稅務(wù)管理專業(yè) 關(guān)于建筑業(yè)稅收風(fēng)險防范的思考—以中國建筑股份有限公司為例

關(guān)于建筑業(yè)稅收風(fēng)險防范的思考以中國建筑股份有限公司為例摘 要建筑業(yè)作為我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，具有工程量大、工程周期長、非精細(xì)化管理、稅收種類繁雜等特點，與其他行業(yè)相比具有很強的特殊性。此外，建筑公司在競爭激烈的經(jīng)濟環(huán)境和變化較快的稅收政策下，由于其他因素的綜合影響，其成本日益增加，甚至可能由于缺乏對稅收政策的及時了解而導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，從而引發(fā)了更多的稅收風(fēng)險。因而防控建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險是勢在必行的。本文首先對稅務(wù)風(fēng)險的概念及其成因進行簡單介紹，其次對我國建筑公司的特點及其涉稅風(fēng)險的類型進行闡述和分析，同時選擇中國建筑公司作為數(shù)據(jù)整理和研究的對象。本文通過對該建筑公司主要業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險及其成因進行剖析，提出了降低公司涉稅風(fēng)險的方法，包括加強政策理解與信息交流、強化稅務(wù)風(fēng)險防控意識、提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平、加強對公司主要稅種的管理和成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門等，處理其潛在或已經(jīng)存在的稅收問題，進而從整體角度對中國建筑公司稅務(wù)風(fēng)險的防范問題提供有效建議。關(guān)鍵詞：中國建筑公司；稅收風(fēng)險；稅收政策Thinking on Tax Risk Prevention in Construction IndustryTake China Construction Company Limited as an exampleAbstractAs a pillar industry in China, the construction industry has the characteristics of large project volume, long project cycle, non-refined management, tax types are complicated, and so on, and has strong special characteristics compared with other industries. In addition, construction companies are increasingly costly in a competitive economic environment and fast-changing tax policies due to a combination of other factors, and may even incur violations due to a lack of timely understanding of tax policies, which raises additional tax risks. It is therefore imperative to prevent and control tax-related risks in the construction industry.This paper firstly introduces the concept of tax risk and its causes, and secondly elaborates and analyzes the characteristics of Chinese construction companies and the types of tax-related risks, while selecting Chinese construction companies as the object of data collation and research. By analyzing the tax risk of the main business of the construction company and its causes, this paper proposes ways to reduce the tax risk of the company, including strengthening policy understanding and information exchange, enhancing the awareness of tax risk prevention and control, improving the business level of tax management personnel, strengthening the management of the main tax types of the company and setting up a special tax risk management department, etc., in order to deal with the potential or existing tax problems, and then provide effective suggestions on the prevention of tax risk in Chinese construction companies from an overall perspective.Key words: Chinese construction companies; Tax risk;Tax policy目 錄摘 要3一、緒論7（一）研究背景與意義7（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀71.國外研究現(xiàn)狀72.國內(nèi)研究現(xiàn)狀：8二、基本理論及概念8（一）稅務(wù)風(fēng)險概述8（二）稅務(wù)風(fēng)險管理基本理論9（三）稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及問題分析91.對稅務(wù)風(fēng)險理解片面，防范意識薄弱92.缺乏專門的稅務(wù)部門和分工明確的崗位設(shè)置93.缺少充分的稅務(wù)信息交流，不注重稅務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)10三、建筑行業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理10（一）建筑行業(yè)特點分析101.工程作業(yè)任務(wù)繁重，施工周期長，收款方式多樣102.經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍廣,異地施工項目多103.用工關(guān)系復(fù)雜,勞動力密集程度高11（二）建筑業(yè)涉稅風(fēng)險分析111.涉及的稅費復(fù)雜112.跨地區(qū)經(jīng)營管理不善，稅源日常監(jiān)控不到位113.發(fā)票管理不規(guī)范114.稅收征管難度加大，拖欠工程款經(jīng)常出現(xiàn)12四、中國建筑股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險分析12（一）公司概況121.公司背景122. 2019年前三季度公司經(jīng)營情況12（二）公司的稅務(wù)情況131.公司的主要稅種及稅率132.公司主要稅種的稅負(fù)143.公司主要稅務(wù)風(fēng)險14（三）公司稅務(wù)風(fēng)險成因151.缺乏涉稅風(fēng)險防范意識152.缺乏專業(yè)的稅務(wù)部門，崗位分工不明確153.稅務(wù)信息管理不到位154.對稅收政策的培訓(xùn)力度不夠15五、中國建筑股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險防范對策16（一）強化稅務(wù)風(fēng)險防范意識16（二）成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門16（三）加強政策理解與信息交流16（四）提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平17（五）加強對公司主要稅種的管理171.對增值稅加強管理172.對企業(yè)所得稅加強管理17六、結(jié)論17參考文獻19致 謝20一、緒論（一）研究背景與意義近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國各行業(yè)的規(guī)模不斷擴大，各行業(yè)發(fā)展飛速。就建筑業(yè)而言，它已經(jīng)成為中國的支柱產(chǎn)業(yè)，其繳納稅款在國家稅收結(jié)構(gòu)中占重要比重，因而，施工建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險治理就顯得尤為重要。因為建筑行業(yè)的施工周期較長、人員流動性較大、涉及項目和工程環(huán)節(jié)繁多等特點，這使得建筑公司比其他行業(yè)更有可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險。與此同時，新稅收制度與政策的改革也給建筑企業(yè)在稅收方面帶來更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，面對同行業(yè)的激烈競爭，很多建筑企業(yè)更多關(guān)注的是工程的質(zhì)量，而對工程項目的稅收風(fēng)險不夠重視。這就導(dǎo)致了建筑企業(yè)在稅收風(fēng)險防范方面缺乏有效的應(yīng)對方案。而缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險防范措施會對建筑公司的長期穩(wěn)定發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)，如建筑企業(yè)將面臨更加復(fù)雜的財務(wù)和稅務(wù)處理，因粗放式的管理導(dǎo)致的抵扣難、稅負(fù)增加等問題。如何在新的政策環(huán)境下應(yīng)對不同于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險的挑戰(zhàn)，是建筑企業(yè)亟待解決的問題。因此，研究如何防范建筑行業(yè)稅收風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。本文將中國建筑股份有限公司作為研討對象，在遵循最新稅收制度及政策的大背景下，對建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型其成因進行闡述和分析，結(jié)合企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)理論和其他相關(guān)理論,對當(dāng)前建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題進行了總結(jié),并提供了有效的措施,為建筑業(yè)提高稅收風(fēng)險預(yù)防和控制。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀已有很多領(lǐng)域內(nèi)的學(xué)者詳細(xì)研究和分析了新政策環(huán)境下政府的稅收風(fēng)險管理，以下是對國內(nèi)外一些學(xué)者的研究現(xiàn)狀的綜述：1.國外研究現(xiàn)狀：國外學(xué)者Christian（2013）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該從整體的角度來實施與稅收有關(guān)的風(fēng)險管理，然后針對稅收相關(guān)的風(fēng)險制定詳細(xì)而具體的管理方法。外國學(xué)者Caroline（2015）指出，企業(yè)稅收風(fēng)險的決定和影響因素包括內(nèi)部因素和外部因素，企業(yè)應(yīng)在整體上減少稅收收集相關(guān)風(fēng)險，分析并把握各種風(fēng)險，有目的性地剖析影響稅收風(fēng)險的因素；國外學(xué)者Yuri(2017)明確指出公司所有部門的地直接或間接地參與企業(yè)稅收風(fēng)險的管理，這樣可以更有效地發(fā)現(xiàn)各個隱藏的稅收風(fēng)險問題，以減輕各種稅收負(fù)擔(dān)；外國學(xué)者Anna（2017）指出，按營業(yè)額征稅會增加公司的稅負(fù)。對企業(yè)來說，在收入一樣的前提下，根據(jù)新的稅收政策繳納稅款可以使公司更好地運營和發(fā)展。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀：江倫(2019)認(rèn)為優(yōu)化稅務(wù)管理的基本方法有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理模式，重視內(nèi)部環(huán)境的稅務(wù)管理，建立良好的日常運營方式，利用好稅收優(yōu)惠政策。韓傳華(2018)認(rèn)為中小建筑公司涉稅風(fēng)險類型包括技能性風(fēng)險，環(huán)境性風(fēng)險，意識性風(fēng)險和差異性風(fēng)險，同時提出中小建筑公司在防范稅務(wù)風(fēng)險時應(yīng)遵循控制性原則，合法性原則，目標(biāo)性原則，持久性原則和社會性原則等。林芳（2018）認(rèn)為建筑業(yè)的特點主要體現(xiàn)在流動性大，建設(shè)周期長，覆蓋面廣，主要參與者多的特點。 在“以增值稅代替營業(yè)稅”的政策環(huán)境下，存在許多空前的問題，特別是總分包，不同的建筑業(yè)簡單的稅收征管，差異性預(yù)扣政策所造成的稅收負(fù)擔(dān)不均、過渡政策不完善，造成差異扣除障礙，跨地區(qū)建設(shè)項目預(yù)付稅款不合理等需要法規(guī)等一系列問題。謝雨穎（2017）提出建筑企業(yè)必須建立全面，動態(tài)的稅收風(fēng)險管理體系，以防范大型企業(yè)的稅收風(fēng)險并創(chuàng)造稅收價值。其認(rèn)為，在系統(tǒng)建設(shè)過程中，企業(yè)需要設(shè)置合理的機構(gòu)崗位，樹立和強化正當(dāng)?shù)娘L(fēng)險防范意識，并依靠現(xiàn)代企業(yè)信息系統(tǒng)進行稅收風(fēng)險的識別和評估，風(fēng)險控制和應(yīng)對活動。二、基本理論及概念（一）稅務(wù)風(fēng)險概述領(lǐng)域內(nèi)的學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險的定義還未達成一致意見，但研究發(fā)現(xiàn)，稅收風(fēng)險具有以下特征：其一，稅務(wù)風(fēng)險可分為內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險和外部稅務(wù)風(fēng)險兩種類別，而這一類別的劃分是根據(jù)風(fēng)險來源劃分的；內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中不夠重視或者忽略的可能存在的風(fēng)險，同時由于公司在稅務(wù)處理方面欠佳而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。外部稅務(wù)風(fēng)險是指由日益更新的稅收政策和稅收法律法規(guī)以及公司與稅務(wù)機關(guān)信息溝通不暢等問題導(dǎo)致的風(fēng)險。其二是稅收風(fēng)險的不確定性，這種不確定性與公司的管理能力強弱及其他外部因素有極大聯(lián)系。其三，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的諸多風(fēng)險中較為復(fù)雜的一種風(fēng)險，故無論在哪種行業(yè)，企業(yè)都應(yīng)該對其自身的稅收風(fēng)險給予高度關(guān)注。而本文認(rèn)為，稅收風(fēng)險是指企業(yè)違反稅收政策和稅收法律法規(guī)可能導(dǎo)致未來利益的損失，損失不僅包含由于少繳稅款而引起的補稅、被征收滯納金、罰款、企業(yè)聲譽受損，甚至遭受刑罰處罰等一系列嚴(yán)重風(fēng)險，它還包括因超額繳稅給公司造成損失的風(fēng)險。（二）稅務(wù)風(fēng)險管理基本理論風(fēng)險管理是指企業(yè)為防范其可能面臨的風(fēng)險或為妥善處理其已存在的風(fēng)險而開展的一系列旨在降低企業(yè)損失，提升企業(yè)價值的管理活動。稅務(wù)風(fēng)險管理則是指企業(yè)在對其稅務(wù)處理和實際經(jīng)營狀況以及內(nèi)部控制等方面進行有效識別和評估后，剖析其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并針對這些稅務(wù)風(fēng)險的不確定性進行有效應(yīng)對的過程。（三）稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及問題分析1.對稅務(wù)風(fēng)險理解片面，防范意識薄弱目前，許多企業(yè)對稅收風(fēng)險的理解較為片面，不少人只是局限性的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)違背稅收政策和稅收法律規(guī)定少繳稅款，由此產(chǎn)生的補繳稅款、滯納金、罰款，甚至遭受刑罰處罰等，卻不考慮企業(yè)也可能存在造成經(jīng)營成本增加的多繳稅款風(fēng)險。企業(yè)缺乏對多繳稅款風(fēng)險的認(rèn)識將導(dǎo)致企業(yè)被動地承受經(jīng)營利潤流出等損失。另外，因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏防范稅收風(fēng)險的意識，對稅收風(fēng)險的識別和評估的關(guān)注度不高，使得將稅收風(fēng)險管理與提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)收入以及增強企業(yè)競爭力等目標(biāo)聯(lián)系起來的可能性變得微乎其微。2.缺乏專門的稅務(wù)部門和分工明確的崗位設(shè)置現(xiàn)在有不少企業(yè)內(nèi)部還未設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，這將使企業(yè)在管理稅務(wù)方面存在弊端，從而使企業(yè)在面對繁多復(fù)雜的稅務(wù)問題時無法進行科學(xué)分析與統(tǒng)一解決，同時也會妨礙內(nèi)部控制系統(tǒng)中進行有效溝通，致使稅務(wù)風(fēng)險不能被很好的控制。在崗位設(shè)置上，企業(yè)的稅務(wù)管理人員往往同時由財務(wù)人員擔(dān)任，這使得稅務(wù)人員和財務(wù)人員的職責(zé)不明確，難以分離，限制和監(jiān)督不相容的職位。3.缺少充分的稅務(wù)信息交流，不注重稅務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)目前，在許多企業(yè)中，不僅各職能部門之間的內(nèi)部稅務(wù)信息溝通不夠順暢，而且稅務(wù)部門與稅務(wù)機關(guān)之間的主動稅務(wù)信息溝通也很少，再加上很多稅務(wù)人員是非稅務(wù)專業(yè)出身，其知識水平不夠系統(tǒng)專業(yè)，入職后由于企業(yè)缺乏對其進行專門的知識培訓(xùn)等因素的影響，使得企業(yè)難以及時有效地管控稅務(wù)風(fēng)險。三、建筑行業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理（一）建筑行業(yè)特點分析建筑業(yè)是指從事土木工程建設(shè)，樓房建設(shè)以及建筑安裝相關(guān)工程作業(yè)的行業(yè)。作為中國的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)的特點有以下幾個方面：1. 工作量大、工期長、支付方式多樣由于建設(shè)項目的作業(yè)量大，建設(shè)過程中能耗大，資金需求量大，建設(shè)周期長，建筑安裝企業(yè)經(jīng)常采用預(yù)收和分期收款兩種結(jié)算方式。 此外，還有一種更常見的非貨幣結(jié)算方法，即“以物抵款”，這意味著可以使用部分已開發(fā)的房地產(chǎn)，土地和其他相關(guān)材料來抵消項目資金，另外一種比較常見的收款方式“以權(quán)抵款”，如BT或者BOT合同中約定在一定時間內(nèi)，建筑企業(yè)或第三方擁有一定的使用權(quán)和收益權(quán)等。2.經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍廣,異地施工項目多目前,在競爭激烈的行業(yè)背景下,建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍正在不斷拓寬,其業(yè)務(wù)地域范圍囊括了本地、本省、全國甚至全世界。此外,建筑企業(yè)跨地區(qū)承包工程現(xiàn)象尤為常見。由于建筑業(yè)的實際營業(yè)地點是提供勞務(wù)的地點，因此建筑業(yè)營業(yè)地點的顯著特征是流動性強，這將導(dǎo)致發(fā)生勞務(wù)的地點與企業(yè)注冊地之間存在不一致。3.用工關(guān)系復(fù)雜,勞動力密集程度高在建筑行業(yè)中，工程項目作業(yè)量巨大，涉及許多高度專業(yè)化的工作類型，例如土木建筑，水電供暖和通風(fēng)，砌磚工，油漆工等。對于建筑企業(yè)而言，很難僅完成一個工程的所有項目。 因此，建筑行業(yè)中普遍存在轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。 從總體上看，建筑業(yè)不僅需要固定的管理和技術(shù)人員，而且還需要大量的勞工（包括大量的臨時工）。 因此，總的來說，建筑業(yè)的勞動強度高，勞動關(guān)系復(fù)雜，勞動生產(chǎn)率低。（二）建筑業(yè)涉稅風(fēng)險分析根據(jù)前面所分析的建筑行業(yè)特點，建筑企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險也具有其自身的特性，具體的涉稅風(fēng)險表現(xiàn)如下：1.涉及的稅費復(fù)雜增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅、教育附加稅、印花稅是建筑業(yè)的主要稅目。其中,增值稅是貫通公司整個業(yè)務(wù)流程的主要稅種，稅率為9%，享有比較優(yōu)惠的稅收政策。此外，企業(yè)所得稅作為建筑行業(yè)的另一重要主要稅種，其稅率通常為25%，如果企業(yè)能夠投資國家大力扶持的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，就可以通過享受稅收優(yōu)惠政策來減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.跨地區(qū)經(jīng)營管理不善，稅源日常監(jiān)控不到位建筑企業(yè)跨地區(qū)承包項目，業(yè)務(wù)范圍寬泛。對于建筑公司在外出施工項目上的稅收征納問題，新的稅收征管法有明確具體的規(guī)定，但在實際執(zhí)行過程中，特別是交通不便或邊境地區(qū)的項目，很多單位難以按照規(guī)定自覺執(zhí)行，許多建筑企業(yè)涉稅手續(xù)不完善，稅務(wù)風(fēng)險防控意識薄弱，向稅務(wù)機關(guān)提供的涉稅信息不及時、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)項目的稅源監(jiān)管不到位。3.發(fā)票管理不規(guī)范建筑企業(yè)未按照稅收征管法的規(guī)定嚴(yán)格管理工程相關(guān)款項，例如，發(fā)票付款，發(fā)票收款，自制收據(jù)和項目收據(jù)等情況是常見的。例如，雙方同意根據(jù)建設(shè)項目的進展情況，結(jié)算一定工期的工程款，施工方收取相應(yīng)的工程款項時，應(yīng)該收到的發(fā)票經(jīng)常被“預(yù)收工程款”的收據(jù)所取代。通常是在項目最終結(jié)算時，建筑企業(yè)才將收據(jù)替換回發(fā)票，這往往導(dǎo)致工程款項多報或漏報的問題發(fā)生。4.稅收征管難度加大，拖欠工程款項經(jīng)常出現(xiàn)由于建筑企業(yè)的掛靠經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在，建筑企業(yè)的小項目會多次轉(zhuǎn)包給其他建筑單位，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營情況與提供給稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信息不匹配，在稅收征納環(huán)節(jié)易引發(fā)拖欠稅款和加大稅收征管難度等問題。建筑企業(yè)在建設(shè)項目開工前未及時向稅務(wù)機關(guān)提供書面材料的，稅務(wù)機關(guān)將無法全面、及時地了解在建工程的進度和竣工情況，特別是異地建設(shè)項目。這將導(dǎo)致稅源監(jiān)管困難，工程稅款流動大，拖欠稅款現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險。四、中國建筑股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險分析（一）公司概況1.公司背景中國建筑股份有限公司于2007年在北京成立，公司注冊資本是3000000萬元，從業(yè)人數(shù)達到270467人，是一家位于世界五百強股份制上市公司，是全國乃至全球最大的房屋建筑企業(yè)。其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括房屋建筑工程、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資、房地產(chǎn)開發(fā)投資等，是全國乃至世界最大的房屋建筑企業(yè)。2019年上半年分別占該公司總收入的64.96%、20.50%和14.26%。公司具有房屋建筑工程、市政公用工程、公路工程施工總承包的專項資質(zhì)，是中國建筑業(yè)唯一具有三級以上施工總承包資質(zhì)的企業(yè)。其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資、設(shè)計勘察、房地產(chǎn)開發(fā)投資、房屋建設(shè)工程、國際工程承包等均居全國前列，因此，該公司相當(dāng)具有研究價值。2. 2019年前三季度公司經(jīng)營情況一是規(guī)模經(jīng)濟穩(wěn)步增長：公司新簽合同總額20,388億元，同比增長9.0%；實現(xiàn)營業(yè)收入9,736億元，同比增長15.8%。其中，海外業(yè)務(wù)實現(xiàn)營業(yè)收入638億元，同比增長11.8%。前三季度，公司實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤299.8億元，同比增長9.8%；基本每股收益0.68元，同比增長9.7%。歸屬于普通股股東的每股凈資產(chǎn)為5.81元，同比增長13.7%。前三季度，公司毛利率為10.4%，同比小幅下降0.1個百分點，但較上半年上升0.3個百分點。二是分部業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展：建筑業(yè)務(wù)繼續(xù)穩(wěn)步增長。房屋建筑業(yè)務(wù)新簽合同額13,993億元，同比增長17.1%；營業(yè)收入6,018億元，同比增長15.3%；毛利率5.5%，同比下降0.4個百分點。三是基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)穩(wěn)定改善：新簽基礎(chǔ)設(shè)施合同額3,219億元，同比下降24.8，比上半年下降12.6個百分點； 實現(xiàn)營業(yè)收入2,208億元，同比增長14.3。 毛利率為7.9，同比下降0.5個百分點。數(shù)據(jù)來源：中國建筑公司（二）公司的稅務(wù)情況1.公司的主要稅種及稅率表4.2中國建筑公司2017年5月1日前企業(yè)主要稅種及稅率情況稅種計稅依據(jù)稅率增值稅銷售過程或提供應(yīng)稅服務(wù)過程中的增值稅17%、16%、11%、10%、6%、5%、3%城市維護建設(shè)稅流轉(zhuǎn)稅額7%、5%、1%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額30%、25%、15%房產(chǎn)稅房屋建筑物租金收入1.2%、12%教育費附加流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育費流轉(zhuǎn)稅額2%數(shù)據(jù)來源：中國建筑公司、國家稅務(wù)總局增值稅。隨著“營改增”政策的全面實施，中國建筑業(yè)于2016年5月1日正式調(diào)整了增值稅。中國建筑公司的建筑施工和鋼結(jié)構(gòu)建筑項目增值稅稅率為3%（征收率）和11%（2018年5月1日11%稅率改為10%，2019年4月1日10%稅率改為9%）；酒店服務(wù)、提供服務(wù)、商品房銷售及電力銷售等項目分別以5%，6%，5%，3%為增值稅稅率，其他類型收入如出售剩余材料、出租施工機械等增值稅稅率為17%（17%的稅率于2018年5月降至16%，于2019年4月降至13%）。城建稅和教育費附加，根據(jù)建筑工程所在地市縣鎮(zhèn)等級，建筑企業(yè)繳納城建稅時分別按照7%、5%、1%的稅率，2016年以后，作為一種附加稅，城市建設(shè)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上征收的，教育費附加和地方教育費附加按流轉(zhuǎn)稅額稅計算，執(zhí)行稅率分別為3%和2%（2017年4月起均降1.5%）。企業(yè)所得稅。一般情況下，企業(yè)所得稅按利潤總額的25%計征，但若公司發(fā)展國家鼓勵的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，可享受稅收減免政策。2.公司主要稅種的稅負(fù)（1）增值稅稅負(fù)有所減輕增值稅相比營業(yè)稅而言，其稅率盡管有所提高，但從一般納稅人的角度講，“營改增”政策實施后可以抵扣很多項目的進項稅額，這些項目既可以是施工機械，簡易工棚甚至是一根鋼筋，一包水泥。而這些有可能降低了實際稅負(fù)。表4.3 近年來建筑企業(yè)管理涉及的部分增值稅調(diào)整情況2016年5月1日17%13%、11%6%3%2017年7月1日17%11%6%3%2018年5月1日16%10%6%3%2019年4月1日13%9%6%3%數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局（2）企業(yè)所得稅稅負(fù)略有提高在查賬征收方式下，中國建筑公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏高，企業(yè)所得稅稅負(fù)率在1.14%-1.37%之間，如下表所示。表4.4中國建筑公司企業(yè)所得稅稅負(fù) 單位：億元年限主營業(yè)務(wù)收入利潤總額企業(yè)所得稅稅負(fù)率（%）2016年9598521.1109.41.142017年10540604.0137.51.302018年11990717.9164.41.372019年前三個季度9736569.7129.11.33數(shù)據(jù)來源：中國建筑公司由于中國建筑公司的企業(yè)所得稅采取的是查賬征收模式，獲取證明成本費用支出的合格原始憑證變得尤為重要，而企業(yè)所得稅稅前扣除項目卻不包括應(yīng)當(dāng)取得而未取得的發(fā)票的成本費用，如果收入不能扣除成本費用，企業(yè)所得稅稅負(fù)將有所加重。3.公司主要稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)前文的分析，可知建筑行業(yè)可能面臨涉及的稅費復(fù)雜、跨地區(qū)經(jīng)營管理不善，稅源日常控制不到位、發(fā)票管理不規(guī)范、稅收征管難度加大，拖欠工程款項經(jīng)常出現(xiàn)等的稅務(wù)風(fēng)險。中國建筑公司作為一家大型上市建筑公司，也不可避免地存在相同的稅務(wù)風(fēng)險。此外，結(jié)合公司的主要稅種及其主要稅種的稅負(fù)情況可知，公司的主要稅種的稅率會因國家稅收政策的變化而進行不斷調(diào)整，這使得公司還存在因忽略或不夠重視稅收政策變化而帶來的稅務(wù)風(fēng)險。（三）公司稅務(wù)風(fēng)險成因1.缺乏涉稅風(fēng)險防范意識一方面，中國建筑公司管理層不夠重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，管理層在決策經(jīng)營事項時往往只重視建筑項目的相關(guān)事項而忽視可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致管理層存在重市場、輕稅收的傾向。另一方面，中國建筑公司對稅收風(fēng)險的認(rèn)識是片面的。他們只是認(rèn)識到稅收風(fēng)險是由欠稅、滯納金、罰款和滯納金引起的，而忽略了可能導(dǎo)致經(jīng)營利潤損失的多繳稅款風(fēng)險。2.缺乏專業(yè)的稅務(wù)部門，崗位分工不明確中國建筑公司沒有設(shè)置獨立的稅務(wù)部門，其稅務(wù)處理職責(zé)由財務(wù)部門兼任。在處理稅收風(fēng)險問題上，由于工作人員缺乏相應(yīng)的稅務(wù)專業(yè)知識，對稅收政策認(rèn)識不全面和沒有相互制約的稅務(wù)部門，公司的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)主觀性較強，容易帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。3.稅務(wù)信息管理不到位中國建筑公司內(nèi)部的信息交流不足，其財務(wù)部門的地位不高，在稅收管控方面，有關(guān)財務(wù)人員的參與度不高，這將導(dǎo)致公司在稅務(wù)管理問題上可能潛伏的較大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，中國建筑公司與稅務(wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)也存在較大問題。公司在日常經(jīng)營決策和重要合同事項方面上與稅務(wù)機關(guān)的溝通不夠及時充分，經(jīng)常是發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險問題后才與稅務(wù)機關(guān)進行事后溝通。如此一來，涉稅風(fēng)險給公司造成的經(jīng)營損失在所難免。4.對稅收政策的培訓(xùn)力度不夠中國建筑公司對新入職的財務(wù)人員缺乏專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)，其業(yè)務(wù)水平往往只依靠老員工的指導(dǎo)而略有提高，同時因其自身缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識體系，對新出臺的稅收政策的認(rèn)識不全面，只是片面的了解公司的納稅申報問題，被動的學(xué)習(xí)新稅收知識，以致于對公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知不夠全面精準(zhǔn)，帶來不必要的經(jīng)濟損失。五、中國建筑股份有限公司稅務(wù)風(fēng)險防范對策（一）強化稅務(wù)風(fēng)險防范意識中國建筑公司在提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識上可以從以下幾個方面入手：其一，在合同簽訂前，公司相關(guān)的財稅人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析并明確合同中提到的稅收種類、承擔(dān)稅款的對象、稅率的適用范圍以及能否取得專用發(fā)票的問題，以確保公司所簽合同的稅收義務(wù)無涉稅風(fēng)險。其二，。提高稅務(wù)風(fēng)險識別能力，公司可定期或不定期對公司內(nèi)部涉稅風(fēng)險進行自查，或委托稅務(wù)代理機構(gòu)對公司進行稅務(wù)稽查，及時向管理層提供相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險信息，從而促進公司建立科學(xué)的風(fēng)險防控體系。其三，在稅法允許范圍內(nèi)，對公司的稅收業(yè)務(wù)進行合理規(guī)劃有助于為公司節(jié)稅。（二）設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，可以讓公司涉稅業(yè)務(wù)的處理更加專業(yè)化。根據(jù)公司的自身情況來看，稅務(wù)風(fēng)險管理部門的設(shè)置可由稅務(wù)顧問、稅務(wù)會計、稅務(wù)經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理四人組成。在成立初期，稅務(wù)經(jīng)理職位可由總經(jīng)理兼任，這樣可使公司自上而下開展稅務(wù)工作，待稅務(wù)部門發(fā)展穩(wěn)定后，由經(jīng)過篩選的部門內(nèi)部優(yōu)秀人員擔(dān)任稅務(wù)經(jīng)理一職；因公司稅務(wù)與財務(wù)密不可分，稅務(wù)經(jīng)理（總經(jīng)理）可授權(quán)財務(wù)經(jīng)理輔助稅務(wù)部的財務(wù)籌劃。此外，設(shè)置稅務(wù)會計和稅務(wù)顧問各一名，緩和因稅務(wù)人員的缺乏而引發(fā)稅務(wù)問題層出不窮的現(xiàn)象，提高公司稅務(wù)管理效能。（三）加強政策理解與信息交流首先，中國建筑稅務(wù)部門的工作人員不僅要全面了解新的稅收政，而且要有靈活的應(yīng)對措施，根據(jù)公司自身的經(jīng)營狀況，詳細(xì)分析新稅收政策對公司有利和不利的情況，從而制定出防控公司稅務(wù)風(fēng)險的具體方案。其次，為及時控制稅務(wù)風(fēng)險，公司的稅務(wù)部門應(yīng)加強與公司的所有其他部門的信息交流。通過了解來自其他部門的反饋信息，稅務(wù)部充分識別公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中的涉稅信息，分析其潛在的稅務(wù)風(fēng)險，及時為決策部門提供防控稅務(wù)風(fēng)險的意見。另外，公司的稅務(wù)部門應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)及時聯(lián)系和溝通，在稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)下，合理評估潛在的稅收風(fēng)險，整改稅收難題，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)。（四）提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平公司稅務(wù)風(fēng)險防控能力的提高離不開高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員。因此，公司應(yīng)高度重視對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)。為提高公司稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，公司可以定期或不定期委派涉稅人員進行專業(yè)培訓(xùn)或聘請專家進行專題講座，從而達到提升稅收工作的效率和質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險的目標(biāo)。（五）加強對公司主要稅種的管理1.對增值稅加強管理增值稅作為最重要的稅種，中國建筑公司應(yīng)加強增值稅的管理。公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收政策的規(guī)定，確定適用的增值稅稅率，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，合理確定進項稅、銷項稅和留存稅，確保增值稅的正確繳納。另外，我國稅法明確規(guī)定不允許對虛開或失效的增值稅發(fā)票所對應(yīng)的進項稅額進行抵扣或減免。2.對企業(yè)所得稅加強管理企業(yè)所得稅作為我國建筑企業(yè)另一主要稅種，是國家參與利潤分配的重要途徑。中國建筑公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項收入和支出應(yīng)按照企業(yè)所得稅政策合理扣除。此外，企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注最新的稅收政策，尤其是在公司進行企業(yè)所得稅的年度申報時，以用足用好企業(yè)所得稅稅收政策，規(guī)避和降低企業(yè)所得稅風(fēng)險。六、結(jié)論建筑業(yè)作為我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，其納稅支出對國家稅收結(jié)構(gòu)中一直占重要比重。在市場經(jīng)濟深入發(fā)展、行業(yè)內(nèi)競爭日益激烈、稅收政策不斷調(diào)整的大背景下，防范稅務(wù)風(fēng)險，減少納稅成本是企業(yè)管理永恒的話題。本文以建筑業(yè)為目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險問題進行闡述，并以我國建筑行業(yè)的龍頭企業(yè)中國建筑公司為案例進行分析，得出了可以從公司層面實施相應(yīng)的具體措施來防范建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提升實務(wù)價值的結(jié)論。本文在防范稅務(wù)風(fēng)險問題上提出的加強風(fēng)險防范意識，設(shè)置稅務(wù)管理部門，重視信息溝通，提高業(yè)務(wù)能力以及加強對主要稅種的管理等活動，是任何一個同類行業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需要參考實施的。受全球化經(jīng)濟的影響，今后對于建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控這一課題，還可以從境外經(jīng)營的角度，結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂辗烧?、國際商業(yè)環(huán)境，研究境外風(fēng)險的管理與控制。參考文獻1趙福忱.關(guān)于建筑施工企業(yè)完善稅收風(fēng)險防控的思考J.稅務(wù)研究,2019(09):118-122.2江倫. 增值稅改革背景下建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理D.華中師范大學(xué),2019.3韓傳華. 關(guān)于SL建筑公司的涉稅風(fēng)險及防范研究D.山東工商學(xué)院,2018.4林芳.“營改增”對建筑企業(yè)影響分析及對策研究J.時代經(jīng)貿(mào),2018(15):76-77.5謝雨穎. 建筑業(yè)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究D.南京大學(xué),2017.6莫倩倩.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃對策研究J.企業(yè)改革與管理,2017(23):155+176.7陳華. 營改增后加強建筑業(yè)稅收風(fēng)險防控的思考N. 四川科技報,2017-12-29(002).8劉毅紅.施工企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險管控探究J.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(03):281-2致 謝時光飛逝，離別在即。在這幾年的校園生活中，我結(jié)識了很多的朋友，并讓我學(xué)到很多受益無窮的知識，相信在我在今后的人生道路上，也會將這些學(xué)有所用，為社會貢獻出自己的一份力，實現(xiàn)自己的人生價值。 感謝我的導(dǎo)師羅靜講師，在學(xué)業(yè)上給我專業(yè)的指導(dǎo)和意見，從論文的選題、資料搜集到執(zhí)筆撰寫和后期的完善修改，不管在什么時候，羅老師都認(rèn)真的一字一字的幫我修改校正，這篇畢業(yè)論文中每一個字都傾注了她辛勤的汗水。借此機會，我向指導(dǎo)老師致以我最衷心的感謝！其次，還要感謝各位任課老師，正是有了他們的嚴(yán)格、無私和細(xì)致的教導(dǎo)，我才能在這四年的學(xué)習(xí)中，豐富自己的專業(yè)知識，提高自己的能力。同時，我還要感謝和我一起學(xué)習(xí)的各位同學(xué)，我們互勉互勵，共同進步，在互幫互助中讓我獲得了寶貴的友誼。最后，我必須感謝我的家人多年來給與我的照顧和支持，不僅讓我健康成長，還讓我順利的完成本科生階段的所有課程。 在此，由衷的感激所有給予我關(guān)心和幫助的老師、同學(xué)、朋友、親人，謝謝廣州工商學(xué)院！謝謝大家！18