注冊稅務(wù)師考試 稅法一· 基礎(chǔ)班·第八章關(guān)稅

第八章 關(guān)稅本章考情分析本章屬于稅法（）中的小稅種章，本章不僅可命制單項選擇題和多項選擇題，也可以與增值稅、消費稅混合在一起命制計算題或綜合題。本章分值約為7分，最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題量分?jǐn)?shù)題量分?jǐn)?shù)題量分?jǐn)?shù)單項選擇題221122多項選擇題242424計算題12綜合分析題12合計5847462011本章教材變化1.增加關(guān)于購貨傭金的含義的解釋；2.更正原教材關(guān)于境外修理貨物完稅價格的錯誤表述；3.增加個人郵寄物品的進(jìn)口稅額在人民幣50元（含50元）以下的免稅規(guī)定。第一節(jié) 關(guān)稅概述（了解）一、關(guān)稅的概念、起源和發(fā)展關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。關(guān)稅的歷史發(fā)展過程：1.使用費時代2.國內(nèi)關(guān)稅時代3.國境或關(guān)境關(guān)稅時代二、關(guān)稅的特點關(guān)稅具有如下特點：征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品；關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅；有較強的涉外性?！纠}單選題】關(guān)于關(guān)稅特點的說法，正確的是( )。(2010年) A.關(guān)稅的高低對進(jìn)口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿(mào)易影響不大 B.關(guān)稅是多環(huán)節(jié)價內(nèi)稅 C.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅 D.關(guān)稅不僅對進(jìn)出境的貨物征稅，還對進(jìn)出境的勞務(wù)征稅【答案】C三、關(guān)稅的分類分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類按征稅對象分類分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類分為從量稅、從價稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅按征稅性質(zhì)分類（主要適用于進(jìn)口關(guān)稅）分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種按保護(hù)形式和程度分類分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘【例題多選題】差別關(guān)稅實際上是保護(hù)主義政策的產(chǎn)物，是保護(hù)一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。差別關(guān)稅主要分為（ ）。（2006年）A.加重關(guān)稅B.優(yōu)惠關(guān)稅C.反補貼關(guān)稅D.報復(fù)關(guān)稅E.反傾銷關(guān)稅【答案】ACDE【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類相關(guān)的說法正確的有（ ）。A.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，關(guān)稅可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅B.按征稅對象分類，可將關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅C.反傾銷稅、反補貼稅、報復(fù)關(guān)稅、緊急進(jìn)口稅等等都屬于進(jìn)口關(guān)稅的附加稅D.普惠制的三條基本原則是普遍原則、非歧視原則和互惠原則E.最惠國待遇往往不是最優(yōu)惠的關(guān)稅待遇，它只是一種非歧視性的關(guān)稅待遇【答案】BCE【例題單選題】根據(jù)進(jìn)出口商品價格的變動而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅屬于( )。（2008年） A.從價稅 B.從量稅 C.滑準(zhǔn)稅 D.復(fù)合稅【答案】C第二節(jié) 納稅人及征稅對象（了解）一、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）二、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。第三節(jié) 稅率的適用（了解） 進(jìn)口關(guān)稅稅率 稅率的適用 出口關(guān)稅稅率 稅率的運用一、進(jìn)口關(guān)稅稅率自2004年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。二、出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，我國征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，目前僅20種商品出口征稅，采用的都是從價定率征稅的方法，稅率2%40%，在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。三、關(guān)稅稅率的運用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日所實施的稅率，但特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的海關(guān)接受納稅人辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的經(jīng)批準(zhǔn)的申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)的查獲之日的稅率暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報正式進(jìn)口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時應(yīng)按該項貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅【例題單選題】下列各項中不符合關(guān)稅稅率有關(guān)規(guī)定的是（ ）。A.減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅B.加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率計稅C.進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅D.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補稅的，按照申報正式進(jìn)口之日實施的稅率計稅【答案】A第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格（掌握） 關(guān)稅完稅價格 成交價格的調(diào)整項目關(guān)稅完稅價格 加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格 特殊進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物相關(guān)費用的規(guī)定出口貨物的完稅價格一、關(guān)稅的完稅價格二、關(guān)稅完稅價格的調(diào)整（一）進(jìn)口貨物的完稅價格由完整的CIF價格構(gòu)成2006年5月1日實施的中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用以下公式表示：關(guān)稅完稅價格=貨價C+至運抵口岸的運費F+至口岸保險費I1.完稅價格的構(gòu)成及調(diào)整（重要）：完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：l 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費；l 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費用；l 買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益；l 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用；l 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運輸費用；l 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅；l 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用；l 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用【例題單選題】下列項目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價格組成部分的是( )。（2009年） A.進(jìn)口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金 B.進(jìn)口人負(fù)擔(dān)的向中介機構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費 C.進(jìn)口設(shè)備報關(guān)后的安裝調(diào)試費用D.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用【答案】B【例題多選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費應(yīng)計入完稅價格的有（ ）。（2007年）A.特許權(quán)使用費用于支付該進(jìn)口貨物的專利技術(shù)B.特許權(quán)使用費用于支付該進(jìn)口貨物的商標(biāo)權(quán)C.支付的特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)D.支付的特許權(quán)使用費不構(gòu)成該貨物向境內(nèi)銷售的條件E.支付的特許權(quán)使用費用于進(jìn)口軟件的著作權(quán)【答案】ABE2.完稅價格中包含了保險費、運費和其他費用C、I、F構(gòu)成了進(jìn)口貨物完稅價格的完整內(nèi)容，其中運費和保險費的規(guī)定歸納為以下圖表：進(jìn)口運載或成交方式運費（F）的確定保險費（I）的確定一般方式進(jìn)口實際支付的運保費算至進(jìn)口貨物運抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運進(jìn)口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物境外邊境口岸價格的1%自駕進(jìn)口的運輸工具無運費【例題多選題】關(guān)于關(guān)稅政策的說法，正確的有( )。（2010年）A.進(jìn)口貨物完稅價格的確定首先應(yīng)按相同貨物成交價格估定B. 進(jìn)口貨物完稅價格不包括關(guān)稅C.無商業(yè)價值的貨樣免征關(guān)稅D.CRF是到岸價格的價格術(shù)語簡稱E.CIF的含義是成本加運費、保險費的價格屬于簡稱，又稱到岸價格【答案】BCE【例題計算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，進(jìn)口該批化工原料關(guān)稅的完稅價格為多少？ 【答案】完稅價格=（20000+500+1000+2000）500=11750000（元）?！纠}計算題】某企業(yè)海運進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣6970萬元，運保費無法確定，海關(guān)按同類貨物同程運輸費估定運費折合人民幣9.06萬元，則進(jìn)口該批貨物關(guān)稅的完稅價格為（ ）?！敬鸢浮客甓悆r格=（6970+9.06）（1+3）=7000（萬元）。（二）進(jìn)口貨物完稅價格確定的其他方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：1.相同貨物成交價格方法(P290)2.類似貨物成交價格方法3.倒扣價格方法4.計算價格方法5.其他合理的方法使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格這一部分內(nèi)容細(xì)碎，非常容易出客觀題。加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品應(yīng)當(dāng)征稅的，海關(guān)按照一下規(guī)定審查完稅價格：1.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進(jìn)口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。2.來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。3.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為 基礎(chǔ)審查確定完稅價格。4.海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅 參考價格(以下簡稱計稅參考價格)。加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報時海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。 5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進(jìn)口的與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。 【例題單選題】關(guān)于關(guān)稅的完稅價格，下列說法中正確的是（ ）。（2007年）A.進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報內(nèi)銷時，海關(guān)應(yīng)以料件銷售時成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格B.進(jìn)口貨物的成交價格無法確定時，海關(guān)應(yīng)直接采用倒扣價格估價方法C.由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費用應(yīng)計入完稅價格中D.設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的安裝費用，應(yīng)計入完稅價格中【答案】C【例題多選題】為促進(jìn)加工貿(mào)易健康發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物審價，海關(guān)對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物審價重新做了規(guī)定，從2005年8月1日起施行。因此，下列說法正確的有（ ）。（2006年）A.進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格B.來料加工進(jìn)口料件申報內(nèi)銷時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時進(jìn)口的，與料件相同的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格C.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以原料件的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格D.海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格E.對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物的進(jìn)口成交價格審定完稅價格【答案】ABDE四、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格這一部分內(nèi)容容易出客觀題，具體規(guī)定見下表：具體情況完稅價格的審定和估定運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費、料件費估定價格（教材新更正）運往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進(jìn)境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價格暫時進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價辦法租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價格予以補稅的減免稅貨物原進(jìn)口時價格扣除折舊【相關(guān)鏈接】予以補稅的減免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：（P294）完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格1-申請補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限12）減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率征稅?！纠}計算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，2008年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補交多少萬元關(guān)稅？【答案】應(yīng)補稅額=3001-（212）/（512）7%=12.6（萬元）?！纠}計算題】某醫(yī)院2004年以150萬元（人民幣，下同）的價格進(jìn)口了一臺醫(yī)療儀器； 2010年1月因出現(xiàn)故障運往日本修理（出境時已向海關(guān)報明），2010年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運進(jìn)境。此時，該儀器的國際市場價已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進(jìn)口運費1萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運進(jìn)境時，應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅為多少萬元？【答案】應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=406%=2.4（萬元）?！纠}單選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，以租金方式對外支付的進(jìn)口租賃貨物，在租賃期間作為完稅價格的是（ ）。（2007年）A.以海關(guān)審定的租金B(yǎng).以海關(guān)審定的采購價格C.按照一般進(jìn)口貨物估定完稅價格D.貨物成交價格【答案】A五、出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：1.出口關(guān)稅；2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費（即出口貨物的運保費最多算至離境口岸）；3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。其計算可表述為：完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率）（二）出口貨物海關(guān)估定方法出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：1.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格?！纠}多選題】關(guān)于出口貨物關(guān)稅完稅價格的說法，正確的有（ ）。（2010年）A.出口關(guān)稅不計入完稅價格B.在輸出地點裝卸前發(fā)生的運費，應(yīng)包含在完稅價格中C.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金不計入完稅價格D.出口貨物完稅價格包含增值稅銷項稅E.出口貨物成交價格無法確定的，一律采用估定價格【答案】ABC第五節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)則（了解） 原產(chǎn)地規(guī)定的起因原產(chǎn)地規(guī)定 原產(chǎn)地規(guī)則 原產(chǎn)地證書 我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。一、國際上通常采用的一些原產(chǎn)地規(guī)則：規(guī)則要點具體規(guī)定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)完全在一國生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)改變稅號的方法（四位數(shù)級）列出加工程度表的方法從價百分比的方法直接運輸規(guī)定（主要在普惠制中實施）不通過他國關(guān)境直接將貨物運到進(jìn)口國由于地理（例如內(nèi)陸國家）等特殊原因，通過了他國關(guān)境，但在他國關(guān)境內(nèi)，有關(guān)貨物始終處于海關(guān)監(jiān)管之下二、我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國。2.實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。對經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變；（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。3.對于機器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時進(jìn)口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進(jìn)口，則按其各自的原產(chǎn)國確定?！纠}多選題】我國關(guān)稅實質(zhì)性加工是指（ ）。A.加工后稅則2位歸類發(fā)生改變B.加工后稅則4位歸類發(fā)生改變C.加工后稅則6位歸類發(fā)生改變D.加工增值占原產(chǎn)品總值超過30%及以上的E.加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的【答案】BE第六節(jié) 關(guān)稅減免（熟悉）關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；4.在海關(guān)放行前損失的貨物；5.進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自進(jìn)口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運出境的，不征收出口關(guān)稅。二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要減免稅統(tǒng)計。包括：科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物、進(jìn)口設(shè)備等等。三、臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法 對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批， 專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。四、個人郵寄物品的減免稅自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征?！咎貏e提示】考生在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時，要注意區(qū)分減免稅的不同類型。【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行關(guān)稅政策的規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中享受法定減免稅的是（ ）。A.加工貿(mào)易產(chǎn)品B.國際組織無償贈送進(jìn)口的物資C.外國企業(yè)無償贈送的慈善物資D.邊境小額貿(mào)易進(jìn)口的貨物【答案】B【例題多選題】關(guān)于關(guān)稅的減免稅，下列表述正確的有（ ）。（2009年）A.無商業(yè)價值的廣告品視同貨物進(jìn)口征收關(guān)稅 B.在海關(guān)放行前損失的貨物免征關(guān)稅 C.盛裝貨物的容器單獨計價的不征收關(guān)稅 D.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關(guān)稅 E.從臺灣進(jìn)口的水果暫免關(guān)稅【答案】BD【解析】選項A：無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征關(guān)稅；選項C：盛裝貨物的容器，由買方負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格；選項E：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年8月1日起對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的“15種進(jìn)口鮮水果”，實施零關(guān)稅?！纠}多選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中可享受法定免稅的有（ ）。（2007年）A.有商業(yè)價值的進(jìn)口貨樣B.外國政府無償贈送的物資C.貿(mào)易公司進(jìn)口的殘疾人專用品D.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物E.科貿(mào)公司進(jìn)口的科教用品【答案】BD第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握） 從價稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 從量稅應(yīng)納稅額的計算 復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算一、從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率【特別提示】1.在計算時要注意考慮五個方面的問題：一是CIF（成本、保險費、運費）是否符合規(guī)定；二是運往境外修理、補稅的減免稅貨物等的特殊完稅價格的把握；三是計算時涉及外匯牌價的要使用中間價；四是注意稅率的運用；五是要注意有無涉及稅收優(yōu)惠。2.從以往考試命題情況看，關(guān)稅的計算通常是和進(jìn)口增值稅、消費稅混合在一起計算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關(guān)稅與增值稅、消費稅計算的關(guān)聯(lián)性，還要注意進(jìn)口環(huán)節(jié)沒有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進(jìn)口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進(jìn)口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費3萬元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（ ）元。（2005年）A.357640 B.385200 C.388790 D.386450【答案】D【解析】買方支付的購貨傭金2萬元不計入關(guān)稅完稅價格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費應(yīng)計入完稅價格。進(jìn)口關(guān)稅=（80+5）20%+（10+2+3）10%=18.5（萬元）；進(jìn)口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）17%=20.145（萬元）；該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）=386450（元）?！纠}單選題】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%）（2006年）A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50%=9050%=45（萬元）；進(jìn)口消費稅=（90+45）（1-30%）30%=57.857（萬元）；進(jìn)口增值稅=（90+45）（1-30%）17%=32.786（萬元）；銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017%-32.786-20.4=31.81（萬元）；銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=50030%-57.85780%=103.714（萬元）；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加=（31.81+103.714）（7%+3%）=13.552（萬元）；本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)進(jìn)口一批材料，貨物價款95萬元，進(jìn)口運費和保險費5萬元，報關(guān)進(jìn)口后發(fā)現(xiàn)其中的10%有嚴(yán)重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補償該企業(yè)，發(fā)送價值l0萬元（含進(jìn)口運費、保險費05萬元）的無代價抵償物，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅（ ）萬元。（2010年）A.18.OO B.20.00 C.22.00 D.22.10【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=（95+5）20%=20（萬元）。二、從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式是一個與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。第八節(jié) 關(guān)稅征收管理 關(guān)稅繳納（了解） 關(guān)稅的強制執(zhí)行（了解）關(guān)稅征收管理 關(guān)稅退還（了解） 關(guān)稅補征和追征（熟悉） 關(guān)稅的納稅爭議（了解） 海關(guān)企業(yè)分類管理【特別提示】這一部分的內(nèi)容比較瑣碎，考生應(yīng)注意規(guī)定的時間和管理規(guī)則。一、關(guān)稅的申報與繳納1.關(guān)稅的申報（1）進(jìn)口應(yīng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；（2）出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2.關(guān)稅的繳納（1）納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；（2）關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。二、關(guān)稅的強制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止。按滯納稅款萬分之五的比例按日征收；關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)滯納金的起征點為50元。2.強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、關(guān)稅的退還1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。2.納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息?？稍斐申P(guān)稅退還的四類情形：（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)；（4）對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。四、關(guān)稅補征和追征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補征；由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金?！纠}單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2011年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（ ）。A.2.75萬元 B.3萬元 C.6.5萬元 D.6.75萬元【答案】B【解析】滯納12天應(yīng)征收的關(guān)稅滯納金金額=500120.5=3（萬元）?！纠}單選題】進(jìn)出口貨物，因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關(guān)稅的，海關(guān)可以（ ）追征。A.在一年內(nèi) B.在三年內(nèi) C.在十年內(nèi) D.無限期【答案】B【解析】因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關(guān)稅的，海關(guān)可以在三年內(nèi)追征。五、關(guān)稅爭議復(fù)議和起訴納稅爭議的申訴過程：納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人；納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日之內(nèi)，向人民法院提起訴訟。六、海關(guān)企業(yè)分類管理設(shè)置5個管理類別：AA、A、B、C、D海關(guān)總署按照守法便利原則，對適用不同管理類別的企業(yè)，制定相應(yīng)的差別管理措施， 其中AA類和A類企業(yè)適用相應(yīng)的通關(guān)便利措施，B類企業(yè)適用常規(guī)管理措施，C類和D類 企業(yè)適用嚴(yán)密監(jiān)管措施?！颈菊滦〗Y(jié)】本章內(nèi)容繁雜，考試重點主要集中在關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅的計算、關(guān)稅的減免稅規(guī)定。12