審計(jì)學(xué)資料 風(fēng)險(xiǎn)評估

LOGO 13 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 Contents風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 總 覽1 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境2 了 解 被 審 計(jì) 單 位 內(nèi) 部 控 制3 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)4 與 治 理 層 和 管 理 層 溝 通5 一 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 總 覽v了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 一 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 總 覽v風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 程 序 詢 問 被 審 計(jì) 單 位 管 理 層 和 內(nèi) 部 其 他 相 關(guān) 人 員 ： 詢 問 治 理 層 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 理 解 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 編 制 的 環(huán) 境 ； 詢 問 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 了 解 其 針 對 被 審 計(jì) 單 位內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 有 效 性 而 實(shí) 施 的 工 作 ， 以 及 管 理 層 對 內(nèi) 部審 計(jì) 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 是 否 采 取 適 當(dāng) 的 措 施 ； 詢 問 參 與 生 成 、 處 理 或 記 錄 復(fù) 雜 或 異 常 交 易 的 員 工 ， 有 助 于 注冊 會(huì) 計(jì) 師 評 估 被 審 計(jì) 單 位 選 擇 和 運(yùn) 用 某 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 政 策 的 適 當(dāng) 性 ； 詢 問 內(nèi) 部 法 律 顧 問 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 了 解 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 的 遵循 情 況 、 產(chǎn) 品 保 證 和 售 后 責(zé) 任 、 與 業(yè) 務(wù) 合 作 伙 伴 的 安 排 （ 如 合營 企 業(yè) ） 、 合 同 條 款 的 含 義 以 及 訴 訟 情 況 等 ； 詢 問 營 銷 或 銷 售 人 員 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 營銷 策 略 及 其 變 化 、 銷 售 趨 勢 以 及 與 客 戶 的 合 同 安 排 ； 詢 問 采 購 人 員 和 生 產(chǎn) 人 員 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 原 材 料 采 購 和 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 等 情 況 ； 詢 問 倉 庫 人 員 ， 有 助 于 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 了 解 原 材 料 、 產(chǎn) 成 品 等 存 貨的 進(jìn) 出 、 保 管 和 盤 點(diǎn) 等 情 況 。 分 析 程 序 ； 觀 察 和 檢 查 觀 察 被 審 計(jì) 單 位 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動(dòng) 檢 查 文 件 、 記 錄 和 內(nèi) 部 控 制 手 冊 閱 讀 由 管 理 層 和 治 理 層 編 制 的 報(bào) 告 實(shí) 地 察 看 被 審 計(jì) 單 位 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 場 所 和 設(shè) 備 追 蹤 交 易 在 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 信 息 系 統(tǒng) 中 的 處 理 過 程 （ 穿 行 測 試 ） 其 他 審 計(jì) 程 序 和 信 息 來 源 一 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 總 覽v 項(xiàng) 目 組 內(nèi) 部 的 討 論 討 論 的 目 標(biāo) 使 成 員 更 好 地 了 解 在 各 自 分 工 負(fù) 責(zé) 的 領(lǐng) 域 中 ， 由 于 舞 弊 或 錯(cuò) 誤導(dǎo) 致 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 重 大 錯(cuò) 報(bào) 的 可 能 性 ， 并 了 解 各 自 實(shí) 施 審 計(jì) 程 序 的結(jié) 果 如 何 影 響 審 計(jì) 的 其 他 方 面 ， 包 括 對 確 定 進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 的性 質(zhì) 、 時(shí) 間 和 范 圍 的 影 響 。 討 論 的 內(nèi) 容 項(xiàng) 目 組 應(yīng) 當(dāng) 討 論 被 審 計(jì) 單 位 面 臨 的 經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) 、 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 容 易 發(fā) 生 錯(cuò) 報(bào) 的 領(lǐng) 域以 及 發(fā) 生 錯(cuò) 報(bào) 的 方 式 。 參 與 討 論 的 人 員 項(xiàng) 目 組 的 關(guān) 鍵 成 員 應(yīng) 當(dāng) 參 與 討 論 ， 如 果 項(xiàng) 目 組 需 要 擁 有 信 息 技 術(shù) 或 其 他 特 殊 技 能 的 專 家 ，這 些 專 家 也 應(yīng) 參 與 討 論 。 討 論 的 時(shí) 間 和 方 式 項(xiàng) 目 組 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 審 計(jì) 的 具 體 情 況 ， 在 整 個(gè) 審 計(jì) 過 程 中 持 續(xù) 交 換 有 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表發(fā) 生 重 大 錯(cuò) 報(bào) 可 能 性 的 信 息 。 二 、 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境v行 業(yè) 狀 況 、 法 律 環(huán) 境 與 監(jiān) 管 環(huán) 境 以 及 其 他 外 部 因素v被 審 計(jì) 單 位 的 性 質(zhì)v被 審 計(jì) 單 位 對 會(huì) 計(jì) 政 策 的 選 擇 和 運(yùn) 用v被 審 計(jì) 單 位 的 目 標(biāo) 、 戰(zhàn) 略 以 及 相 關(guān) 經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn)v被 審 計(jì) 單 位 財(cái) 務(wù) 業(yè) 績 的 衡 量 和 評 價(jià) 三 、 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制v 內(nèi) 部 控 制 的 含 義 和 要 素v 與 審 計(jì) 相 關(guān) 的 控 制v 對 內(nèi) 部 控 制 了 解 的 深 度 評 價(jià) 控 制 的 設(shè) 計(jì) 獲 取 控 制 設(shè) 計(jì) 和 執(zhí) 行 的 審 計(jì) 證 據(jù) 了 解 內(nèi) 部 控 制 與 測 試 控 制 運(yùn) 行 有 效 性 的 關(guān) 系v 內(nèi) 部 控 制 的 人 工 和 自 動(dòng) 化 成 分v 內(nèi) 部 控 制 的 局 限 性v 控 制 環(huán) 境v 被 審 計(jì) 單 位 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 過 程v 信 息 系 統(tǒng) 與 溝 通 v 控 制 活 動(dòng)v 對 控 制 的 監(jiān) 督 三 、 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制v在 整 體 層 面 對 內(nèi) 部 控 制 了 解 和 評 估 的 總 結(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 很 可 能 源 于 薄 弱 的 控 制 環(huán)境 ， 因 此 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 在 評 估 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào)風(fēng) 險(xiǎn) 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 將 被 審 計(jì) 單 位 整 體 層 面 的 內(nèi) 部 控 制 狀 況 和了 解 到 的 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境 其 他 方 面 的 情 況 結(jié) 合 起 來考 慮 。 三 、 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制v在 業(yè) 務(wù) 層 面 了 解 內(nèi) 部 控 制 確 定 重 要 業(yè) 務(wù) 流 程 和 重 要 交 易 類 別 了 解 重 要 交 易 流 程 ， 并 記 錄 獲 得 的 了 解 確 定 可 能 發(fā) 生 錯(cuò) 報(bào) 的 環(huán) 節(jié) 識 別 和 了 解 相 關(guān) 控 制 執(zhí) 行 穿 行 測 試 ， 證 實(shí) 對 交 易 流 程 和 相 關(guān) 控 制 的 了 解 初 步 評 價(jià) 和 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 對 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 流 程 的 了 解 三 、 了 解 被 審 計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制v識 別 和 評 估 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 和 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 識 別 和 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 審 計(jì) 程 序 在 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境 的 整 個(gè) 過 程 中 識 別 風(fēng) 險(xiǎn) ， 并 考 慮 各 類 交 易 、 賬 戶 余 額 、列 報(bào) 。 將 識 別 的 風(fēng) 險(xiǎn) 與 認(rèn) 定 層 次 可 能 發(fā) 生 錯(cuò) 報(bào) 的 領(lǐng) 域 相 聯(lián) 系 。 考 慮 識 別 的 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 重 大 。 考 慮 識 別 的 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 致 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 發(fā) 生 重 大 錯(cuò) 報(bào) 的 可 能 性 。 可 能 表 明 被 審 計(jì) 單 位 存 在 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 事 項(xiàng) 和 情 況 識 別 兩 個(gè) 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 某 些 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 與 特 定 的 各 類 交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報(bào) 的 認(rèn) 定相 關(guān) 。 某 些 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 整 體 廣 泛 相 關(guān) ， 進(jìn) 而 影 響 多 項(xiàng) 認(rèn) 定 。 四 、 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 環(huán) 境 對 評 估 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 很 可 能 源 于 薄 弱 的 控 制 環(huán) 境 。 薄 弱 的控 制 環(huán) 境 帶 來 的 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 對 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 產(chǎn) 生 廣 泛 影 響 ， 難 以 限 于 某 類交 易 、 賬 戶 余 額 、 列 報(bào) ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 采 取 總 體 應(yīng) 對 措 施 。 控 制 對 評 估 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響 考 慮 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 可 審 計(jì) 性 如 果 通 過 對 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 發(fā) 現(xiàn) 下 列 情 況 ， 并 對 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 局 部 或 整 體 的 可 審 計(jì) 性產(chǎn) 生 疑 問 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 出 具 保 留 意 見 或 無 法 表 示 意 見 的 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 必 要 時(shí) ，注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 解 除 業(yè) 務(wù) 約 定 。 被 審 計(jì) 單 位 會(huì) 計(jì) 記 錄 的 狀 況 和 可 靠 性 存 在 重 大 問 題 ， 不 能 獲 取 充 分 、 適 當(dāng) 的 審 計(jì) 證 據(jù) 以 發(fā) 表 無 保 留 意 見 ； 對 管 理 層 的 誠 信 存 在 嚴(yán) 重 疑 慮 。 四 、 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 一 、 識 別 、 評 估 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 和 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)（ 一 ） 識 別 和 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 審 計(jì) 程 序 （ 二 ） 可 能 表 明 被 審 計(jì) 單 位 存 在 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 事項(xiàng) 和 情 況 見 P203 （ 三 ） 識 別 兩 個(gè) 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)v某 些 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 與 特 定 的 各 類 交 易 、 賬 戶余 額 、 列 報(bào) 的 認(rèn) 定 相 關(guān) 。 v某 些 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 整 體 廣 泛 相 關(guān) ，進(jìn) 而 影 響 多 項(xiàng) 認(rèn) 定 。 （ 五 ） 控 制 對 評 估 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響 （ 四 ） 控 制 環(huán) 境 對 評 估 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響v財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 很 可 能 源 于 薄 弱 的控 制 環(huán) 境 。 薄 弱 的 控 制 環(huán) 境 帶 來 的 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 對 財(cái)務(wù) 報(bào) 表 產(chǎn) 生 廣 泛 影 響 ， 難 以 限 于 某 類 交 易 、 賬 戶余 額 、 列 報(bào) ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 采 取 總 體 應(yīng) 對 措 施 。 四 、 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)v需 要 特 別 考 慮 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 的 含 義 確 定 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 時(shí) 應(yīng) 考 慮 的 事 項(xiàng) 在 確 定 風(fēng) 險(xiǎn) 的 性 質(zhì) 時(shí) ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 下 列 事 項(xiàng) ： （ 1）風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 屬 于 舞 弊 風(fēng) 險(xiǎn) ； （ 2） 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 與 近 期 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 、 會(huì)計(jì) 處 理 方 法 和 其 他 方 面 的 重 大 變 化 有 關(guān) ； （ 3） 交 易 的 復(fù) 雜 程度 ； （ 4） 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 涉 及 重 大 的 關(guān) 聯(lián) 方 交 易 ； （ 5） 財(cái) 務(wù) 信 息 計(jì)量 的 主 觀 程 度 ， 特 別 是 對 不 確 定 事 項(xiàng) 的 計(jì) 量 存 在 較 大 區(qū) 間 ；（ 6） 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 涉 及 異 常 或 超 出 正 常 經(jīng) 營 過 程 的 重 大 交 易 。 非 常 規(guī) 交 易 和 判 斷 事 項(xiàng) 導(dǎo) 致 的 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 非 常 規(guī) 交 易 具 有 下 列 特 征 ， 與 重 大 非 常 規(guī) 交 易 相 關(guān) 的 特 別 風(fēng) 險(xiǎn)可 能 導(dǎo) 致 更 高 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) ： （ 1） 管 理 層 更 多 地 介 入 會(huì) 計(jì) 處 理 ； （ 2） 數(shù) 據(jù) 收 集 和 處 理 涉 及 更 多 的 人 工 成 分 ； （ 3） 復(fù) 雜的 計(jì) 算 或 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 ； （ 4） 非 常 規(guī) 交 易 的 性 質(zhì) 可 能 使 被 審計(jì) 單 位 難 以 對 由 此 產(chǎn) 生 的 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 實(shí) 施 有 效 控 制 。 四 、 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 與 重 大 判 斷 事 項(xiàng) 相 關(guān) 的 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 導(dǎo) 致 更 高 的 重大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 因 為 ： （ 1） 對 涉 及 會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 、 收 入 確 認(rèn) 等 方 面 的 會(huì) 計(jì) 原 則 存 在不 同 的 理 解 ； （ 2） 所 要 求 的 判 斷 可 能 是 主 觀 和 復(fù) 雜 的 ， 或 需 要 對 未 來事 項(xiàng) 作 出 假 設(shè) 。 考 慮 與 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) 相 關(guān) 的 控 制 對 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 評 價(jià) 相 關(guān) 控 制 的 設(shè) 計(jì) 情 況 ， 并 確 定 其 是否 已 經(jīng) 得 到 執(zhí) 行 。 由 于 與 重 大 非 常 規(guī) 交 易 或 判 斷 事 項(xiàng) 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 很 少受 到 日 常 控 制 的 約 束 ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 了 解 被 審 計(jì) 單 位 是 否 針 對 該 特別 風(fēng) 險(xiǎn) 設(shè) 計(jì) 和 實(shí) 施 了 控 制 。 如 果 管 理 層 未 能 實(shí) 施 控 制 以 恰 當(dāng) 應(yīng) 對 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) ， 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 認(rèn) 為內(nèi) 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 ， 并 考 慮 其 對 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 的 影 響 。 在 此 情 況 下 ，注 冊 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 就 此 類 事 項(xiàng) 與 治 理 層 溝 通 。 四 、 評 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)v僅 通 過 實(shí) 質(zhì) 性 程 序 無 法 應(yīng) 對 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 作 為 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 的 一 部 分 ， 如 果 認(rèn) 為 僅 通 過 實(shí) 質(zhì) 性 程 序 獲 取 的 審 計(jì)證 據(jù) 無 法 將 認(rèn) 定 層 次 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 降 至 可 接 受 的 低 水 平 ， 注 冊會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 評 價(jià) 被 審 計(jì) 單 位 針 對 這 些 風(fēng) 險(xiǎn) 設(shè) 計(jì) 的 控 制 ， 并 確 定 其執(zhí) 行 情 況 。v對 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 的 修 正 LOGO