《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

第十五章主要具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,非貨幣性交易債務(wù)重組會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述,一、制定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,一、制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的意義,1、是企業(yè)“引進(jìn)來，走出去”的需要。2、是出口企業(yè)反傾銷勝訴的需要。,首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合理的決策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn),對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席大衛(wèi)泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。,公允價(jià)值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。,具體特點(diǎn),資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。,具體特點(diǎn),投資性房產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。,具體特點(diǎn),合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。,具體特點(diǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問題,盈虧計(jì)算,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。,行業(yè)影響,投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。也就是說，投資房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會(huì)影響到地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。借款費(fèi)用的影響借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這部分支出將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”對(duì)房地產(chǎn)公司來說不太容易確定，這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項(xiàng)規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。,會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成,會(huì)計(jì)法規(guī)體系,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,問題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別？,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,總綱,具體規(guī)定,補(bǔ)充規(guī)定,準(zhǔn)則體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,1項(xiàng)基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修改,新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則,金融企業(yè),非金融企業(yè),對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務(wù)重組或有事項(xiàng)收入建造合同借款費(fèi)用租賃會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評(píng)估變更和差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方披露。新增的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付政府補(bǔ)助所得稅外幣折算企業(yè)合并金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值原保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同石油天然氣開采財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表每股收益分部報(bào)告金融工具列報(bào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,基本準(zhǔn)則的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。2、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則。對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等作出規(guī)定。,企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)(三個(gè)層面)1、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(第一章)2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(第二章)3、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(第三章至第八章)、計(jì)量(第九章)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容(第十章),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。2、特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。3、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，主要規(guī)范普遍通用的報(bào)告類的準(zhǔn)則。,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類,存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則,現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等,外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架,應(yīng)用指南的內(nèi)容1、對(duì)具體準(zhǔn)則的解釋（重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)）2、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表,【引導(dǎo)案例】,易貨有著悠久的歷史，在出現(xiàn)貝殼、貨幣等一般等價(jià)物之前，早期人類就采用物與物的直接交換來滿足自身更多的需求。到了現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中往往被生產(chǎn)能力過剩、資金短缺、庫(kù)存積壓等問題困擾，因而這種非貨幣資金交易被很多企業(yè)采用，這樣企業(yè)就實(shí)現(xiàn)了不花“錢”的自由交易。不僅如此，更出現(xiàn)資本運(yùn)作高手采取靈活多樣的方式以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行并購(gòu)，比如，并購(gòu)者用非貨幣性資產(chǎn)直接投資目標(biāo)公司，在對(duì)目標(biāo)公司增資擴(kuò)股后，獲取大股東的控制性地位，或者并購(gòu)者以非貨幣性資產(chǎn)與目標(biāo)公司大股東持有的控制性股權(quán)進(jìn)行置換，接替原有大股東的地位，成為目標(biāo)公司新的大股東等等，甚至能做到整個(gè)并購(gòu)過程不發(fā)生現(xiàn)金流出。對(duì)于認(rèn)為只有花費(fèi)自己大把的真金白銀才能夠完成并購(gòu)的人而言，恐怕對(duì)此要瞠目結(jié)舌了。2004年遼寧能源投資（集團(tuán)）有限責(zé)任公司在收購(gòu)上市公司遼寧國(guó)能集團(tuán)（控股）股份有限公司過程中，所采取的資產(chǎn)置換方式可以堪稱非貨幣性資產(chǎn)支付收購(gòu)的典范?！斑|寧能源”若按照貨幣性資產(chǎn)支付收購(gòu)方式，伴隨著每一步交易的發(fā)生，不僅需要?jiǎng)佑么罅抠Y金，而且在現(xiàn)金交易的每一步都要上繳巨額稅收。為了避免不必要的現(xiàn)金支付，“遼寧能源”通過股權(quán)進(jìn)行對(duì)換，毫不費(fèi)力地達(dá)到了目的，而且整個(gè)交易過程中交易各方均未出現(xiàn)現(xiàn)金流出。,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,第二節(jié)非貨幣性交易一、概述1.貨幣性資產(chǎn)：即以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)如貨幣資金、準(zhǔn)備持有到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2.非貨幣性資產(chǎn)：為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不固定或不確定,一般不涉及貨幣性資產(chǎn)；或者只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例；支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例。,3.非貨幣性交易,二、確認(rèn)和計(jì)量原則,兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值和賬面價(jià)值對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,收到補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià),無補(bǔ)價(jià),三、相關(guān)會(huì)計(jì)處理,分類,確認(rèn)與計(jì)量原則,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（如時(shí)間、結(jié)構(gòu)、面積相同的兩幢廠房）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值上述兩個(gè)條件均不符合,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換,（一）不涉及補(bǔ)價(jià)雙方處理原則相同：1.公允價(jià)值計(jì)量方式換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)在公允價(jià)值下，無論是否補(bǔ)價(jià)均要確認(rèn)損益。損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,2007新準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,2、賬面價(jià)值方式非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)*在賬面價(jià)值下，無論是否補(bǔ)價(jià)，雙方均不確認(rèn)損益,（一）以公允價(jià)值計(jì)量的處理,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理?yè)Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,（一）以公允價(jià)值計(jì)量的處理,涉及補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）,習(xí)題,1、下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A現(xiàn)金B(yǎng)應(yīng)收賬款C準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D預(yù)付賬款,2、下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)B以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料C以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)E以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元,D,ABDE,3、下列交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A、一家公司用持有至到期的投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換B、一家公司用長(zhǎng)期股權(quán)投資與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換C、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)金額占30%D、一家公司用存貨與另外一家企業(yè)的固定資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)金額占10%,BD,習(xí)題,習(xí)題,4、A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元。B公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司支付清理費(fèi)用0.2萬(wàn)元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。A49.7萬(wàn)元B49萬(wàn)元C49.2萬(wàn)元D55.2萬(wàn)元,乙設(shè)備的入賬價(jià)值=60-3-3-5+0.2=49.2（萬(wàn)元）,第三節(jié)債務(wù)重組一、概述,（一）概念債務(wù)重組是指，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。,排除：債務(wù)人處于清算、改組時(shí)的債務(wù)重組；債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意其用等值庫(kù)存商品抵債，但不調(diào)整償還金額。,（二）債務(wù)重組方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；（4）以上三種方式的組合等。,債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下轉(zhuǎn)換，不作為債務(wù)重組。,二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.以現(xiàn)金償還債務(wù),債權(quán)人,借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款,借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失,例1、A公司同意將對(duì)B公司的債權(quán)40000元減少為25000元，B公司以銀行存款支付。A公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款25000營(yíng)業(yè)外支出15000貸：應(yīng)收賬款40000B公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款25000資本公積（營(yíng)業(yè)外收入）15000,2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，視同處置；非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。,債權(quán)人：對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，超出部分再計(jì)入當(dāng)期損益。,注意：如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。,債務(wù)人：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,注意：轉(zhuǎn)換時(shí)，債務(wù)人發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,四、修改其他債務(wù)條件,債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。,五、混合重組,債務(wù)人的處理以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行重組的，依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減債務(wù)重組的賬面價(jià)值；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得。,五、混合重組,債權(quán)人的處理以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行重組的，依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額；差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，計(jì)算債務(wù)重組損失；計(jì)提減值準(zhǔn)備的，首先沖減減值準(zhǔn)備。,例混合重組：2007年1月12日，甲股份有限公司從乙公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，應(yīng)支付價(jià)稅合計(jì)金額為702000元，設(shè)備已驗(yàn)收并投入使用，款項(xiàng)尚未支付。2007年6月12日，甲股份有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲股份有限公司支付12000元現(xiàn)金，以兩輛標(biāo)致轎車償還余額的一部分，另一部分進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。標(biāo)致轎車的賬面原價(jià)為為420000元，乙計(jì)提的累計(jì)折舊為144000元，公允價(jià)值為280000元；乙公司獲得的甲股份公司10%的股權(quán)，股權(quán)的面值為350000元，公允價(jià)值為400000元。假設(shè)甲股份公司沒有為標(biāo)致轎車計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。乙公司沒有對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。,（1）甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理：重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值702000元減：支付的現(xiàn)金12000元轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值280000元增發(fā)股份的公允價(jià)值400000元債務(wù)重組利得10000元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（公允價(jià)值）280000元固定資產(chǎn)賬面價(jià)值276000元固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4000元,借：應(yīng)付賬款702000貸：銀行存款12000固定資產(chǎn)清理280000股本350000資本公積50000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得10000借：固定資產(chǎn)清理276000累計(jì)折舊144000貸：固定資產(chǎn)420000借：固定資產(chǎn)清理4000貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置收入4000,（2）乙公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理：借：銀行存款12000固定資產(chǎn)280000長(zhǎng)期股權(quán)投資400000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10000貸：應(yīng)收賬款702000,債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）。例：應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值150萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值120萬(wàn)元。,債務(wù)賬面價(jià)值,資產(chǎn)公允價(jià)值,資產(chǎn)賬面價(jià)值,債務(wù)重組利得,資產(chǎn)處置損益,2007新準(zhǔn)則,債權(quán)人：對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入債務(wù)重組損失。,債權(quán)賬面價(jià)值,資產(chǎn)公允價(jià)值,債務(wù)重組損失,2007新準(zhǔn)則,第四節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策：指會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。如存貨的計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期投資的核算、壞賬損失的核算等2.會(huì)計(jì)政策變更1)會(huì)計(jì)政策變更是指第一、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更第二、企業(yè)主動(dòng)變更,2)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法,第一步計(jì)算累計(jì)影響數(shù)累計(jì)影響數(shù)是指兩種政策下的差異而且是稅后差異第二步賬務(wù)處理第三步調(diào)整報(bào)表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)第四步附注說明未來適應(yīng)法(只計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù),3)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1>法律、法規(guī)和規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策a.按規(guī)定的辦法進(jìn)行b.追溯調(diào)整法2>自行變更：追溯調(diào)整法3>累積影響數(shù)不能合理確定：未來適應(yīng)法,案例：ST豐華在2005的年報(bào)中的披露事項(xiàng),子公司北京紅獅對(duì)杜邦紅獅投資2079.73萬(wàn)元(其中:投資成本653.81萬(wàn)元)，投資比例為24，由于2005年被投資單位章程已修改，經(jīng)營(yíng)管理層人員變動(dòng)，致使北京紅獅對(duì)其已無重大影響，年內(nèi)會(huì)計(jì)核算由權(quán)益法改為成本法。因上述會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，北京紅獅增加利潤(rùn)587.99萬(wàn)元，公司增加合并利潤(rùn)470.39萬(wàn)元。,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更1.會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)的年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；存貨的毀損等2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理未來適應(yīng)法,三、前期差錯(cuò)更正1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)概述2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1)發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(調(diào)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目)2)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)(調(diào)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目)3)發(fā)現(xiàn)與以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)a調(diào)報(bào)表的期初留存收益及報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)b調(diào)報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目,第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念,資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日，中期報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷半年度末、季末和月末等。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。有時(shí)因需經(jīng)股東大會(huì)審議等原因，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日與實(shí)際對(duì)外公布日之間間隔較長(zhǎng)，在此期間又發(fā)生了需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整或者披露的重大事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。,二、日后事項(xiàng)1、調(diào)整事項(xiàng)2、非調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整事項(xiàng),常見的調(diào)整事項(xiàng)訴訟事項(xiàng)。是指資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。資產(chǎn)減值事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。,案例：中科鍵披露2005年度報(bào)告中披露的幾項(xiàng)或有損失事項(xiàng),深圳市德吉實(shí)業(yè)有限公司訴本公司貨款糾紛案因與本公司產(chǎn)生貨款糾紛，深圳市德吉實(shí)業(yè)有限公司于2005年5月23日訴至深圳市南山區(qū)人民法院，請(qǐng)求支付拖欠的貨款354,949.42元及違約金。2006年2月7日，深圳市南山區(qū)人民法院作出（2005）深南法民二初字第921號(hào)民事判決書，判決本公司償還貨款354,949.42元及利息。,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),常見類型資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。,三、處理原則及方法調(diào)整事項(xiàng)：賬務(wù)處理及調(diào)整上年度報(bào)表“以前年度損益調(diào)整”非調(diào)整事項(xiàng)：附注說明,第六節(jié)其他主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、關(guān)聯(lián)方：控制、共同控制、重大影響1、母子公司之間、各子公司之間2、控制與被控制的企業(yè)之間3、企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)4、企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)5、企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員6、企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè),關(guān)聯(lián)方交易披露問題:同受國(guó)家控制的企業(yè)?,同受國(guó)家控制的企業(yè)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方；我國(guó)新準(zhǔn)則：只認(rèn)同同受國(guó)家控制的企業(yè)之間如有投資控制關(guān)系，則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；雖然同受國(guó)家控制但彼此不存在投資控制關(guān)系的企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；IASB對(duì)我國(guó)的做法表示理解并接受。,關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理,銀廣夏在2002年半年報(bào)確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益5378萬(wàn)元，據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注稱，公司于2002年6月3日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓公司所持超臨萃取62.5、天津廣夏75、北京科技80的股權(quán)。公司又于2002年6月23日與大金投資簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓公司所持固原實(shí)業(yè)90的股權(quán)，此次轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的總價(jià)款7080萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面投資成本合計(jì)為1737萬(wàn)元。該筆交易是否是關(guān)聯(lián)交易，對(duì)銀廣夏當(dāng)期損益影響重大，決定銀廣夏能否恢復(fù)上市。北京隆安律師事務(wù)所己于2002年7月8日出具法律意見書，認(rèn)定大金投資為非關(guān)聯(lián)方。無獨(dú)有偶，生態(tài)農(nóng)業(yè)2002年報(bào)扭虧手法與銀廣夏如出一轍。神秘的北京裕佳置業(yè)公司竟然愿意花6867萬(wàn)元買下賬面凈值僅4163萬(wàn)元的藍(lán)田大酒店，生態(tài)農(nóng)業(yè)也稱裕佳與其是非關(guān)聯(lián)方，這筆交易也不是關(guān)聯(lián)交易。,5%,50%,95%,極不可能,可能,很可能,基本確定,二、或有事項(xiàng)：過去發(fā)生，未來確定或有事項(xiàng)：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁等或有資產(chǎn)：不確認(rèn)，很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)附注中披露或有負(fù)債：很可能，報(bào)表反映附注披露可能：附注披露極小可能：不披露,三中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,1、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容月度、季度：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表半年度：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注2、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容,四分部報(bào)告1、分部報(bào)告：按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告2、分部的確定（1）業(yè)務(wù)分部的確定：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、客戶的類型、銷售產(chǎn)品的方式、法律環(huán)境等（2）地區(qū)分部的確定：經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性、經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相似性、特定風(fēng)險(xiǎn)、外匯管制的規(guī)定,3、報(bào)告分部的確定：1）重要性的標(biāo)準(zhǔn)-10%2）報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)3）報(bào)告分部的數(shù)量不超過10個(gè),五資產(chǎn)減值：除應(yīng)收賬款、存貨等外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回,短期投資（可交易性金融資產(chǎn)）、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不存在減值準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)回問題應(yīng)收賬款、存貨有證據(jù)表明減值損失恢復(fù)的，可以在不超過原提取額限度內(nèi)轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回,六借款費(fèi)用：擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍,現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度能夠資本化的限于專門借款已實(shí)際使用部分產(chǎn)生的利息長(zhǎng)期債券可采用“直線攤銷法”和“實(shí)際利率法”攤銷溢折價(jià)借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)限于固定資產(chǎn),新準(zhǔn)則符合條件的一般借款也可以資本化；專門借款可資本化的利息以利息支出減未動(dòng)用期間的利息收入或投資收益確定；長(zhǎng)期債券的溢折價(jià)只能采用“實(shí)際利率法”攤銷；將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)及生產(chǎn)周期在一年以上的長(zhǎng)期存貨。為創(chuàng)建無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用也理應(yīng)列入可資本化范圍。,本章要點(diǎn)1.掌握非貨幣性交易中不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；2.理解債務(wù)重組的方式及會(huì)計(jì)處理；3.理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；4.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有定義及涵蓋的期間和內(nèi)容，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后的分類及調(diào)整事項(xiàng)的處理方法。,