《審計案例分析》案例分析題解析

審計案例分析案例分析題解析孔敏審計案例分析這門課程是在學(xué)習(xí)了審計學(xué)基礎(chǔ)上，對審計執(zhí)業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和審計基本技能的一門綜合性的課程，對審計綜合實踐能力的培養(yǎng)是課程學(xué)習(xí)的一項重要任務(wù)，而完成這一任務(wù)可通過綜合案例分析題來完成。下面將重點說明學(xué)生應(yīng)如何完成審計案例分析的綜合案例分析題。一、對內(nèi)部控制的理解和認識的綜合案例分析題內(nèi)部控制的測試、風險的識別和應(yīng)對是審計的重要環(huán)節(jié)，因此，在綜合案例分析題中對內(nèi)部控制的認識是一個重要的題型。1. ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型企業(yè)。該公司的原材料購進均通過采購、驗收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。要求：請根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計一份該公司原材料購進內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。要求每個問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北硎敬嬖谶@個控制；“否”表示不存在這項控制。 解析這道題考核的是學(xué)生對購進與付款環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點的理解，同時還考核了內(nèi)部控制評價的方法（流程圖法、文字描述法、調(diào)查表法）中的調(diào)查表法。購進與付款環(huán)節(jié)主要的業(yè)務(wù)包括：請購商品或勞務(wù)、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收商品、編制付款憑單、確認與記錄負債、付款、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出等環(huán)節(jié)，其主要的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點主要包括：1.購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)分離、2.控制貨物和勞務(wù)請購控制、 3.控制訂貨控制環(huán)節(jié)、 4.控制購入貨物驗收環(huán)節(jié)、5.對應(yīng)付賬款的控制、6.對付款環(huán)節(jié)的控制。 答案ABC家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問 題回答問題是否1、 采購崗位是否經(jīng)過授權(quán)、請購單是否經(jīng)批準2、 登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據(jù) 3、 請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預(yù)先編號4、 請購單、訂貨單、驗收單數(shù)量是否核對5、 購貨發(fā)票是否經(jīng)單價、乘積、加總檢查6、 付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、 采購的請購、批準、執(zhí)行、驗收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職員是否相互獨立8、 購貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證9、 應(yīng)付賬款的總賬與明細賬是否定期核對10、有現(xiàn)金折扣的交易，是否有登記和控制11、是否定期向供應(yīng)商發(fā)出對賬單12、欠款的清償是否經(jīng)批準并付給真實的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫、貨款回收是否有規(guī)定 2、審計人員對A企業(yè)的2007年度的財務(wù)狀況進行審計。A企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2007年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。 會計人員乙負責開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。 A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。 A企業(yè)股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負責實施。總經(jīng)理決定由證券部負責總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。 審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將1億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。 計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。 A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2007年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進意見。 A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。 A公司未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運行方面都不存在缺陷。要求：（1）根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進建議。解析這道題要求學(xué)生了解企業(yè)不同業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，包括了不相容職務(wù)的分離、憑證控制、編號控制、授權(quán)審批、實物控制等各個方面在業(yè)務(wù)循環(huán)的各個環(huán)節(jié)是如何應(yīng)用的。答案會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)與批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，進行詳細核算。應(yīng)建議A公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會計人員編制。二、關(guān)于審計基本理論和方法的綜合案例分析題審計基本的理論和方法包括了審計的目的、審計計劃、審計程序、審計的基本方法，如，函證法、截止期測試、穿行測試、成本倒軋法等。1. 注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實施財務(wù)收支審計。為證實W公司往來款項的真實性，采取了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細賬，并采取核對的方法證實各明細賬戶是否賬賬、賬證相符；2）了解賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認定其真實性，具體如表： 應(yīng)收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶（108家）面 詢19審閱、核對1940 應(yīng)付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶（187家）面 詢23審閱、核對2360要求： 1）分析本案例中往來款項的固有風險、控制風險。2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當性，以及由此產(chǎn)生的審計風險。解析這道題考核的審計方法中的函證法，并且將應(yīng)收賬款的函證與應(yīng)付賬款的函證放在一起進行考核，有利于學(xué)生區(qū)別其中的差異，兩者重要性不同和方法不同的理解。同時將函證的結(jié)果與審計風險的識別和應(yīng)對相結(jié)合，是一道綜合性較強的題目。答案往來款項的固有風險是指購銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指購銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；該公司賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風險高、內(nèi)部控制可能無效即控制風險高。當固有風險、控制風險高時，注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風險盡量降低，以使整個審計風險降低至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實施面詢、審閱、核對程序，注冊會計師面臨極大的審計風險。為證實應(yīng)收賬款的真實性，注冊會計師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當控制風險較高、某應(yīng)付賬款明細賬金額較大或被審單位處于財務(wù)困難階段，注冊會計師應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊會計師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員；等等。2. ABC會計師事務(wù)所的D注冊會計師正在對Z股份有限公司年度會計報表進行審計，假如存在以下情況，請問D注冊會計師應(yīng)分別實施什么審計程序？（1）D注冊會計師對利潤表實施分析性復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，Z公司的毛利率為8%，比上年的5%有較大幅度的上升，但同期市場情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對此，Z公司沒有提供令D信服的說明或解釋。（2）D注冊會計師根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細賬的記錄選擇了60家海外客戶函證Z公司應(yīng)收賬款的真實性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時，經(jīng)控制測試，D注冊會計師認為Z公司的內(nèi)部執(zhí)行無效，會計記錄無法信賴。（3）經(jīng)查，D注冊會計師發(fā)現(xiàn)Z公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬元主營業(yè)務(wù)收入。在審查過程中同時還查明Z公司存在大量偷漏營業(yè)稅金行為，有跡象表明，這些行為是在Z公司管理當局授意下進行的。D注冊會計師就這些情況向Z公司管理當局提出了調(diào)整建議，但Z公司拒絕進行調(diào)整。解析這是一道考核審計程序不同階段的綜合案例分析題，其中包括了審計業(yè)務(wù)的承接、審計程序的安排、審計意見的表述等。答案在第（1）種情況下，D注冊會計師首先應(yīng)對錯誤或舞弊的重要性進行評估，具體來說，應(yīng)推算與毛利率上升3%相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入上升額及主營業(yè)務(wù)成本的下降額，并將該上升額及下降額分別與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目的重要性水平進行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果確定是否修改或追加審計程序；第（2）種情況表明Z公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計范圍受到嚴重限制，從而無法取得證據(jù)證明相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入是否存在錯誤與舞弊。在此情況下，D注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告；第（3）種情況表明Z公司存在與公司最高管理當局有關(guān)的嚴重舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，D注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見審計報告，或征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。三、關(guān)于審計實質(zhì)性程序的綜合案例分析題審計的具體程序包括了審計風險評估和內(nèi)部控制測試以及審計的實質(zhì)性程序，審計實質(zhì)性程序包括了了分析性程序以及具體項目的測試，要求學(xué)生要對各項財務(wù)指標具有敏銳的分析能力，同時還要對會計核算非常熟練。例：A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2007年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2007年的財務(wù)情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2006年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（59月）提取。要求根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？ （2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行處理？ （3）A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整？ （4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？ （5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ （6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33）解析這道題集中考核的學(xué)生對固定資產(chǎn)的核算正確性的考核，并要求學(xué)生正確掌握審計的調(diào)賬分錄的編制。答案已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不正確；應(yīng)按預(yù)計實際支出2150萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn) 650萬貸：在建工程 650萬賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設(shè)備報廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移，進行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報廢的授權(quán)批準文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準確；觀察報廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。外購設(shè)備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計處理不合理；應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)原值，同進補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。 借：固定資產(chǎn) 72萬貸：累計折舊 15.96萬以前年度損益調(diào)整 56.04萬對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費72（1-5%）/6012=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33、僅對資料（3）進行調(diào)整則：2000年多計營業(yè)費用72萬、少提2個月折舊費2.28萬，應(yīng)調(diào)增計稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費用應(yīng)調(diào)減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計稅利潤56.04萬元；應(yīng)補提所得稅18.4932萬元；審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計算規(guī)定，若當年稅務(wù)機關(guān)已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計稅利潤72萬元，審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬元）