)公司銷售 TS餐車100件,單 位成本3000元/件，不含稅售價3600元/件。合同規(guī)定分三次平均付清，大發(fā)公 司當年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。該企 業(yè)當年10月1日所做的會計分錄如下：借：銀行存款140400應收賬款280800貸：主營業(yè)務收入360000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）61200借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品300000請指出存在的問題，并進行相應的調(diào)整。2在審計中，注冊會計師李清發(fā)現(xiàn)東方公司2005二月十四日的一份文件：具體內(nèi)容是:銷售部: 據(jù)悉明霞公司目前面臨嚴重財務危機， 其開戶行已經(jīng)向法院申請凍結(jié)該公司 賬戶，該公司尚欠我公司貨款 2300000 元，請你部采取相應措施催收貨款！ 東方公司財務部 2005 年 2 月 14 日要求：請分析東方公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應采取的 措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。工作底稿的編制要求一、審計工作底稿使用說明本實訓提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應包括的基本內(nèi) 容及大致的排列方式， 并不表示審計工作底稿的規(guī)定格式。 編制審計工作底稿時 應根據(jù)具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師事務所自己制定， 但必須符合中國注冊會計師審計準則第 1131 號審計工作底稿的基本要 求。此外，本實訓中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應編制的全部工作 底稿，而只是選取了其中的一部分。（一）審計工作底稿的基本要素1.被審計單位名稱： 即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團 的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。 2.審計項目名稱： 即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。 如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。3. 審計項目時點或期間： 即審計工作底稿上審計內(nèi)容的時點 （指資產(chǎn)負債類項目） 或期間（指損益類項目） 。4. 審計過程記錄： 即審計人員審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應將其實施 審計而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。5. 審計標識及其說明： 審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。 為了便于他人的理解， 審計人員應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的 含義。審計標識應前后一致。審計標識說明如下：人縱加核對相符T/B與試算平衡表核對一致V橫加核對相符B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T 與原始憑證核對一致G與總分類帳核對一致S與明細分類帳核對一致C-已發(fā)詢證函已收回詢證函備注一備注對某一審計事項所作的專6. 審計結(jié)論： 即審計人員通過實施必要的審計程序后， 業(yè)判斷。就控制測試而言， 是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的 滿意程度及是否可以信賴， 其審計結(jié)論通常有 “內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般” 等表達方式：就實質(zhì)性測試而言， 是指審計人員對某一審計事項有余額或發(fā)生額 的確認情況，其審計結(jié)論通常有“ 帳戶余額可以確認” 、“賬實相符”、“賬表 相符”等表達方式。7. 索引號及頁次： 即審計人員為便于整理、 利用審計工作底稿， 將具有同一性質(zhì) 或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類， 形成相互聯(lián)系、 相互控制所作的 特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。 審計工作底稿索引示例如下：S銷售與收款循環(huán)S1應收賬款S2壞賬準備S3預收賬款S4應交稅金S5營業(yè)收入S6營業(yè)稅金及附加S7銷售費用S8其他業(yè)務利潤上簽名和簽署日期。 簽名可用簡簽， 但應在審計計劃中參加審計人員名單后附有 簽名樣式。9.復核人員姓名及復核日期： 即審計人員必須在其復核過的審計工作底稿簽名和 簽署日期。簽名可用簡簽，但應在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。10.其他應說明事項：即審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他相關(guān)事項也可予以記錄。此外由被審計單位、 其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿， 審計人 員應在上面注明其來源， 實施必要的審計程序， 并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在 工作底稿上。（二）工作底稿格式應收賬款審計程序表客戶：簽名日期索引號項目編制人頁次執(zhí)行人會計期間：復核人執(zhí)行情況索引號1. 獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收賬款明細表：1.1復核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符；1.2檢查應收賬款賬齡分析是否正確；1.3檢查外幣折算匯率是否正確；1.4分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整；1.5結(jié)合其他應收款及預收款明細余額，查明是否存在雙方同時掛賬 的項目，是否存在不屬于應收銷貨款的其他應收款；1.6注明應收關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）款項中，合并報表 時應予抵銷的數(shù)字。2. 分析應收賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選定下列項目進行 函證，并編制“應收賬款函證結(jié)果匯總表”。函證測試樣本選擇有：2.1（）年賬齡以上的的項目，函證比例（）%；2.2年末余額（）元以上的項目，函證比例（）% ；2.3本年累計發(fā)生額為前（）名的項目（）% ；2.4與債務人發(fā)生糾紛的項目（）% ；2.5與關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）項目（）%；2.6余額為零的項目（）%；2.7非正常的項目（）；2.8其他項目（）%；3. 對回函金額不符的，應查明原因，作岀記錄，必要時作適當調(diào)整。4. 對大額或異常項目及關(guān)聯(lián)方應收賬款項目，即使回函相符，仍應 對其采用替代程序。5. 檢查報表日至審計日已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大 的款項進行常規(guī)檢查，即核對收款憑證、銀行對賬單，銷貨發(fā)票等， 并注意憑證發(fā)生日期的合理性。6. 對未收回回函的樣本項目，采用替代程序判斷債權(quán)的存在：6.1檢查該等債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購單、銷售發(fā)票、 貨運單據(jù)等），核實交易事項的真實性；6.2向有關(guān)部門了解，以驗證客戶的地址、信用狀況。7. 對未發(fā)詢證函的應收賬款，抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票 副本及發(fā)運憑證等原始證件。8. 檢查應收賬款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者 遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務。9. 檢查企業(yè)與債務人進行債務重組的賬務處理是否正確。10. 檢查企業(yè)以應收賬款（或其他資產(chǎn)）換入應收賬款的賬務處理是 否正確11. 對應收賬款余額作分析性復核，如有重大波動，應詢問并分析波 動原因，并作記錄。12. 對關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門檢查：12.1 了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；12.2檢查銷售合同、銷售發(fā)票、運貨單等相關(guān)文件資料；12.3檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；12.4向與此交易相關(guān)的第三方或其他注冊會計師詢證。13. 檢查資產(chǎn)負債表日后的大額銷售退回和折讓，確定是否存在應列 入本期的業(yè)務。14. 檢查應收賬款是否業(yè)已質(zhì)押。15. 驗明應收賬款的披露是否恰當。應收賬款審定表客戶:編制人:日期:索引號:截止日：復核人：日期：頁次:上年末審定數(shù)調(diào)整數(shù)重分類數(shù)審定數(shù)審計說明及調(diào)整分錄：審計結(jié)論：審計標識：應收賬款明細表編制客戶：人：日期：索引號復核會計期間：人：日期：頁次:序號戶名業(yè)務內(nèi)容摘要年初余額年末余額未審數(shù)及賬齡分析期后收回數(shù)備注1年內(nèi)12年23年3年以上合計審計結(jié)論：索引號:詢證函（公司）：編號：本單位聘請的會計師事務所正在對本公司 20年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來帳項等事項。下列數(shù)額出自本公司帳簿記錄，如與貴公司記錄相符,請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。回函請直接寄至 會計師事務所。通信地址:郵編：電話：傳真：聯(lián)系人:1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：截止日期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項:本函僅為復核帳目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。結(jié)論：1.信息證明無誤（公司公章） 年月日（公司公章） 年月日2.信息不符，請列明不符的詳細情況（公司公章） 年 月 日應收賬款函詢結(jié)果匯總表客戶：編制人：日期：索引號:截止日：復核人：日期：頁次:發(fā)函詢證紀要是 否 收 到 回 函收到回函未收到回函審計結(jié)論序 號選取樣 本特征單位名 稱期末余額可以確認金額難以確認金額通過替代程序可以確認未核實金 額回函直接確認調(diào)節(jié)后可以確 認爭議未決金額其他總值情況說明：審計結(jié)論：抽取樣本的總金額：收到回函的樣本金額：回函可以確定的金額：未核實金額：企業(yè)期末應收賬款客戶總數(shù)：企業(yè)期末應收賬款總額：替代程序可確認金額：抽取樣本占總戶數(shù)的比例：抽取樣本占期末總額比例：收到回函的樣本占總樣本的比例：可確認金額占樣本總額比例：未核實金額占樣本總額比例：選取樣本特征：A.大額 B.異常 C.賬齡長 D.零賬戶 E.隨機（指具體方法）壞賬準備審計程序表客戶：簽名日期索引號執(zhí)行人項目：壞賬準備編制人頁次會計期間：復核人使用情況索引號1. 核對壞賬準備報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬是否相符。2. 檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。3. 評價壞賬準備計提所依據(jù)的資料、假設及計提方法。4. 復核壞賬準備的計算和會計處理是否正確。5. 實際發(fā)生壞賬損失是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。6. 對于已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回，檢查其會計處理是否正確。7. 檢查壞賬準備的借方記錄是否與列作壞賬的賬項一致。8. 與前期壞賬準備計提和實際發(fā)生數(shù)相比較。9. 檢查期后事項，評價壞賬準備計提的合理性。10. 驗明壞賬準備的披露是否適當。壞賬準備審定表客戶:編制人:日期:索引號：S03-2報表數(shù)期初余額本期轉(zhuǎn)銷數(shù)本期計提數(shù)期末余額計提方法及測算過程調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計說明和調(diào)整分錄審計結(jié)論截止日:復核人:日期:頁次：1/1壞賬準備檢查情況表客戶：編制人：日期：索引號:截止日：復核人：日期：頁次:已審應收款項余額年初余額本年增加本年減少年末余額（已提留余額）應提 留比 例應提留余額應提留余額與 已提留余額的 差異（+、-）審計意見計提壞賬收 回壞賬沖銷沖回審計結(jié)論：預收賬款審計程序表客戶：簽名日期索引號執(zhí)行人項目：預收賬款編制人頁次會計期間：復核人使用情 況索引號1. 獲取或編制預收賬款明細表：1.1復核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符；1.2檢查外幣折算匯率是否正確；1.3檢查是否存在借方余額，作重分類調(diào)整；1.4檢查是否存在應收、預收兩方面同時掛賬的項目，必要 是作出調(diào)整；1.5標明預收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）的款項，并 注明合并報表時應予抵銷的金額。2. 抽查預收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄，檢查已實 現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款， 確保預收賬款年末的 準確性和合理性。3. 選擇預收賬款的下列項目進行函證， 并編制“預收賬款函 證結(jié)果匯總表”，函證測試樣本選擇要求：3.1期末余額（）元以上的項目，函證比例（）%；3.2（）年賬齡以上的項目，函證比例（）% ；3.3關(guān)聯(lián)方項目，函證比例（）%；3.4其他項目，函證比例（）。4. 對回函金額不符的，應查明原因并記錄，必要時作適當調(diào) 整。5. 檢查報表日至審計日止已轉(zhuǎn)銷金額的預收賬款， 對已轉(zhuǎn)銷 金額較大的預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、 銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。6. 檢查預收賬款長期掛賬的原因并記錄，必要時予以調(diào)整。7. 對稅法規(guī)定應在收到預收賬款時計繳相關(guān)稅金的，應結(jié)合 應交稅金項目，檢查其是否及時、足額計繳有關(guān)稅金。序號戶名主要內(nèi)容期后結(jié)清函證其他程序調(diào)整數(shù)審定數(shù)客戶： 會計期間:編制人: 復核人:預收賬款審定表日期：日期：索引號: 頁次:審計說明及調(diào)整分錄:審計結(jié)論:11.11.2234567891010101010111213營業(yè)收入審計程序表客戶:簽名日期索引號項目：主營業(yè)務收入編制人會計期間:復核人是否使用索引號執(zhí)行人取得或編制收入、成本項目明細表：復核加計，與報表數(shù)、總賬和明細賬核對相符；檢查外幣收入折算匯率是否正確。查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合相關(guān)會計準則（制度）規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因。檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當?shù)某绦蜻M行審核。比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，測試企業(yè)全年的收入，并與其實際入賬金額核對，檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變動情況，注意收入與成本配比的問題，并解釋重大波動和異常的情況。獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格是否 合理，有無低價結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。抽取其中（）張銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、 金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同等一致，并編制測試表。銷售的截止測試：檢查資產(chǎn)負債表日前后（）日的銷售發(fā)票及運貨單，觀察截至資產(chǎn)負債表日止主營業(yè)務收入記錄有無跨期的現(xiàn)象；檢查資產(chǎn)負債表日后所有在資產(chǎn)負債表日前銷售的退回記錄，檢查資產(chǎn)負債表日后的銷售是否列作資產(chǎn)負債表日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）；結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售；調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料，查明折扣與折讓的具體規(guī)定，與 實際執(zhí)行情況核對，檢查其計算及會計處理是否正確。調(diào)查關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以上的股東）、集團內(nèi)部銷售的情況記錄交易價格、數(shù)量和 金額，并關(guān)注其交易價格是否與交易對象的賬面價格或市場通行價格存在較大差異，以 核實需在合并會計報表中抵消及應當在會計報表附注中披露事項。14驗明主營業(yè)務收入的披露是否恰當主營業(yè)務收入審定表客戶：編制人：日期：索引 號：截止日：復核人：日期：頁次：索 引 號項目合計其中：主要產(chǎn)（商）品或大類1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月未審 數(shù)合 計調(diào)整 數(shù)審定 數(shù)審計說明及調(diào)整分錄:審計結(jié)論:主營業(yè)務收入截止性測試客戶:編制人:日期:索引號:發(fā)票內(nèi)容出倉單發(fā)貨單入賬情況是否跨期審計調(diào)整編號日期品名銷售額稅金號碼日期號碼日期日期主營業(yè)務收入應交稅金V(x)截止日：年月日截止日:復核人:日期:頁次:審計說明及審計結(jié)論:22