中級會(huì)計(jì)之-第1章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目.ppt

第一章貨幣資金及應(yīng)收賬款 1 1貨幣資金1 2應(yīng)收賬款1 3應(yīng)收票據(jù)1 4預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng) 1 1 1貨幣資金 貨幣資金 是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn) 按其存放地點(diǎn)和用途不同 一 庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門 由出納經(jīng)管的貨幣 2 1 現(xiàn)金管理制度 1 現(xiàn)金的使用范圍 職工工資 津貼 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù) 文化藝術(shù) 體育等各種獎(jiǎng)金 各種勞保 福利費(fèi)用等 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 現(xiàn)金管理暫行條例 3 2 現(xiàn)金的庫存限額 庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要 允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額 3 現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開戶銀行 當(dāng)日送存有困難的 由開戶銀行確定送存時(shí)間 禁止 坐支 現(xiàn)金和 白條抵庫 4 2 現(xiàn)金的核算 1 總分類核算 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金 可設(shè)置 備用金 或并入 其他應(yīng)收款 科目 2 序時(shí)核算設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 一般采用 三欄式 做到 日清月結(jié) 5 3 現(xiàn)金的清查概念將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對 以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法 方法實(shí)地盤點(diǎn)法 6 現(xiàn)金清查的原因出納員工作失誤或人為舞弊等 如收付款出錯(cuò) 漏 錯(cuò) 填記賬憑證 錯(cuò)記庫存現(xiàn)金日記賬 以及現(xiàn)金被盜等 清查手續(xù)填寫 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 重要的原始憑證 7 現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 核算舉例 8 例1 1 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元 屬于出納員的保管責(zé)任 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢480貸 庫存現(xiàn)金480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 其他應(yīng)收款 X出納員480貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢480 付款業(yè)務(wù)付款憑證 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 9 例1 2 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元 無法查明原因 轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢520貸 庫存現(xiàn)金520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金短款520貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢520 付款業(yè)務(wù)付款憑證 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 10 例1 3 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元 無法查明原因 轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理 賬面調(diào)整 借 庫存現(xiàn)金760貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 核銷 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢760貸 營業(yè)外收入760 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證 收款業(yè)務(wù)收款憑證 11 二 銀行存款 概念 企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng) 1 銀行結(jié)算方式1 銀行匯票結(jié)算方式概念 匯款人將款項(xiàng)交給銀行 由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 特點(diǎn) 使用靈活 票隨人到 兌付性強(qiáng)等 票據(jù)期限 1個(gè)月 記名 可背書轉(zhuǎn)讓 12 2 商業(yè)匯票概念 由收款人 付款人或承兌申請人簽發(fā) 由承兌人承兌 并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù) 按照承兌人的不同 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 必須有真實(shí)的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用 特點(diǎn) 信用較高 可貼現(xiàn) 比較靈活 票據(jù)期限 交易雙方商定 但不超過6個(gè)月 可背書轉(zhuǎn)讓 向銀行申請貼現(xiàn) 使用范圍 同城或異地 13 商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票 14 3 銀行本票結(jié)算方式概念 申請人將款項(xiàng)交給銀行 由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 包括定額和不定額本票 現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬本票 特點(diǎn) 見票即付 信譽(yù)高 支付功能強(qiáng) 票據(jù)期限 2個(gè)月 可背書轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域 15 4 支票結(jié)算方式概念 單位或個(gè)人簽發(fā)的 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 包括現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬 普通支票 特點(diǎn) 手續(xù)簡單 結(jié)算快速 使用靈活 票據(jù)期限 10天 可背書轉(zhuǎn)讓 同城 或同一票據(jù)區(qū)域 簽發(fā)空頭支票的 銀行退票 并按票面金額處以5 但不低于1000元的罰款 持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2 的賠償金 16 5 匯兌結(jié)算方式概念 收款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式 適用于單位 個(gè)人異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算 17 6 委托收款結(jié)算方式概念 收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式 特點(diǎn) 便于收款人主動(dòng)收款 用途廣泛 使用范圍 同城或異地 18 7 托收承付結(jié)算方式概念 亦稱異地托收承付 指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后 委托開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng) 由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式 辦理托收承付的條件 使用該結(jié)算方式的收 付款單位必須是國有企業(yè) 供銷合作社以及經(jīng)營管理較好 并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè) 辦理結(jié)算的款項(xiàng) 必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng) 代銷 賒銷 寄銷 無購銷合同的都不得用托收承付結(jié)算 19 托收 托收承付的兩個(gè)階段 承付 驗(yàn)單承付 驗(yàn)貨承付 承付期 3天 自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起 承付期 10天 自運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起 20 8 信用卡結(jié)算方式概念 商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片 信用卡 單位卡 個(gè)人卡 金卡 普通卡 按信譽(yù)等級 按適用對象 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入 不得交存現(xiàn)金 不得用于10萬元以上的商品交易 勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算 不得支取現(xiàn)金 21 2 銀行存款的核算 1 總分類核算 2 序時(shí)核算 設(shè)置 銀行存款日記賬 一般采用 三欄式 銀行存款日記賬 每月至少與 銀行對賬單 核對一次 22 未達(dá)賬項(xiàng)概念 是指企業(yè)與銀行之間 由于憑證的傳遞時(shí)間不同 一方已經(jīng)登記入賬 而另一方尚未入賬的款項(xiàng) 包括以下四種情形 銀行已收款入賬 而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng) 銀行已付款入賬 而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng) 企業(yè)已收款入賬 而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng) 企業(yè)已付款入賬 而銀行尚未入賬的款項(xiàng) 注 如有未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)編制 銀行余額調(diào)節(jié)表 進(jìn)行調(diào)節(jié) 但是 該表只用于核對賬目 不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù) 23 調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法 編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 24 對 調(diào)節(jié)表 幾個(gè)問題的強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù) 對未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄 待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等 說明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)進(jìn)一步查找原因 進(jìn)行處理 25 三 其他貨幣資金 概念 企業(yè)除庫存現(xiàn)金 銀行存款以外的各種貨幣資金 包括以下項(xiàng)目 26 其他貨幣資金 的賬務(wù)處理舉例 27 應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán) 包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 和其他應(yīng)收款等 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收項(xiàng)目 在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成 5 2應(yīng)收賬款 28 一 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款 指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng) 應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 1 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 29 2 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)入賬價(jià)值 同時(shí)考慮折扣因素 商業(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場供需情況 或針對不同的顧客 對商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除 應(yīng)收賬款入賬金額 扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià) 30 現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款 而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所做的扣除 通常發(fā)生在賒銷業(yè)務(wù)中 現(xiàn)金折扣表示方式如 2 10 1 20 n 30 2 1010天內(nèi)付款給予2 折扣1 20第11 20天內(nèi)付款給予1 折扣n 30第11 30天內(nèi)付款則不給折扣 付款期限為30天 31 現(xiàn)金折扣下 應(yīng)收賬款的入賬金額計(jì)價(jià)的兩種方法 總價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額 未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額 扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計(jì)價(jià)采用總價(jià)法 32 二 應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)應(yīng)按對方單位或個(gè)人名稱設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬 以詳細(xì)反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況 33 借 應(yīng)收賬款118000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000銀行存款1000 借 應(yīng)收票據(jù)118000貸 應(yīng)收賬款118000 上述款項(xiàng)改用商業(yè)匯票結(jié)算 企業(yè)已收到對方開具的匯票 企業(yè)賒銷商品一批 售價(jià)100000元 增值稅17000元 為對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元 已辦妥托收手續(xù) 例1 4 34 企業(yè)賒銷商品一批 售價(jià)40000元 增值稅6800元 規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2 10 n 30 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù) 例1 5 1 辦妥托收手續(xù)時(shí) 借 應(yīng)收賬款46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 6800 2 如上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到 借 銀行存款46000財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸 應(yīng)收賬款46800 35 借 銀行存款46800貸 應(yīng)收賬款46800 3 如上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到 企業(yè)賒銷商品一批 價(jià)目表標(biāo)明售價(jià)40000元 企業(yè)給予對方10 的商業(yè)折扣 增值稅率為17 例1 6 借 應(yīng)收賬款42120貸 主營業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 6120 36 三 壞賬及其核算 壞賬 在企業(yè)的應(yīng)收賬款中 由于種種原因 會(huì)有一部分應(yīng)收賬款無法收回 這些無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬 壞賬損失 由壞賬產(chǎn)生的損失 壞賬的核算方法 1 直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 確認(rèn)壞賬損失 將實(shí)際損失數(shù)直接計(jì)入管理費(fèi)用 同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)收賬款 37 2 備抵法先按期估計(jì)壞賬損失 形成壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí) 再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法 符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失 38 估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率 估計(jì)壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短 并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來估計(jì)壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法 銷貨百分比法 賒銷百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 39 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 其他已逾期 耽誤確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 40 備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理 1 賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額方向不確定 對應(yīng)賬戶 見圖示 或期末余額 期末余額 未提足數(shù) 多提取數(shù) 結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶 提取壞賬準(zhǔn)備的次年度 發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷數(shù) 各年年末 按 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006 規(guī)定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 應(yīng)借記 資產(chǎn)減值損失 賬戶 費(fèi)用類 貸記 壞賬準(zhǔn)備 賬戶 資產(chǎn)減值損失 41 2 各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 壞賬準(zhǔn)備 賬戶應(yīng)保持的余額 提取基數(shù) 如 應(yīng)收賬款年末余額 賬齡或銷貨總額 計(jì)提比例 提取后 壞賬準(zhǔn)備 賬戶的貸方余額 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù) 在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)提取前 壞賬準(zhǔn)備 賬戶余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù) 本期實(shí)際提取數(shù) 壞賬準(zhǔn)備 賬戶應(yīng)保持的余額 提取前 壞賬準(zhǔn)備 賬戶貸方余額 或 提取前 壞賬準(zhǔn)備 賬戶借方余額 42 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用 結(jié)余 數(shù) 在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除 這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要 借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù) 應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來的提取數(shù)相加 補(bǔ)提 以彌補(bǔ) 欠賬 并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要 或期末余額 期末余額 未提足數(shù) 多提取數(shù) 壞賬備抵 計(jì)算提取 資產(chǎn)減值損失 43 3 核算舉例 例1 7 新世紀(jì)股份公司2006年年末時(shí) 壞賬準(zhǔn)備 賬戶為貸方余額20000元 應(yīng)收賬款 余額10000000元 按3 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 計(jì)算出來 壞賬準(zhǔn)備 賬戶應(yīng)保持的余額為30000元 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10000元 借 資產(chǎn)減值損失 壞賬損失10000貸 壞賬準(zhǔn)備10000 44 例1 8 2007年5月 該公司發(fā)生壞賬損失8000元 用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ) 借 壞賬準(zhǔn)備8000貸 應(yīng)收賬款8000 即在2007年年末 壞賬準(zhǔn)備 賬戶有貸方余額22000元 結(jié)余數(shù) 45 例1 9 該公司2007年年末時(shí) 壞賬準(zhǔn)備 賬戶為貸方余額22000元 計(jì)算出來 壞賬準(zhǔn)備 賬戶應(yīng)保持的余額為20000元 沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余部分2000元 借 壞賬準(zhǔn)備2000貸 資產(chǎn)減值損失 壞賬損失2000 壞賬準(zhǔn)備 07年初余額30000 07年抵補(bǔ)壞賬8000 07年末余額20000 07年末沖銷多提2000 與提取分錄相反 46 例1 10 該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30000元 1 首先 恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借 應(yīng)收賬款30000貸 壞賬準(zhǔn)備30000 2 其次 處理收回的應(yīng)收賬款款項(xiàng)借 銀行存款30000貸 應(yīng)收賬款30000 與抵補(bǔ)分錄相反 47 壞賬準(zhǔn)備 07年末余額20000 08年轉(zhuǎn)回30000 現(xiàn)有余額50000 48 借 資產(chǎn)減值損失9250貸 壞賬準(zhǔn)備9250 1 20 8年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借 壞賬準(zhǔn)備3000貸 應(yīng)收賬款3000 2 20 9年5月發(fā)生壞賬損失時(shí) 借 資產(chǎn)減值損失3750貸 壞賬準(zhǔn)備3750 3 20 9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 補(bǔ)提3750元 ABC公司20 8年末應(yīng)收賬款余額為1850000元 按5 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 9年5月發(fā)生一筆壞賬3000元 年末應(yīng)收賬款余額為2000000元 例1 11 計(jì)提 補(bǔ)提 49 借 壞賬準(zhǔn)備10000貸 應(yīng)收賬款10000 1 20 9年5月發(fā)生壞賬損失時(shí) 借 資產(chǎn)減值損失10750貸 壞賬準(zhǔn)備10750 2 20 9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借 壞賬準(zhǔn)備1250貸 資產(chǎn)減值損失1250 例1 13 若例1 7中20 9年末的應(yīng)收賬款余額為1000000元 則20 9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 若ABC公司20 9年5月發(fā)生的壞賬為10000元 例1 12 沖銷多提 補(bǔ)提 50 應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾 是持票企業(yè)擁有的債權(quán) 如商業(yè)匯票 匯票承兌方 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 51 6 3應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品 提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票 52 二 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 商業(yè)匯票的入賬價(jià)值 票據(jù)面值期末 計(jì)算帶息商業(yè)匯票的利息 增加其賬面價(jià)值同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 流動(dòng)性 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備三 應(yīng)收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時(shí)可兌現(xiàn)的金額 不帶息商業(yè)匯票的到期值 面值帶息商業(yè)匯票的到期值 面值 利息 53 出票日和到期日只算其中一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 到期票據(jù)利息 100000 9 12 3 2250 元 票據(jù)到期值 100000 2250 102250 元 ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100000元 年利率為9 出票日為20 8年3月1日 3個(gè)月期 則商業(yè)票據(jù)的到期日20 8年6月1日 例1 14 到期應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額 票面利率 期限 54 票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間會(huì)計(jì)年度的中期期末 年末 票據(jù)到期時(shí) 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末 即使票據(jù)尚未到期 也應(yīng)計(jì)算利息 例1 15 公司于20 9年9月30日銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款2000000元 增值稅340000元 收到一張商業(yè)匯票 期限為5個(gè)月 該年10月至次年2月末 年利率為6 月利率 6 12 0 5 55 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理 借 應(yīng)收票據(jù)2340000貸 主營業(yè)務(wù)收入2000000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅340000 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息 2340000 6 12 3 35100 元 其中的 3 為10 11 12三個(gè)月 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù) 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 應(yīng)收票據(jù)35100貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用35100 56 票據(jù)到期 次年2月 收回款項(xiàng) 實(shí)際收款金額 2340000 2340000 6 12 5 2398500 元 應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息 2340000 6 12 2 23400 元 其中的 2 為年收款年度的1 2兩個(gè)月 57 四 應(yīng)收票據(jù)的核算 1 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 舉例見教材P101 2 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 舉例見教材P101 管理要求 設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿 58 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓 貼現(xiàn)給銀行的利息成稱為貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)所得金額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)期限 59 借 銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸 應(yīng)收票據(jù)10000 ABC公司于20 8年4月1日銷售產(chǎn)品一批 收到一張承兌的商業(yè)匯票 票面價(jià)值為10000元 3個(gè)月到期 5月1日公司持該匯票向銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利率為12 例1 16 票據(jù)到期值 10000元貼現(xiàn)利息 10000 12 2 12 200元貼現(xiàn)金額 10000 200 9800元 60 帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 首先 計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值 票據(jù)面值 1 年利率 360 票據(jù)到期天數(shù) 其次 計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期其中 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) 1 最后 計(jì)算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 61 6 4預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng) 一 預(yù)付賬款概念 企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位或提供勞務(wù)方的賬款 預(yù)付賬款不多的企業(yè) 也可將預(yù)付的款項(xiàng)記入 應(yīng)付賬款 科目的借方 但編報(bào)表時(shí) 仍要將 預(yù)付賬款 和 應(yīng)付賬款 分開列報(bào) 需按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬 62 二 其他應(yīng)收款 指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收 暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng) 其他應(yīng)收款也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 需按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬