《中級會計師》電子讀本

中級會計教案第一章 總論教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)明確財務(wù)會計的概念、作用及特點(diǎn)，充分理解財務(wù)會計核算的基本前提和一般原則，掌握財務(wù)會計對象的具體內(nèi)容。本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是財務(wù)會計對象。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生對本書內(nèi)容有一個總體的認(rèn)識，從而為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定理論基礎(chǔ)。計劃講授6課時。重點(diǎn)及難點(diǎn)對會計基本原則的掌握和理解；但主要應(yīng)對其中的基本原則的理解，并能聯(lián)系到具體的會計處理的體現(xiàn)。第一節(jié) 財務(wù)會計概述會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。一、會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定財政經(jīng)濟(jì)政策、開展宏觀調(diào)控的依據(jù)。國家對社會經(jīng)濟(jì)的管理監(jiān)督和宏觀調(diào)控是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要環(huán)節(jié)，會計信息應(yīng)當(dāng)保證國家執(zhí)行管理監(jiān)督和宏觀調(diào)控的需要。二、會計信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成本的需要1會計信息應(yīng)當(dāng)滿足投資者進(jìn)行投資決策的需要，為此會計信息應(yīng)當(dāng)有助于投資者評價一個企業(yè)的投資風(fēng)險和報酬，從而決定是否進(jìn)行投資，是否繼續(xù)持有投資是否賣出投資。2會計信息應(yīng)當(dāng)滿足債權(quán)人進(jìn)行信貸決策的需要，為此會計信息應(yīng)當(dāng)有助于包括銀行在內(nèi)的債權(quán)人評價企業(yè)的信貸風(fēng)險，分析企業(yè)能否到期還本付息。3會計信息應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)的供貨單位和客戶進(jìn)行商業(yè)決策，評價經(jīng)營風(fēng)險，比如是否建立商業(yè)聯(lián)系，是否給予商業(yè)信用等等。三、會計信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要企業(yè)經(jīng)營管理水平高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險、競爭能力和發(fā)展前景。第二節(jié) 會計核算的基本前提一、會計主體1會計主體會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，又稱會計實(shí)體或會計個體。2會計工作的目的會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面作出經(jīng)濟(jì)決策和投資決策服務(wù)。3明確會計主體的作用（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍。（2）明確會計主體，才能把握會計處理的立場。（3）明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。4會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指除非出現(xiàn)足夠的反證，否則均假定企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠按照既定的經(jīng)營方針與目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)和終止?fàn)I業(yè)進(jìn)行清算。三、會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分為一個連續(xù)的、間隔相等的會計時間段，分期提供會計信息。會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為基本計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。第三節(jié) 會計核算的一般原則會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括三個方面，即：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則以及作為對以上原則加以修正的一般原則。一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。衡量會計信息質(zhì)量的一般原則包括：1客觀性客觀性原則要求會計核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。客觀性是對會計工作的基本要求。2相關(guān)性相關(guān)性原則要求會計信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。3可比性可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。4一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。只有遵循一貫性，保持前后各期會計政策的一致性，才能對前后期間的會計信息進(jìn)行比較、分析和利用。5及時性及時性是指會計信息應(yīng)當(dāng)及時處理，及時提供。6明晰性明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。二、確認(rèn)和計量一般原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。2配比配比原則是指將收入與對應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益。配比原則的兩層含義：（1）因果配比，將收入與對應(yīng)的成本相配比。（2）時間配比，將一定時期的收入與同時期的費(fèi)用相配比。3歷史成本成史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。4劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出原則是指，將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計入資產(chǎn)的價值。三、起修正作用的一般原則1謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。2重要性重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。3.實(shí)質(zhì)重于形式第二章 貨幣資金教學(xué)目的與要求 通過對本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解現(xiàn)金、銀行存款的相關(guān)管理辦法，理解和掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的基本會計處理方法，靈活與綜合運(yùn)用銀行支付結(jié)算方式在實(shí)際工作中的操作。本章的重點(diǎn)是各貨幣資金的管理規(guī)定及其收付、清查業(yè)務(wù)的會計核算，本章的難點(diǎn)是銀行結(jié)算方式及其相關(guān)規(guī)定。計劃講授6課時。重點(diǎn)及難點(diǎn)貨幣資金的核算方法。第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金概述： 狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金, 是一種無法產(chǎn)生盈余的資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金概念的票證。本章所講的現(xiàn)金概念是狹義的，即庫存現(xiàn)金。包括人民幣和外幣現(xiàn)金。1.企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代替單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置"小金庫"。2.對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的管理企業(yè)必須設(shè)置"現(xiàn)金日記賬"，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的"現(xiàn)金日記賬"結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。月份終了，"現(xiàn)金日記賬"的余額必須與"現(xiàn)金"總賬科目的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置現(xiàn)金賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 為了核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金"總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財會人員進(jìn)行總分類核算。（1）現(xiàn)金的使用范圍 （2）現(xiàn)金的內(nèi)部控制原則 二、現(xiàn)金的核算：1企業(yè)收到現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目 2支出現(xiàn)金 借：有關(guān)科目 貸：現(xiàn)金 本科目余額在借方，表示結(jié)存的庫存現(xiàn)金。 3.現(xiàn)金的清查第二節(jié) 銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付結(jié)算。企業(yè)除了按核定限額留存的庫存現(xiàn)金外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算。一、銀行結(jié)算方式：銀行結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付的程序和方法。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。1銀行結(jié)算方式的種類銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支票 信用卡 匯兌托收承付信用證2銀行結(jié)算紀(jì)律中國人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算辦法中規(guī)定了銀行結(jié)算紀(jì)律：（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。（2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。（3）不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。（4）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時，借記"銀行存款"科目，貸記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目；提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時，借記"現(xiàn)金"等有關(guān)科目，貸記"銀行存款"科目。為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)存的余額，企業(yè)必須設(shè)置"銀行存款日記賬"，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了"銀行存款日記賬"的余額必須與"銀行存款"科目的余額核對相符。（一）銀行存款賬戶的開立 1基本存款賬戶 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理； 2一般存款賬戶 一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬不獨(dú)立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取； 3臨時存款賬戶 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付； 4專用賬戶 專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。 5開戶原則 企業(yè)可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人。但一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。（二）銀行存款的總分類核算 1原則 企業(yè)應(yīng)設(shè)置"銀行存款"總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。 2核算 （1）企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時：借：銀行存款， 貸：現(xiàn)金"或有關(guān)科目； （2）提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時 借：現(xiàn)金或有關(guān)科目， 貸：銀行存款 （三）銀行存款的對賬 為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應(yīng)按期對賬。 1銀行存款的對賬 一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符； 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符； 三是在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符 2銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)四種情況： （l）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入； （2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出； （3）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入； （4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達(dá)賬項(xiàng)，無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。 第三節(jié) 其他貨幣資金一、概述：1、定義其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 2分類 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 3核算 設(shè)置"其他貨幣資金"來集中核算。"其他貨幣資金"屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方記錄其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下，按"外埠存款"、"銀行匯票"、"銀行本票"、"信用卡存款"、"信用證存款"、"存出投資款"分設(shè)明細(xì)賬。4會計處理舉例（1）收款企業(yè)收到銀行本票時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 付款企業(yè)申請使用銀行本票： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 （2）付款企業(yè)使用銀行匯票： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 收款單位： 借：銀行存款， 貸：應(yīng)收賬款 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)教學(xué)目的和要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、性質(zhì)和種類；理解和掌握各應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算方法。本章的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是壞賬損失及票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。計劃講授6課時。重點(diǎn)及難點(diǎn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)、壞賬的兩種核算方法、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的計價 1商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對 不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。總價法總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價。記作應(yīng)收賬款的入賬價值，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費(fèi)用，會計上應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用處理?？們r法可以較好地反映銷售的總過程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會引起高估應(yīng)收賬款和銷售收入。凈價法凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬價值。凈價法可以避免總價法的不足，但查對原銷售總額以及對已經(jīng)超過期限尚未付款的應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整比較麻煩。 三、應(yīng)收賬款的會計處理1企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2企業(yè)發(fā)生 應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。四、壞賬損失及其會計處理1概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。3壞賬損失的會計處理壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。優(yōu)點(diǎn)：財務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)：忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。（2）備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)情況；使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有四種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬率一般為3-5。應(yīng)收賬款余額百分比法的有關(guān)計算公式如下：年末"壞賬準(zhǔn)備"賬戶余額應(yīng)保留數(shù)=年末"應(yīng)收賬款"余額 * 提取比率壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=年末"壞賬準(zhǔn)備"賬戶余額保留數(shù)+或年末提取前"壞賬準(zhǔn)備" 賬戶余額在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題：第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目，而不直接沖減"管理費(fèi)用"。 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。個別確認(rèn)法第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立"應(yīng)收票據(jù)"科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收賬款"、"主營業(yè)務(wù)收入"等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目。不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理：（1）收到應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入等科目（2）票據(jù)到期收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還票款時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)二、帶息應(yīng)收票據(jù)對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時，沖減財務(wù)費(fèi)用。公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按收到的本息，借記"銀行存款"科目，按票面價值，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按其差額，貸記"財務(wù)費(fèi)用"科目。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計物資成本的價值，借記"在途物資"、"原材料"等科目，按取得的專用發(fā)票上注明的增值稅，借記"應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記"應(yīng)收票據(jù)"科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。公式如下：票據(jù)到期價值票據(jù)面值（1年利率票據(jù)到期天數(shù)360）或票據(jù)面值（1年利率票據(jù)到期月數(shù)12）對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額）借或貸：財務(wù)費(fèi)用 （二者差額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)賬面價值）如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。會計處理如下：貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作"應(yīng)收賬款"，借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款貸：短期借款第三節(jié) 預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收項(xiàng)目是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。對于這類應(yīng)收項(xiàng)目，通常與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款分開，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，將這類項(xiàng)目單獨(dú)歸類，以便會計報表的使用者把這些項(xiàng)目與由于購銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收項(xiàng)目識別清楚。第四章 存 貨教學(xué)目的和要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)對存貨的概念及范圍有較全面的了解，理解和熟悉存貨按實(shí)際成本或計劃成本計價的各種方法，靈活與綜合運(yùn)用存貨取得和發(fā)出的基本核算，同時對存貨的期末計價以及盤存和清查的會計處理能夠十分清楚。本章的重點(diǎn)是存貨的入賬價值確定、發(fā)出存貨計價方法、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、存貨期末計價業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是存貨期末計價業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。計劃講授10課時。重點(diǎn)及難點(diǎn)存貨收入的核算、存貨發(fā)出的計價方法及核算。第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。二、存貨核算的范圍1.存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。2.關(guān)于存貨范圍需要的說明以下幾點(diǎn)：（1）代銷商品的處理：代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。（2）在途商品的處理：對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方以收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。（3）對于約定未來購入的商品，不作為企業(yè)的存貨處理。三、存貨的入賬價值四、存貨歷史成本的構(gòu)成五、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，便產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法。存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，六、存貨的計價方法1.個別計價法 個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的優(yōu)點(diǎn)：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。 2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為提前，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點(diǎn)：工作量比效繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 采用加權(quán)平均法，其優(yōu)點(diǎn)是：只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)為：這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。4.移動平均法移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。移動加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)：能使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大。5.后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)：在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。缺點(diǎn)：這種方法計算起來比較繁瑣。6.計劃成本法（1）計劃成本法的處理過程計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)"材料成本差異"科目，登記實(shí)際成本與計劃成本的差額。采用計劃成本法對材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過"材料成本差異"科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為：實(shí)際成本計劃成本成本差異。企業(yè)通常在月末終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式詳見教材。 （2）計劃成本法的優(yōu)點(diǎn) 可以簡化會計處理工作。有利于考核采購部門的業(yè)績。7、毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率計算公式詳見教材。 用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。同時，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便。8、零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下： (1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；(2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；(3)計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率。(4)計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額成本率(5)計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本在我國的會計實(shí)務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。這種方法是通過設(shè)置“商品成本差異"科目進(jìn)行處理的。 第二節(jié) 原材料的核算一、核算范圍包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。二、賬戶設(shè)置實(shí)際成本法：“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付票據(jù)”等。計劃成本法：“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”等。三、實(shí)際成本法下原材料的核算（一）外購原材料：1.款付（或開出商業(yè)匯票），貨已到借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)2.款付（或開出商業(yè)匯票），貨未到借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貨到后，借：原材料貸：在途物資3.貨到，款未付（或未開出商業(yè)匯票）（1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（2）若貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款 下月初，以紅字沖回借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款（紅字）4.預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款（二）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料四、計劃成本法下原材料的核算（一）外購原材料1.款付（或開出商業(yè)匯票），貨已到借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)借：原材料貸：物資采購借：物資采購貸：材料成本差異或：借：材料成本差異貸：物資采購2.款付（或開出商業(yè)匯票），貨未到借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貨到后借：原材料貸：物資采購借：物資采購貸：材料成本差異或：借：材料成本差異貸：物資采購3.貨到，款未付（或未開出商業(yè)匯票）（1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)借：原材料貸：物資采購材料成本差異（或借記）（2）貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款 下月初，以紅字沖回借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款（紅字）4.預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款借：原材料貸：物資采購材料成本差異（或借記）（二）原材料發(fā)出的核算1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支額用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額用紅字）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異 第三節(jié) 其他存貨的核算一、包裝物的核算（一）包裝物概念及核算范圍指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器：桶，瓶，袋等。不包括包裝材料，用于儲存、保管商品等而不對外出售的包裝物。（二）包裝物的核算1、收入的核算：同“原材料”2、發(fā)出的核算（1）被生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物計劃成本法：借：生產(chǎn)成本貸：包裝物材料成本差異（或紅字）（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物 借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物計劃成本法下：借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物材料成本差異（或紅字）（3）隨同商品銷售并單獨(dú)計價的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物（4）出租出借包裝物一次攤銷法：首次領(lǐng)用時：借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物分次攤銷法：首次領(lǐng)用時：借：待攤費(fèi)用貸：包裝物分次攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：待攤費(fèi)用報廢時若有殘值：借：原材料（或銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）五五攤銷法（略）二、低值易耗品的核算（一）概念及核算范圍指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。包括：一般工具，專用工具，替換設(shè)備，管理用具，勞保用品等。（二）低值易耗品的核算1、收入的核算：同“原材料”核算2、發(fā)出的核算（1）一次攤銷法 首次領(lǐng)用時：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：低值易耗品殘值：借：原材料（或銀行存款）貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用（2）分次攤銷法首次領(lǐng)用時：借：待攤費(fèi)用（或長期待攤費(fèi)用）貸：低值易耗品分次攤銷時：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（3）五五攤銷法：（略）三、委托加工物資的核算（一）概念：指委托外單位加工的物資（二）委托加工物資的成本構(gòu)成發(fā)出加工材料或半成品的實(shí)際成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+相關(guān)稅金（三）核算1、發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料計劃成本法下：借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（或紅字）2、支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款3、支付增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款若加工物資以后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，或未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，則借：委托加工物資貸：銀行存款4、支付消費(fèi)稅若委托加工物資收回后直接用于銷售，則支付的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：銀行存款若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款5、加工完成，驗(yàn)收入庫借：原材料等貸：委托加工物資計劃成本下：借：原材料等貸：委托加工物資材料成本差異（或借記）第四節(jié) 存貨的期末計價一、存貨數(shù)量的盤存方法1.實(shí)地盤存制（1）實(shí)地盤存制也稱定期盤存制,指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量,然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價,計算出期末存貨的總金額,記入各有關(guān)存貨科目,倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。這一方法用于工業(yè)企業(yè),稱為"以存計耗"或"盤存計耗"；用于商品流通企業(yè),稱為"以存計銷"或"盤存計銷"。（2）"以存計耗"和 "以存計銷"以下列存貨的基本等式為依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨；用歷史成本計價，則為：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制,指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄,即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬,逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨,并隨時記列結(jié)存數(shù)。3.實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較（1）實(shí)地盤存制其主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作。其缺點(diǎn)是:a.是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；b.是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；c.是采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)地盤存制僅適用于那些自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 （2）永續(xù)盤存制其優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理。其缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。二、存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本編制會計分錄如下：借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢（2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可沖減管理費(fèi)用，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2.存貨盤虧和毀損（1）企業(yè)對于盤虧的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)前，按其成本（對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入"待處理財產(chǎn)損溢"科目。）編制如下分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料包裝物低值易耗品庫存商品等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（2）報有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因，分別進(jìn)行以下處理： a.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢b. 屬于日常收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用（分錄同a）。對于應(yīng)由過失入賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 c.對于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損失，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，分錄如下：借：營業(yè)外支出-非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 三、存貨期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(2001年有變動)1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義2."成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的會計處理（1）企業(yè)在中期期末或年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的，應(yīng)提取存貨跌價損失準(zhǔn)備。（2）存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨項(xiàng)目計量成本與可變現(xiàn)凈值；數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。（3）應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況。（4）應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況。（5）賬務(wù)處理提取和補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：借：管理費(fèi)用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。第四章 投 資教學(xué)目的和要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解投資的概念、性質(zhì)、意義和分類。掌握短期投資及長期投資基本業(yè)務(wù)核算。本章的重點(diǎn)是股票投資及債券投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。本章的難點(diǎn)是長期債券投資折溢價計算和賬務(wù)處理、長期股票投資損益的賬務(wù)處理。計劃講授12課時。重點(diǎn)與難點(diǎn)長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算原理和賬務(wù)處理方法。第一節(jié) 短期投資一、初始投資成本的確定投資按照其持有時間和目的不同可分為短期投資和長期投資。1.短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，通常不以控制被投資單位為目的。2.特點(diǎn)：很容易變現(xiàn)持有時間較短不以控制被投資單位為目的3.作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：能在公開市場交易且有明確的市價持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性4.取得成本的確定短期投資取得時的初始成本是企業(yè)為取得短期投資實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括取得一項(xiàng)投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。例1：A企業(yè)購入D股票25 000股作為短期投資，每股成交價8.7元，其中0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)1 100元。根據(jù)題意，確定該項(xiàng)短期投資的取得成本為（8.7-0.2）25 000+1 100=213 600（元）借：短期投資 D股票 213 600應(yīng)收股利 5 000貸：銀行存款 218 600二、短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置（一）損益的確認(rèn)1、取得投資時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實(shí)際收到時沖減原已記的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。2、除1所指外，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。3、短期投資處置時，在短期投資按單項(xiàng)計提跌價準(zhǔn)備的情況下，若處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，其確認(rèn)投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按類別或總體計提跌價準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面余額的差額。（賬面價值=賬面余額-已計提的跌價準(zhǔn)備）（二）投資的處置1.跌價準(zhǔn)備的處理按單項(xiàng)計提的 可以在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)也可以期末一并調(diào)整 部分處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)按類別或總體計提的：只能在期末予以調(diào)整2.賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)全部處置時，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)部分處置時，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始投資成本的確定1、長期股權(quán)投資：指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。通常長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售。2、特點(diǎn)：長期持有，目的是對被投資單位實(shí)施控制或重大影響獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險通常不能隨時出售（除股票投資外），一般不能隨意抽回相對于債權(quán)投資而言，風(fēng)險較大3、長期股權(quán)投資的取得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)等）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東4、取得成本的確定包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用。以現(xiàn)金購入的,按實(shí)際支付的全部價款作為初始投資成本，但不包括實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。以其他資產(chǎn)投資的，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易相關(guān)事項(xiàng)處理。二、新的投資成本的確定1、權(quán)益法核算時，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、收到被投資單位分派的屬于投資前累積贏余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。3、取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算時，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。三、成本法核算（一）適用范圍1、成本法：是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額，并在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。2、以下情況應(yīng)采用成本法核算投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響（持有20%以下表決權(quán)資本）。被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（二）核算方法1、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資額增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。投資年度的處理應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有月份12）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-應(yīng)享有的投資收益投資年度以后的處理應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額例2：甲企業(yè)于1998年1月1日對A公司投資50萬元，占該公司有表決權(quán)資本的10%。A公司采取當(dāng)年分派上年股利的政策，1998年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，1998年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元；1999年4月30日宣告分派現(xiàn)金股利500萬元，1999年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；2000年4月30日宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。試進(jìn)行19982000年A公司宣告分派現(xiàn)金股利時，甲企業(yè)的賬務(wù)處理。1998年5月3日，分派的是投資前的利潤，所以沖減投資成本借：應(yīng)收股利（20010%） 20萬貸：長期股權(quán)投資A公司 20萬1999年4月30日借：應(yīng)收股利（50010%） 50萬貸：投資收益 40萬長期股權(quán)投資 A公司 10萬2000年4月30日借：應(yīng)收股利（30010%） 30萬長期股權(quán)投資 A公司 20萬貸：投資收益 50萬四、權(quán)益法核算（一）適用范圍1、權(quán)益法：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。2、投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。3、以下情況應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算：投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（二）核算方法1、股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的攤銷期限合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理凈利潤：借：長期股權(quán)投資企業(yè)（損益調(diào)整）貸：投資收益凈虧損：作與相反的分錄宣告分派利潤或現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資企業(yè)（損益調(diào)整）3、被投資單位除凈損益以外的因素導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動“資本公積”增加（接受捐贈、增資擴(kuò)股、外幣資本折算等）借：長期股權(quán)投資企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備提取法定盈余公積和公益金時，投資方不作分錄五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：按投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：按投資的賬面價值作為新的投資成本，并計算股權(quán)投資差額，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。六、股票股利與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份的處理1、股票股利只作備查登記，不作賬務(wù)處理。部分處置時按平均成本結(jié)轉(zhuǎn)。2、可轉(zhuǎn)換公司債券：指企業(yè)購入的可在一定時期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。在可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計處理與長期債權(quán)投資相同，按期計提利息、攤銷溢價或折價。行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)（包括面值、應(yīng)計利息、溢價或折價，以及提取的減值準(zhǔn)備），除債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資。七、投資的處置1、處置時按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。2、處置時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，原計入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”科目。3、部分處置時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。第三節(jié) 長期債權(quán)投資一、初始投資成本的確定1、長期債權(quán)投資的初始投資成本是指取得時支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），但實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。2、實(shí)際支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用一般應(yīng)構(gòu)成投資成本，但金額較小時可計入損益稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小時：于購入時一次計入損益（計入“財務(wù)費(fèi)用”）稅金、手續(xù)費(fèi)金額較大時：計入初始投資成本（通過“債券費(fèi)用”明細(xì)科目核算）二、長期債券的溢價、折價和利息的處理（一）溢價和折價票面利率市場利率時，發(fā)行價格面值，平價發(fā)行1、債券發(fā)行的三種情況 票面利率市場利率時，發(fā)