中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(所有者權(quán)益).ppt

第十章所有者權(quán)益 學(xué)習(xí)目標(biāo)1 學(xué)習(xí)所有者權(quán)益的概念和分類(lèi)2 掌握投入資本 資本公積 盈余公積的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理3 了解留存收益的內(nèi)容 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 所有者權(quán)益的含義及種類(lèi) 一 所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減負(fù)債后的余額 來(lái)源于所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 所有者權(quán)益的含義及種類(lèi) 二 所有者權(quán)益項(xiàng)目1 實(shí)收資本或股本2 資本公積3 盈余公積4 未分配利潤(rùn)注意 盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為留存收益 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 一 實(shí)收資本 股本 的核算 一 科目設(shè)置1 股本 用于股份有限公司2 實(shí)收資本 用于非股份有限公司 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 二 按投資者投入方式不同1 以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金投資借 銀行存款貸 實(shí)收資本資本公積 資本溢價(jià)例 甲 乙 丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司 注冊(cè)資本為200萬(wàn)元 依次持有60 25 15 的持股比例 按照章程規(guī)定 分別投入120萬(wàn)元 50萬(wàn)元和30萬(wàn)元 A公司已如期收到各投資者的款項(xiàng) 編制會(huì)計(jì)分錄 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 1 以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本b 股份有限公司接受現(xiàn)金投資借 銀行存款 實(shí)際收到的款項(xiàng) 貸 股本資本公積 股本溢價(jià)例 A股份有限公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股 每股面值1元 每股發(fā)行價(jià)格5元 假定股票發(fā)行成功 股款全部收到 總發(fā)行費(fèi)用為100萬(wàn)元編制會(huì)計(jì)分錄 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 二 按投資者投入方式不同 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a 以固定資產(chǎn)出資借 固定資產(chǎn) 投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值 貸 實(shí)收資本or股本資本公積b 以材料物資出資借 原材料 投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 實(shí)收資本or股本資本公積注意 該材料購(gòu)入時(shí)的增值稅發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 二 按投資者投入方式不同 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本c 以無(wú)形資產(chǎn)出資借 無(wú)形資產(chǎn) 投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值 貸 實(shí)收資本or股本資本公積例 書(shū)例4 5 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 二 實(shí)收資本 股本 的增減變動(dòng) 一 實(shí)收資本增減變動(dòng)規(guī)定1 我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制 一般來(lái)說(shuō) 企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致 2 企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增減超過(guò) 時(shí) 應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明 向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記 3 企業(yè)的實(shí)收資本不得隨意增減 如有必要增減 必須具備一定的條件a 符合增資條件 并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資b 企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本4 如擅自改變注冊(cè)資金數(shù)額或抽逃資金等 要受到工商行政管理部門(mén)的處罰 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 二 實(shí)收資本增加1 將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借 資本公積貸 實(shí)收資本2 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借 盈余公積貸 實(shí)收資本注 若為股份公司或有限責(zé)任公司 應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各投資者的出資額 3 所有者投入借 銀行存款or固定資產(chǎn)等貸 實(shí)收資本資本公積 差額 第二節(jié)實(shí)收資本 股本 三 實(shí)收資本 股本 減少回購(gòu)本公司股票時(shí)借 庫(kù)存股貸 銀行存款注銷(xiāo)本公司股票時(shí)借 股本資本公積 股本溢價(jià) 不足沖減 沖減盈余公積及未分配利潤(rùn) 貸 庫(kù)存股例 書(shū)例8 第三節(jié)資本公積 一 含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 二 資本公積的種類(lèi) 書(shū)P311 一 資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 二 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 5點(diǎn) 第三節(jié)資本公積 第三節(jié)資本公積 三 核算 一 資本 股本 溢價(jià)借 銀行存款or固定資產(chǎn)貸 實(shí)收資本or股本資本公積 資 股 本溢價(jià)注意 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi) 傭金等交易費(fèi)用1 如果是溢價(jià)發(fā)行股票的 應(yīng)從溢價(jià)中抵扣 沖減資本公積 股本溢價(jià) 2 無(wú)溢價(jià)發(fā)行或溢價(jià)金額不足抵扣 沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 第三節(jié)資本公積 三 核算例 甲投資者與東升公司原股東協(xié)商 投入800萬(wàn)元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)流水線(xiàn) 雙方確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)值為600萬(wàn)元 占注冊(cè)資本的10 計(jì)300萬(wàn)元 此投資已收 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 同書(shū)例9 借 銀行存款800萬(wàn)固定資產(chǎn)600萬(wàn)貸 實(shí)收資本300萬(wàn)資本公積 資本溢價(jià)1100萬(wàn) 第三節(jié)資本公積 例 某公司委托 證券公司代理發(fā)行普通股20萬(wàn)股 每股面值1元 按每股1 2元的價(jià)格發(fā)行 公司與受托單位約定 按發(fā)行收入3 收取手續(xù)費(fèi) 從發(fā)行收入中扣除 假如收到的股款已存入銀行 根據(jù)資料 作出會(huì)計(jì)處理 公司收到銀行存款 20 1 2 1 3 23 28 萬(wàn)元 資本公積 溢價(jià)收入4萬(wàn) 發(fā)行手續(xù)費(fèi)0 72萬(wàn) 3 28 萬(wàn)元 借 銀行存款23 28萬(wàn)貸 股本20萬(wàn)資本公積 股本溢價(jià)3 28萬(wàn) 第三節(jié)資本公積 二 其他資本公積的核算P313指除資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 項(xiàng)目以外所形成的資本公積 其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資者企業(yè)所有者權(quán)益的增加或減少 第四節(jié)留存收益 一 概述 一 概念留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn) 它是通過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的 即經(jīng)營(yíng)所得凈收益的積累 二 構(gòu)成1 撥定用途 法定盈余公積 任意盈余公積2 未撥定用途 未分配利潤(rùn) 第四節(jié)留存收益 三 稅后利潤(rùn)分配順序1 彌補(bǔ)虧損2 提取法定盈余公積3 支付優(yōu)先股股利4 提取任意盈余公積5 支付普通股現(xiàn)金股利6 轉(zhuǎn)做資本 股本 的普通股股利 第四節(jié)留存收益 二 盈余公積 一 概念是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金 盈余公積根據(jù)用途不同又分為法定盈余公積和任意盈余公積 二 提取方式1 法定盈余公積 公司制按凈利潤(rùn) 減彌補(bǔ)以前年度虧損 的10 提取 當(dāng)此項(xiàng)公積金已達(dá)注冊(cè)資本的 時(shí)可不再提取 2 任意盈余公積 主要是公司制企業(yè)提取此項(xiàng)基金 按股東會(huì)決議提取 第三節(jié)留存收益 三 用途 彌補(bǔ)虧損 企業(yè)發(fā)生虧損 應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ) 彌補(bǔ)虧損的渠道大體有三條 用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ) 但彌補(bǔ)期不超過(guò) 年 用以后年度稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ) 用盈余公積彌補(bǔ) 轉(zhuǎn)增資本 經(jīng)股東大會(huì)決議 可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本 或股本 轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的 3 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) P315 第三節(jié)留存收益 四 留存收益的會(huì)計(jì)處理 彌補(bǔ)虧損 借 盈余公積貸 利潤(rùn)分配 盈余公積補(bǔ)虧 轉(zhuǎn)增資本 經(jīng)股東大會(huì)決議 可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本 或股本 轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的 借 盈余公積貸 實(shí)收資本 股本 第三節(jié)留存收益 四 留存收益的會(huì)計(jì)處理3 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借 盈余公積貸 利潤(rùn)分配 盈余公積轉(zhuǎn)入 三 未分配利潤(rùn) 一 概念是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損 提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的 結(jié)存的利潤(rùn) 通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配 二 會(huì)計(jì)核算設(shè)置 利潤(rùn)分配 總賬科目 同時(shí)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤(rùn) 等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算 二 會(huì)計(jì)核算 1 期末結(jié)轉(zhuǎn) 1 年終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借 本年利潤(rùn)貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 2 年終出現(xiàn)凈虧損借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 本年利潤(rùn) 二 會(huì)計(jì)核算 2 分配股利或利潤(rùn) 1 經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借 利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利 利潤(rùn) 貸 應(yīng)付股利 2 分配股票股利時(shí) 應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)作股本的股利貸 股本3 彌補(bǔ)虧損 不需單獨(dú)作賬