審計-風險應對(精)課件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,風險應對,*,*,審 計 學,Auditing,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第九章 風險應對,2024/10/27,1,總體應對措施,進一步審計程序,控制測試,實質性程序,應對舞弊導致的重大錯報風險,主要內容,2024/10/27,2,總體應對措施的內容,收集和評價審計證據中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,分派更有經驗或具有特殊技能人員或利用專家的工作,提供更多的督導,在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解,對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改,一、總體應對措施,2024/10/27,3,增加審計程序不可預見性的方法,對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序,調整實施審計程序的時間,使被審計單位不可預期,采取不同的抽樣方法,使當期抽取的測試樣本與以前有所不同,選取不同的地點實施審計程序,或預先不告知被審計單位所選定的測試地點,一、總體應對措施,2024/10/27,4,總體方案,實質性方案（,substantive approach,，,an emphasis on substantive procedures,）,綜合性方案（,combined approach,，,an approach that uses tests of controls as well as substantive procedures,）,一、總體應對措施,2024/10/27,5,進一步審計程序的含義和要求,進一步審計程序是指注師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，,包括控制測試和實質性程序,注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的,對應關系,；在應對評估的風險時，合理確定審計程序的,性質,是最重要的,二、進一步審計程序,2024/10/27,6,進一步審計程序的含義和要求,注冊會計師應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案,無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序,二、進一步審計程序,2024/10/27,7,進一步審計程序的性質,進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型,不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同,二、進一步審計程序,2024/10/27,8,進一步審計程序的時間,進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的,期間,或,時點,注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序,二、進一步審計程序,2024/10/27,9,進一步審計程序的時間,當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序,如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據,二、進一步審計程序,2024/10/27,10,進一步審計程序的范圍,進一步審計程序的范圍指實施程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等,在確定審計程序的范圍時，注師應當考慮下列因素,確定的重要性水平,評估的重大錯報風險,計劃獲取的保證程度,二、進一步審計程序,2024/10/27,11,進一步審計程序的范圍,注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術對電子化的交易和賬戶文檔進行,更廣泛,的測試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對交易進行分類，或對,總體,而非樣本進行測試,二、進一步審計程序,2024/10/27,12,控制測試的內涵和要求,只有認為控制設計合理、能夠防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試,控制是否得到執(zhí)行,vs.,控制運行有效性,控制在所審計期間的不同時點是如何運行的,控制是否得到一貫執(zhí)行,控制由誰執(zhí)行,控制以何種方式運行,三、控制測試,2024/10/27,13,控制測試的要求,應當實施控制測試的情況,在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（成本效益的考慮）,僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據（必須獲取的一類證據）,三、控制測試,2024/10/27,14,控制測試的性質,控制測試與了解的目的不同，采用審計程序的類型相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試，但控制測試的程序還包括,重新執(zhí)行,控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現認定層次的重大錯報；盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現雙重目的（,雙重目的測試,，,dual purpose test,）,三、控制測試,2024/10/27,15,控制測試的時間,如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試,(,對控制的監(jiān)督,),如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，應實施下列審計程序,獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據,確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據,三、控制測試,2024/10/27,16,控制測試的時間,開 始,該控制是否針對特別風險,該控制在近兩年是否被測試過,考慮是否在本年度測試該控制：,控制是否有變化,顯示需要測試的因素，如復雜的人工控制,為滿足每年測試一部分控制的要求而測試,在本年度測試該控制,三、控制測試,2024/10/27,17,控制測試的范圍,在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率,在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度,為證實控制能夠防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性,三、控制測試,2024/10/27,18,控制測試的范圍,通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍,在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度,控制的預期偏差,三、控制測試,2024/10/27,19,實質性程序的內涵和要求,是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的,直接,用以發(fā)現,認定層次,重大錯報的審計程序,注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種,判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在,固有局限性,，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序,四、實質性程序,2024/10/27,20,針對特別風險實施的實質性程序,如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當,專門,針對該風險實施實質性程序,如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據（而不能,僅,實施實質性分析程序）,四、實質性程序,2024/10/27,21,實質性程序的性質,按照實質性程序的目的和方法,細節(jié)測試（,test of details,）,實質性分析程序（,substantive analytical procedure,）,按照實質性程序應用的對象,針對賬戶余額的實質性程序,針對交易類別的實質性程序（針對交易類別的細節(jié)測試經常和控制測試一起進行，構成雙重目的測試）,針對列報的實質性程序,四、實質性程序,2024/10/27,22,實質性程序的性質,細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對,存在或發(fā)生,、,計價,認定的測試,對在一段時期內存在,可預期關系,的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序,四、實質性程序,2024/10/27,23,實質性程序的時間,如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末,在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險,四、實質性程序,2024/10/27,24,實質性程序的范圍,在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果,注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣,如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍,四、實質性程序,2024/10/27,25,舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險,針對,財務報表層次,的,總體應對措施,針對舞弊導致,認定層次,的重大錯報風險而實施的程序,針對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的程序,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,26,總體,應對措施,考慮人員的適當分派和督導,考慮被審計單位采用的會計政策,(,操縱利潤,),在安排進一步審計程序時應避免被當事人預見或事先了解,對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質性程序,調整審計程序的實施時間，使之有別于預期的時間安排,運用不同的抽樣方法，以便考察結果的穩(wěn)定性,對處于不同地理位置的多個組成部分實施審計程序,以不預先通知的方式實施審計程序,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,27,針對舞弊導致認定層次的重大錯報風險實施的審計程序,改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據,改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試,改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數據實施分析程序等,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,28,針對舞弊導致認定層次的重大錯報風險實施的審計程序,針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，取決于,已發(fā)現的舞弊風險因素類型,各類具體的交易、賬戶余額相關認定,與財務信息作出虛假報告相關的認定層次重大錯報風險的常用審計程序示例,.doc,與侵占資產相關的認定層次重大錯報風險的常用審計程序示例,.doc,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,29,針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段,管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險幾乎在每個審計項目都會存在。對財務信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關,COSO,報告顯示，在,19871997,年期間提供虛假財務報告的美國公司中，有,83%,以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財務主管,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,30,針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段,（識別）,編制虛假會計分錄（特別是在臨近會計期末時）,濫用或隨意變更會計政策,不恰當調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷,故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發(fā)生的交易或事項,隱瞞可能影響財務報表金額的事實,構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果,篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,31,針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,應對的審計程序,測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當,復核會計估計是否有失公允，從而可能產生的舞弊導致的重大錯報,對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,五、,應對舞弊導致的重大錯報風險,2024/10/27,32,針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,應對的審計程序,測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當,復核會計估