趙朝敏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異(1.5天).ppt

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析,趙朝敏,一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及其對(duì)稅收的影響,（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括：基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋。2.實(shí)施步驟,（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)稅收差異影響的總體分析及差異的處理方法1.會(huì)計(jì)與稅法的差異總體在縮小2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異仍然存在3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異主要體現(xiàn)(1)利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異（2）資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的處理方法（1）納稅調(diào)整（2）所得稅會(huì)計(jì)-設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”進(jìn)行核算。,二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析,（一）收入的差異分析1.收入內(nèi)容的差異分析（1）收入準(zhǔn)則規(guī)定收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入包括：銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入。,（2）稅法收入總額企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；,租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。稅法收入總額包括不征稅收入、免稅收入。企業(yè)所得稅法第七條、第二十六條,（3）差異分析會(huì)計(jì)與稅法界定的收入,其差異主要體現(xiàn)在以下方面：內(nèi)容不同；范圍不同；企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。,2.銷售商品收入確認(rèn)的差異分析（1）收入準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出商品實(shí)施控制；收入金額可靠計(jì)量；,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生將發(fā)生的成本能可靠計(jì)量。（2）稅法規(guī)定國稅函2008875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。,企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,（3）差異分析稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。,例如:甲企業(yè)2011年11月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)80000元，增值稅額為13600元。該批商品的成本64000元。商品已發(fā)出。甲銷售時(shí)已知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為減少積壓，同時(shí)維持長期建立的商業(yè)關(guān)系，將商品售給乙企業(yè)。該商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。思考：如何做賬？是否納稅調(diào)整？,3.銷售商品收入計(jì)量的差異分析（1）收入準(zhǔn)則規(guī)定按合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的-按公允價(jià)確認(rèn)。,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,售出商品發(fā)生銷售折讓、銷售退回企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓、銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓、銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,（2）稅法規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回國稅函2008875號(hào),（3）差異分析商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣，稅法已經(jīng)認(rèn)可，但不符合規(guī)定的除外。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。會(huì)計(jì)與稅法基本相同。思考：銷售折讓、銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，需要納稅調(diào)整嗎？,例:甲公司在2012年5月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年5月27日支付貨款。2012年7月5日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。思考：甲公司的應(yīng)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？,例:2011年1月1日甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為100萬。分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為60萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為80萬元。假定不考慮增值稅因素。計(jì)算得出現(xiàn)值為80萬元、年金為20萬元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%。思考：會(huì)計(jì)在合同約定收款期如何會(huì)計(jì)處理？需要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？如果調(diào)整，如何調(diào)整？,4.視同銷售收入的差異分析（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將以下視同銷售的行為確認(rèn)為收入核算第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、第9號(hào)職工薪酬第12號(hào)債務(wù)重組自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（債務(wù)重組）企業(yè)以存貨對(duì)外投資；,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價(jià)值計(jì)量的情況下）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品。,(2)稅法規(guī)定所得稅實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函2008828號(hào),增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,（3）差異分析思考：下列例題企業(yè)應(yīng)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？例：某上市公司，以其生產(chǎn)的成本為5000元的商品作為福利發(fā)放給100名企業(yè)職工，其中生產(chǎn)工人80人，管理人員20人。該商品的計(jì)稅價(jià)格為每件7000元。公司適用的增值稅稅率為17。,例：企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品直接無償捐贈(zèng)給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，市場售價(jià)為200000元，增值稅稅率為17。,例：某上市公司為一般納稅人,將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅、增值稅均視同銷售，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，無需納稅調(diào)整。企業(yè)準(zhǔn)則不視為銷售，但按增值稅、企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷售，應(yīng)計(jì)繳增值稅，納稅申報(bào)時(shí)需納稅調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅不視同銷售，但增值稅視同銷售，納稅申報(bào)時(shí)不需納稅調(diào)整。,5.提供勞務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量（1）收入準(zhǔn)則規(guī)定視資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)而定提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)-同時(shí)滿足下列條件:收入的金額能可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠不能可靠估計(jì)應(yīng)視已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：,能補(bǔ)償-已發(fā)生勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額轉(zhuǎn)勞務(wù)成本.不能補(bǔ)償-已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,（2）稅法規(guī)定國稅函2008875號(hào)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),指同時(shí)滿足下列條件:收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,（3）差異分析提供勞務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，缺少“與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”判斷條件。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠不能可靠估計(jì)，進(jìn)行規(guī)定，稅法對(duì)此未做規(guī)定。,例:甲公司于2012年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。營業(yè)稅率3%。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。思考：甲公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？,6.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）收入準(zhǔn)則規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入；使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,（2）差異分析利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第十八條、第十九條、第二十條規(guī)定：國稅函201079號(hào)關(guān)于租金收入確認(rèn)問題租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。,例:2012年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。思考:A企業(yè)應(yīng)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？,例:甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為l800萬元，按直線法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8萬元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬。思考:甲企業(yè)應(yīng)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？,7.其他收入的差異分析(1)接受捐贈(zèng)收入的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入營業(yè)外收入。差異分析：企業(yè)所得稅法規(guī)定：接受捐贈(zèng)，按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。,（2）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的差異分析企業(yè)所得稅實(shí)施條例第十六條規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅法第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。長期股權(quán)投資權(quán)益法核算與稅法規(guī)定存在差異，需納稅調(diào)整。,例：2011年1月1日甲企業(yè)購買乙企業(yè)30%股份，購買價(jià)50萬，以銀行存款支付，作長期股權(quán)投資核算。能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面值170萬等于公允價(jià)。乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬。2012年2月10日宣告分派現(xiàn)金股利20萬。2012年發(fā)生凈虧損210萬。思考：2011年和2012年甲企業(yè)應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理？如何納稅調(diào)整？甲企業(yè)2011年和2012年長期股權(quán)投資賬面值計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少？,（3）公允價(jià)值變動(dòng)損益的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、采取公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于或小于賬面價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。差異分析：在資產(chǎn)持有期間，其潛在收益稅收上不予確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。,（4）不征稅收入、免稅收入的差異分析會(huì)計(jì)處理中不存在不征稅收入、免稅收入的概念。差異分析：所得稅規(guī)定不征稅收入、免稅收入可從收入總額中扣除。,（二）存貨準(zhǔn)則與稅法的差異分析1.存貨的初始計(jì)量應(yīng)按成本計(jì)量(1)存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。(2)差異分析所得稅法實(shí)施條例第七十二條以現(xiàn)金或現(xiàn)金外方式購入存貨成本的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。,2.存貨發(fā)出計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定協(xié)調(diào)一致。,3.存貨期末計(jì)量(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。,(2)差異分析企業(yè)所得稅法第十條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。由此可見，企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備，納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)存貨而沖銷的準(zhǔn)備，做相反的納稅調(diào)整。,例：某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(1)2009年12月31日存貨的賬面余額為1000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為900萬元;(2)2010年12月31日該批存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850萬元;(3)2011年12月31日該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為970萬元;(4)2012年5月將該批存貨的80%對(duì)外出售，取得收入1000萬元，年末未對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作調(diào)整。,思考：每年如何納稅調(diào)整？每年該存貨賬面值、計(jì)稅基礎(chǔ)？（三）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法的差異分析1.固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析同時(shí)具有下列特征有形資產(chǎn)：持有目的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。差異分析：實(shí)施條例第五十七條。,2.固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)來源渠道包括：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租入等取得的固定資產(chǎn)。來源渠道不同，成本內(nèi)容構(gòu)成不同。（2）差異分析-稅法第五十七條,3.固定資產(chǎn)折舊的差異分析（1）折舊范圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。差異分析：企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需計(jì)提折舊應(yīng)做納稅調(diào)整。,（2）折舊年限和凈殘值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限；五十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?？梢姡寒?dāng)預(yù)計(jì)凈殘值按會(huì)計(jì)規(guī)定變更，采用未來適用法處理時(shí)，影響計(jì)提的折舊額，需要納稅調(diào)整。,（3）折舊方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。,差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當(dāng)會(huì)計(jì)選擇的折舊方法與稅法規(guī)定不同時(shí)，出現(xiàn)差異，需要納稅調(diào)整。,4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)有減值跡象表明出現(xiàn)減值情形時(shí)，應(yīng)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。差異分析：企業(yè)所得稅法第十條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)增；以后會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊時(shí),再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。,5.在建工程試運(yùn)行收入的差異分析對(duì)在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，減少在建工程成本，試運(yùn)行成本增加在建工程成本。差異分析：稅法將試運(yùn)行界定為銷售行為，按試運(yùn)行收入減去試運(yùn)行成本的所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,例:企業(yè)在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用18000元，試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售取得價(jià)款20000元。思考：企業(yè)應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理？如何納稅調(diào)整？,6.關(guān)注（1）固定資產(chǎn)盤盈視為前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目、“利潤分配未分配利潤”科目核算。思考：固定資產(chǎn)盤盈是否需要納稅調(diào)整？（2）土地使用權(quán)的價(jià)值不再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，保留在無形資產(chǎn)中核算。房地產(chǎn)企業(yè)除外。,例：2012年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費(fèi)用8000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用1O000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。思考：A公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法會(huì)出現(xiàn)差異嗎？,（3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作“投資性房地產(chǎn)”核算。思考：將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作“投資性房地產(chǎn)”核算，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法會(huì)出現(xiàn)差異嗎？,例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。2012年3月lO日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將該棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2012年4月15日，為期5年。2012年4月15日，該棟辦公樓的賬面余額為45000萬元，已計(jì)提折舊300萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。思考：甲企業(yè)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？,例：2012年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。2012年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2012年lO月30日租賃期限為3年。2012年lO月30日，該辦公樓原價(jià)為5億元已提折舊14250萬元，公允價(jià)值為35000萬元，若甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。,思考:甲企業(yè)如何賬務(wù)處理？需要納稅調(diào)整嗎？（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法的差異分析1.無形資產(chǎn)定義及內(nèi)容的差異分析定義：擁有或者控制的無實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)非貨幣性。不包括商譽(yù)。思考：商譽(yù)在什么情況下入賬？,差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條包括商譽(yù)。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)入的土地使用權(quán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)，而稅法將土地使用權(quán)劃分為無形資產(chǎn)。,2.無形資產(chǎn)研發(fā)支出的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出進(jìn)行區(qū)分：（1）研究階段支出費(fèi)用化-計(jì)入管理費(fèi)用（2）開發(fā)階段支出同時(shí)符合5條件-資本化。,應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出管理費(fèi)用發(fā)生支出無形資產(chǎn)差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定加計(jì)扣除。,國稅發(fā)【2008】116號(hào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的八項(xiàng)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。加計(jì)扣除稅法規(guī)定條件。,3.無形資產(chǎn)攤銷的差異分析（1）攤銷范圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命使用壽命有限的無形資產(chǎn)-應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)-不應(yīng)攤銷。差異分析：稅法不進(jìn)行區(qū)分，確認(rèn)的無形資產(chǎn)均進(jìn)行攤銷。,（2）攤銷方法和期限會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。,差異分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。對(duì)于殘值，在特定情況下，會(huì)計(jì)上要求對(duì)無形資產(chǎn)攤銷時(shí)考慮預(yù)計(jì)殘值，稅法不要求考慮殘值。,4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)有減值跡象表明出現(xiàn)減值情形時(shí)，應(yīng)提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論有無減值跡象，至少每年末進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。,差異分析：企業(yè)所得稅法第十條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)增。以后會(huì)計(jì)計(jì)提的攤銷小于稅法計(jì)提的攤銷時(shí)，再相應(yīng)納稅調(diào)減。例:2012年1月，甲企業(yè)購入某無形資產(chǎn)100萬，其使用壽命不確定，年末經(jīng)減值測試計(jì)提減值6萬。思考：如何納稅調(diào)整？2012年遞延所得稅確認(rèn)？,5.無形資產(chǎn)處置的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。差異分析：由于稅法無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值不一定一致，因此無形資產(chǎn)處置一般產(chǎn)生差異，需要納稅調(diào)整。,例：甲公司于2006年1月1日擁有的某項(xiàng)專利權(quán)的成本為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本一致，會(huì)計(jì)及稅法均按10年攤銷。2010年末累計(jì)攤銷金額為250萬元，通過減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備為40萬元。該公司于2011年1月出售該專利權(quán)，取得出售收入200萬元。營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他稅費(fèi)。思考：處置時(shí)如何會(huì)計(jì)處理？每年如何納稅調(diào)整？,（五）其他費(fèi)用扣除差異分析1.開辦費(fèi)的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）6602管理費(fèi)用企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等,差異分析：國稅函【2009】98號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，一次性扣除。稅務(wù)處理可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及的費(fèi)用支出發(fā)生后，如工資薪金支出、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、借款費(fèi)用、利息支出、匯兌損失、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶。,差異分析：稅法允許扣除的，可在稅前扣除；稅法規(guī)定扣除限額的，超過限額部分納稅調(diào)增；稅法不允許扣除，會(huì)計(jì)已經(jīng)入賬的費(fèi)用支出納稅調(diào)增。,