中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)10954

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章外幣折算考情分析本章的內(nèi)容在歷年考試中，主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計(jì)算分析題中也有出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。本章內(nèi)容主要是外幣賬務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2009年1分1分2008年2分2分1分5分2007年1分1分本章基本內(nèi)容框架 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 記賬本位幣的確定 外幣 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 折算 折算的一般原則和方法 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特殊處理 境外經(jīng)營(yíng)的處置第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)一：記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是收支并存的。3.融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷?！締?wèn)題思考】國(guó)內(nèi)A公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)70%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)，則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。但是，如果A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果A公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且A公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣?！締?wèn)題思考】丁公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說(shuō)明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。 (二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！締?wèn)題思考】國(guó)內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等，B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對(duì)其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有很強(qiáng)的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無(wú)其他業(yè)務(wù)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。【例題單項(xiàng)選擇題】A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2008年下列有關(guān)境外經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確處理的有（ ）A.通過(guò)收購(gòu)，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的55從而擁有該公司的絕對(duì)控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營(yíng) B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營(yíng)C.應(yīng)近期歐洲市場(chǎng)銷量增加的需要，A公司在德國(guó)設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場(chǎng)銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，丙公司是A公司的境外經(jīng)營(yíng)D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項(xiàng)目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場(chǎng)地、設(shè)備及材料，該項(xiàng)目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配稅后利潤(rùn)，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項(xiàng)目外，A、丁公司無(wú)任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營(yíng)【答案】A(三)記賬本位幣的變更 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣?？键c(diǎn)二：外幣交易日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）(一)會(huì)計(jì)處理原則 1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（1）貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌差額外幣賬戶的余額期末匯率 人民幣賬戶的余額結(jié)算日：匯兌差額債權(quán)債務(wù)科目余額 結(jié)算的貨幣金額結(jié)算日匯率（2）非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。（二）基本例題1.外商投入資本【例題單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。2009年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本1000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣；2010年1月31日，第二次收到外商投入資本1000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2010年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（）萬(wàn)元人民幣。A.13400B.14000C.6800D.6600【答案】A【解析】“股本”科目期末余額10006.810006.613400（萬(wàn)元人民幣）2009年9月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款銀行（美元）6800（10006.8）貸：股本68002010年1月31日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款銀行（美元 6600（10006.6）貸：股本6600【思考問(wèn)題】2010年1月31日即期匯率是1美元=6.9元人民幣。因?yàn)楣杀緦儆诜秦泿判皂?xiàng)目，所以其匯兌差額為零。2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}計(jì)算題】乙公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6月1日，將100萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.70元人民幣。借：銀行存款銀行（人民幣） 655（1006.55）財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存款銀行（美元） 660（1006.6）假定以人民幣購(gòu)買100萬(wàn)美元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款銀行（美元）660（1006.6）財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：銀行存款銀行（人民幣）670（1006.7）【注意】1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，企業(yè)的一般都是發(fā)生匯兌損失，即財(cái)務(wù)費(fèi)用一般在分錄的借方。2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，如果企業(yè)賣出外幣，則應(yīng)該使用銀行買入價(jià)進(jìn)行相應(yīng)折算；如果企業(yè)是買入外幣，則企業(yè)應(yīng)該使用銀行賣出價(jià)進(jìn)行相應(yīng)折算。3.應(yīng)付賬款 【例題計(jì)算題】國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計(jì)算匯兌損益。2009年8月24日，向國(guó)外B公司購(gòu)入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬(wàn)美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假定2009年8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。增值稅為17，增值稅額115.6萬(wàn)元已經(jīng)支付。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。（1）8月24日：借：固定資產(chǎn) 1006.8680 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 115.6貸：應(yīng)付賬款B公司（美元） 680 銀行存款銀行（人民幣） 115.6（2）8月31日：應(yīng)付賬款匯兌差額100（6.9-6.8）10（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 10貸：應(yīng)付賬款B公司（美元） 10 （3）9月3日（結(jié)算日）借：應(yīng)付賬款B公司（美元） 1006.9690【賬面余額】 貸：銀行存款銀行（美元） 1006.85685 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 5 （4）【思考問(wèn)題】 假定9月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元=6.87元人民幣。9月3日（結(jié)算日）借：應(yīng)付賬款B公司（美元） 1006.9690【賬面余額】 貸：銀行存款銀行（人民幣） 1006.87687 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3 4. 應(yīng)收賬款【例題計(jì)算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計(jì)算匯兌損益。2009年4月3日，向乙公司出口銷售商品1 000萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。5月20日收到上述貨款1000萬(wàn)美元存入銀行。假定5月20日1美元=6.3元人民幣；5月30日1美元=6.5元人民幣。 （1）4月3日借：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 6650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （10006.65）6650（2）4月30日應(yīng)收賬款匯兌差額1000（6.66.65）50（萬(wàn)元人民幣）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 50 貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 50（3）5月20日借：銀行存款銀行（美元） （10006.3）6300 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 300 貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 10006.66600【賬面余額】（4）5月30日匯兌差額（10001000）6.5（10006.6-10006.6）=0 （5）【思考問(wèn)題】假定2009年5月20日收到上述貨款，直接兌換成人民幣后存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=6.26元人民幣，5月20日1美元=6.3元人民幣。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款銀行（人民幣） （10006.26）6260財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 340貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 6650506600【賬面余額】5月末的匯兌差額（10001000）6.5（10006.6-6600）=05.短期借款【例題計(jì)算題】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年7月18日，從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)港元，年利率為5%,期限為3個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計(jì)算匯兌損益。9月30日即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個(gè)月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息12.5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元賣出價(jià)為1港元=0.88元人民幣。(1)7月18日借：銀行存款銀行（港元） （10000.9）900貸：短期借款銀行（港幣） 900(2)9月30日短期借款匯兌差額1000（0.850.9）-50（萬(wàn)元人民幣）借：短期借款銀行（港元） 50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 50(3)10月18日借：短期借款銀行（港元） 850【賬面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 30貸：銀行存款銀行（人民幣） （10000.88） 880 支付利息10005%3/1212.5（萬(wàn)港元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 11 貸：銀行存款銀行（人民幣） （12.50.88）11(4)【思考問(wèn)題】假定3個(gè)月后，乙公司以港元向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息12.5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款銀行（港元） 850【賬面余額】貸：銀行存款銀行（港元） （10000.84） 840 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 10 支付利息10005%3/1212.5（萬(wàn)港元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 10.5 貸：銀行存款銀行（港元） （12.50.84）10.5 短期借款匯兌差額（10001000）0.86（850850）06.以外幣購(gòu)入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響?！纠}計(jì)算題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年10月2日，從德國(guó)采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品100萬(wàn)件，每件價(jià)格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10元人民幣。2009年12月31日，尚有10萬(wàn)件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元=9.40元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：（1）10月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品A10000（1001010） 貸：銀行存款銀行（歐元） 10000 （2）12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（成本）101010（可變現(xiàn)凈值）1089.4=248（元人民幣） 借：資產(chǎn)減值損失248 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備248 7.交易性金融資產(chǎn)由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)（例如美元），在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。 【例題計(jì)算題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月10日以每股3美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)已付。2009年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.65元人民幣。2010年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.4美元全部售出，當(dāng)日匯率1美元=6.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。（1）2009年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司B股成本1980（31006.6） 貸：銀行存款銀行（美元） 1980（2）2009年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)損益21006.651980-650（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益650貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)650 注：650萬(wàn)元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。（3）2010年1月10日，售出當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款美元1608（2.41006.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)1330（1980-650）投資收益278借：投資收益650貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益650注：對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理?！纠}單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）。A.10萬(wàn)元B.15萬(wàn)元C.25萬(wàn)元D.35萬(wàn)元【答案】D【解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益500（10.3510.28）35（萬(wàn)元） 【例題單項(xiàng)選擇題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A取得的外幣借款B投資者以外幣投入的資本C以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)D銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。【例題單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A.接受投資收到的外幣 B.購(gòu)入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣【答案】A【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。所以選項(xiàng)A正確?！纠}多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）。A.以外幣購(gòu)入的存貨B.外幣債權(quán)債務(wù)C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)【答案】BD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項(xiàng)C不正確。對(duì)于選項(xiàng)A存在一點(diǎn)爭(zhēng)議，如果存貨發(fā)生了減值，期末按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，不考慮其他因素，期末存貨的價(jià)值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值，但站在中級(jí)實(shí)務(wù)考試的角度分析，不會(huì)考慮的這么細(xì)致，所以不選A更符合出題本意?！纠}計(jì)算題】A公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計(jì)算匯兌損益，2009年6月30日交易日即期匯率為1美元6.25元人民幣。2009年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣（萬(wàn)美元）金額 折算匯率折合人民幣金額銀行存款1 0006.256 250應(yīng)收賬款5 0006.2531 250甲公司乙公司丙公司3 0001 0001 000應(yīng)付賬款2 0006.2512 500A公司B公司1 0001 000長(zhǎng)期借款10 0006.2562 500應(yīng)付利息10 0006%/23006.251 875長(zhǎng)期借款10 000萬(wàn)美元，系2009年1月1日專門借款用于建造某生產(chǎn)線，借款期限為3年，年利率為6%，按月計(jì)提利息，每年年末付利息。閑置專門美元借款資金用于短期性質(zhì)的投資，年收益率為4%，假定投資收益月末收取存入銀行。至2009年6月30日，該生產(chǎn)線正處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款4 800萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于2009年12月完工。A公司2009年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月1日收到某外商投入的外幣資本5 000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元6.24元人民幣?？铐?xiàng)已存于銀行。借：銀行存款銀行（美元）（5 0006.24）31 200 貸：股本 31 200 （2）7月1日，為建造該生產(chǎn)線從國(guó)外購(gòu)買需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款4 000萬(wàn)美元，貨款已用美元支付，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4243.2萬(wàn)元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元6.24元人民幣。 借：在建工程 24 960 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 4 243.2 貸：銀行存款銀行（美元） （4 0006.24）24 960 銀行存款銀行（人民幣） 4 243.2（3）7月26日，向國(guó)外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2 000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款乙公司（美元） （2 0006.22） 12 440 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 440（4）7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1 000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元6.21元人民幣。借：應(yīng)付賬款A(yù)公司（美元） （1 0006.25）6 250【沖減賬面余額】 貸：銀行存款銀行（美元） （1 0006.21）6 210 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40（5）7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1 000萬(wàn)美元，交易日銀行賣出價(jià)為1美元6.23元人民幣。借：應(yīng)付賬款B公司（美元）（1 0006.25） 6 250 【沖減賬面余額】 貸：銀行存款銀行（人民幣） （1 0006.23）6 230 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20（6）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3 000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元6.20元人民幣。借：銀行存款銀行（美元）（3 0006.20）18 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收賬款甲公司（美元） （3 0006.25）18 750【沖減賬面余額】 （7）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1 000萬(wàn)美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價(jià)為1美元6.22元人民幣。借：銀行存款銀行（人民幣） （1 0006.22）6 220 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30貸：應(yīng)收賬款乙公司美元 （1 0006.25）6 250 【沖減賬面余額】 （8）計(jì)算7月31日匯兌損益并編制會(huì)計(jì)分錄。 銀行存款賬戶匯兌損益（1 0005 0004 0001 0003 000）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24 80024 88080 （萬(wàn)元人民幣）【匯兌損失】應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益（5 0002 0003 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（萬(wàn)元人民幣）【匯兌損失】應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0借：財(cái)務(wù)費(fèi)用170貸：銀行存款80應(yīng)收賬款90（9）計(jì)算7月31日有關(guān)借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。利息資本化金額的確定：累計(jì)資產(chǎn)支出4 8004 0008 800（萬(wàn)美元）資本化金額10 0006%1/121 2004%1/1250446（萬(wàn)美元）折合人民幣466.20285.2（萬(wàn)元人民幣）應(yīng)付利息10 0006%1/1250（萬(wàn)美元）折合人民幣506.20310（萬(wàn)元人民幣）借：在建工程 285.2銀行存款美元（46.20）24.8貸：應(yīng)付利息 （506.20）310匯兌差額資本化金額的確定 10 000（6.206.25）300（6.206.25）50（6.206.20）50015515（萬(wàn)元人民幣）借：長(zhǎng)期借款500應(yīng)付利息 15貸：在建工程515 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算考點(diǎn)一：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問(wèn)題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！纠}判斷題】（2008年）企業(yè)對(duì)境外子公司的外幣利潤(rùn)表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）【答案】【解析】利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。【例題單選題】（2007年）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（）。A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.實(shí)收資本 D.未分配利潤(rùn)【答案】C【解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！舅伎紗?wèn)題】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列項(xiàng)目采用何種匯率折算：（1）應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算（2）固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算（3）營(yíng)業(yè)收入交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算（4）盈余公積發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（5）提取盈余公積交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算（6）短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算（7）所得稅費(fèi)用交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算特別注意：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理1.在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。借：外幣報(bào)表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；借:外幣報(bào)表折算差額 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。【例題計(jì)算題】國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2009年1月3日，以人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在2009年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 2009年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 假定2009年1月3日的即期匯率為1美元8.2元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元7.8元人民幣，年平均匯率為1美元=8元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。2009年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。(1)2009年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)時(shí)，賬務(wù)處理如下 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 (2)2009年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬(wàn)美元時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司(美元) 50084000貸：銀行存款銀行（美元） 4000(3)2009年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額 長(zhǎng)期應(yīng)收款500（7.88）100借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 100貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款-乙公司(美元) 100 以上為會(huì)計(jì)分錄需要登記入賬。以下為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄不需要登記入賬。（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款甲公司(美元) 5007.8=3900貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司(美元) 3900借:外幣報(bào)表折算差額 100貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 借：外幣報(bào)表折算差額 - 貸:少數(shù)股東權(quán)益 - 第12頁(yè)