中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程

2016年盛戈-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)精講課程 第十六章 所得稅一、考綱要求： 1、掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；2、掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；3、掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定4、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 5、掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、歷年分值及考點(diǎn)：年份題型分值涉及考點(diǎn)2010多選1道2暫時(shí)性差異2011判斷1道、計(jì)算1道11遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、所得稅會(huì)計(jì)核算的完整程序2012單選、多選、判斷各1題4遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目（單選、判斷）、應(yīng)納稅差異（多）2013計(jì)算1道12所得稅完整核算2014-2015計(jì)算1道12所得稅完整核算三、本章重點(diǎn)： 第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述：（一）所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：1、定義所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。（2016教材改動(dòng)）所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)（角度），通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2、特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并確定所得稅費(fèi)用。 (注意確認(rèn)步驟)3、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。（“債務(wù)法”典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。）例外：發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的時(shí)點(diǎn)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序： 核算時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日：1、確定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（這是所得稅會(huì)計(jì)的核心）2、比較、判斷對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異分析判斷差異的性質(zhì)，歸納如下：情形資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)舉例固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)按照4年計(jì)提折舊，稅法按照3年計(jì)提折舊，均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。第1年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120-30=90萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120-40=80萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)按照3年計(jì)提折舊，稅法按照4年計(jì)提折舊，均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。第1年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120-40=80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120-30=90萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)。差異性質(zhì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，可以理解為現(xiàn)在少交了稅，將來(lái)需要多交稅。這種情況下應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，可以理解為現(xiàn)在多交了稅，將來(lái)需要少交稅。這種情況下應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3、確定、比較確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額（期末應(yīng)有）。再比較：期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額4、（上述3的差額）確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅（按照適用的稅法計(jì)算）+/-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅（上述4的結(jié)果）借：所得稅費(fèi)用（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 由此可見(jiàn)，所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額 （或者）取得成本以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷(xiāo)額后的金額。（一）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊【例16-1】甲公司于20x9年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2x10年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元。分析：2x10年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 3 000 000300 0002200 000 = 2 200 000(元)計(jì)稅基礎(chǔ) = 3 000 0003 000 00020%2 400 00020% = 1 920 000(元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2 200 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。【例16-2】 甲公司于20x5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16 000 000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。20x8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。分析：20x8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值 = 16 000 0001 600 0003 = 11 200 000(元)，可收回金額為9 200 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9 200 000元。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ) = 16 000 0001 600 0003 = 11 200 000(元)資產(chǎn)的賬面價(jià)值9 200 000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11 200 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。【例題單選題】大海公司2010年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊；稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2012年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2012年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.1 280 B.1 440 C.160 D.0【答案】A 【解析】2012年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000210-（2 000-2 000210）210=1 280（萬(wàn)元）。（二） 無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 1、對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！纠?6-3】 甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷(xiāo)。分析：甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在是處確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000元(6 000 000150%)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來(lái)期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！纠}單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1 000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出240萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出560萬(wàn)元，本期達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，假定大海公司當(dāng)期攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)20萬(wàn)元。大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.540 C.270 D.810【答案】D【解析】大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=560-20=540（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=540150%=810（萬(wàn)元）。2、無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)【例16-4】 甲公司于20x9年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20x9年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值為取得成本6 000 000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20x9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000元(6 000 000600 000)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅法：成本【例16-5】 甲公司20x8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20x8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20x8年12月31日的賬面價(jià)值為620 000元(12.450 000)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2、可供出售金融資產(chǎn)（教材未提及）會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。稅法：成本（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。1、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定【例16-6】甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。209年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊。分析：209年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 120 000元（6 800 000-6 800 000202）。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2、將國(guó)債作為持有至到期投資（教材未提及）賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收回本金和利息計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等?！纠}單選題】2013年1月1日，甲公司以1 043.28萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1 000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.1 095.444 B.1 043.28 C.0 D.1 000【答案】A【解析】持有至到期投資賬面價(jià)值=1 043.28（1+5%）=1 095.444（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額。注意：與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)稅法允許扣除的金額取得成本以前期間稅法累計(jì)允許扣除的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。 但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（一）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出，在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除（將來(lái)），由于該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。假定某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用，賬務(wù)處理：借：銷(xiāo)售費(fèi)用100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100賬面價(jià)值100（萬(wàn)元）【分析】因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用的，因此未來(lái)期間稅法允許扣除的金額就是100萬(wàn)元。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額1001000（萬(wàn)元）賬面價(jià)值100>計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100所得稅稅率。 【說(shuō)明】并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如企業(yè)的罰款支出，有可能滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 但是罰款（這里指的是行政罰款）支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除，假設(shè)罰款支出估計(jì)很可能發(fā)生100萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，但此項(xiàng)罰款不允許稅前扣除，那么此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，未來(lái)期間稅法允許扣除的金額為0 ，則此項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異?！纠?6-7】甲公司20x8年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了8 000 000元銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20x8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 = 6 000 0006 000 000 = 0。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。【例16-8】209年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：209年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為3 000 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000 000元（3 000 000-0）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（二）預(yù)收賬款注意兩種情況：一是會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同；二是會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同。（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同即會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同假定會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒(méi)有納稅，將來(lái)確認(rèn)收入時(shí)與稅法是一致的，在將來(lái)要納稅，因此未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是零。【例題】大海公司2012年12月31日收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)200萬(wàn)元。（1）若收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=200（萬(wàn)元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。（三）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾尽恳袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可以在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0?！纠}單選題】2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2012年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。A.200 B.0 C.100 D.-200【答案】B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除（將來(lái)也不能扣除），其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠?6-9】 甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20x8年繳納滯納金1 000 000元，至20x8年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ) = 1 000 0000 = 1 000 000(元)。對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。【例題單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（ ）。（2009年考題）A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金【答案】C【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前列支的金額。因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前列支的金額=0。四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)遵從稅法的規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中視參與合并各方在合并前及合并后是否為同一方或相同的多方最終控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類(lèi)型。對(duì)于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)或稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓價(jià)值確定計(jì)稅成本。稅法對(duì)于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 五、暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。其中，賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。（二）根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。（2012年）A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。【例題單選題】A公司2010年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為25%。2012年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（ ）萬(wàn)元。A.120 B.48 C.72 D.12【答案】B【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-20052=120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-20040%-（200-20040%）40%=72（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48（萬(wàn)元）。2、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異?！纠?6-10】甲公司208年發(fā)生廣告費(fèi)10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司208年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入60 000 000元。分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-60 000 00015%=1 000 000（元）。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅基礎(chǔ)1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時(shí)性差異。2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2007年稅率33%，從2008年開(kāi)始稅率為25%（1）未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200025%=500（萬(wàn)元）（2）未來(lái)5年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60025%=150（萬(wàn)元）（3）未來(lái)5年無(wú)利潤(rùn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【例題多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（ ）。（2010年考題）A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。第二節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1、 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 1、一般原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并將其影響作為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用； 如單獨(dú)做分錄，即為：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（其他綜合收益），不能計(jì)入所得稅費(fèi)用；典型業(yè)務(wù)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如單獨(dú)做分錄，即為：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。如單獨(dú)做分錄，即為：借：商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入貸：遞延所得稅負(fù)債【例16-11】 甲公司于20x8年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。分析：20x8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200 000元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 800 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000元(1 800 0001 600 000)25%。2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。【例16-12】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6 000萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表16-1所示： 表16-1單位：萬(wàn)元公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5 0403 6901 350 【分析】非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按其公允價(jià)值入賬，故上表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值就是合并方賬上相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。例16-12相關(guān)的賬務(wù)處理：（吸收合并）（1）借：固定資產(chǎn)2 700應(yīng)收賬款2 100存貨1 740商譽(yù)960（借貸差額）貸：其他應(yīng)付款 300應(yīng)付賬款 1 200股本（股數(shù)每股面值）資本公積 （6 000股本金額）（2）借：商譽(yù)412.5（1 65025%）貸：遞延所得稅負(fù)債412.5（3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%）貸：商譽(yù) 75商譽(yù)=960+412.50-75=1 297.50（萬(wàn)元）（商譽(yù)本身，不再確認(rèn)差異）或者按照教材的思路來(lái)確定最終的商譽(yù)金額，如下：甲公司適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：企業(yè)合并成本（已知）6 000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）5 040遞延所得稅資產(chǎn)（30025%） 75（負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）遞延所得稅負(fù)債（1 65025%） 412.50（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 （5 040+75-412.50）4 702.50商譽(yù) （倒擠：6 000-4 702.50）1 297.50所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 297.50萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。因?yàn)槎惙ú徽J(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果對(duì)這部分暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)的借方科目是商譽(yù)，這又會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)予說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！纠}判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅的費(fèi)用。（ ）（2012年）【答案】【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購(gòu)買(mǎi)方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。【例題判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（ ）（2011年考題）【答案】【解析】符合免稅合并條件，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債B.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AC【解析】商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（正常都是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)）（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：（1）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）在投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下（這時(shí)是金融資產(chǎn)了），按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1、一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如2009年虧損100萬(wàn)元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)5年的盈利最多只有50萬(wàn)元，即有證據(jù)表明未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬(wàn)元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5025%。這個(gè)要求的含義就是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，將來(lái)應(yīng)有機(jī)會(huì)可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在賬上，放在報(bào)表中將來(lái)無(wú)法轉(zhuǎn)回。（2）虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?613】開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)甲公司208年發(fā)生資本化研究開(kāi)發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)。甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出8 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元（8 000 000150%），該開(kāi)發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來(lái)的33%改為25%。計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅采用33%的稅率，但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用25%的稅率。因?yàn)?007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。比如2009年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1 000萬(wàn)，預(yù)計(jì)分4年轉(zhuǎn)回。到2010年底轉(zhuǎn)回一部分后，發(fā)現(xiàn)未來(lái)3年應(yīng)納稅所得額不夠，無(wú)法充分利用2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，此時(shí)就應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。【例題17判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ）【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！纠}18多選題】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A.甲公司2012年經(jīng)營(yíng)虧損1億元，公司預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2 500萬(wàn)元B.乙公司2012年年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比年限平均法多計(jì)1 000萬(wàn)，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元C.丙公司2012年年初以2 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，2012年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，為此公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元D.丁公司2011年12月以4 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限平均法計(jì)提折舊，丁公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元【答案】AC【解析】選項(xiàng)B應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元；選項(xiàng)D，至2012年年末，該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-4 00020=3 800（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=3 000（萬(wàn)元），所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（3 800-3 000）25%=200（萬(wàn)元）。三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn) （一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等?！纠?6-14】甲公司于208年4月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用），208年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 000貸：其他綜合收益 6 000 000借：其他綜合收益 1 500 000貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于209年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：借：銀行存款 22 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000投資收益 4 000 000借：其他綜合收益