李占國版《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第六章會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第六章 會(huì)計(jì)憑證的填制與審核,課前花絮,F,通過本章學(xué)習(xí)，要求：,1.,理解會(huì)計(jì)憑證的含義，掌握其基本分類；,2.,掌握原始憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；,3.,掌握記賬憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；,4.,了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和保管要求。,學(xué)習(xí)目標(biāo),第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和基本分類,一、會(huì)計(jì)憑證的概念及意義,1,、概念,會(huì)計(jì)憑證，是用來,記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。,2,、意義,（一）有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的,質(zhì)量,要求,（二）有利于有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的,監(jiān)督,職能,（三）有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的,責(zé)任制,二、會(huì)計(jì)憑證的基本分類,會(huì)計(jì)憑證,原始憑證,記賬憑證,按編制的程序和用途,第二節(jié) 原始憑證及其填制和審核,（一）概念：,原始憑證,是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任并具有法律效力和作為記賬原始依據(jù)的一種書面證明。,一、原始憑證的概念及其分類,（二）原始憑證分類,原始憑證,按來源不同,自制,外來,（二）原始憑證分類,原始憑證,按作用不同的分類,計(jì)算憑證,通知憑證,執(zhí)行憑證,（二）原始憑證分類,原始憑證,按其填制手續(xù)不同的分類,匯總憑證,一次憑證,累計(jì)憑證,（二）原始憑證分類,原始憑證,按其格式不同的分類,專用憑證,通用憑證,外來憑證,一次憑證,執(zhí)行憑證,通用憑證,自制憑證,一次憑證,執(zhí)行憑證,專用憑證,自制憑證,累計(jì)憑證,執(zhí)行憑證,專用憑證,自制憑證,匯總憑證,計(jì)算憑證,專用憑證,（一）原始憑證應(yīng)具備的基本要素,1,、原始憑證的名稱；,2,、填制憑證的日期和編號；,3,、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；,4,、接受憑證的單位名稱；,5,、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等；,6,、填制單位及有關(guān)人員的簽章。,二、原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范,原始憑證的基本要素,憑證名稱,填制日期,交易雙方單位名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,經(jīng)辦人簽名,單位蓋章,憑證編號,（,二,）原始憑證的填制規(guī)范,1,、填制原始憑證不僅要真實(shí)，而且要及時(shí)。,2,、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。,3,、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。,4,、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范。,5,、各種原始憑證要連續(xù)編號。,若憑證已預(yù)先印定編號，在需要作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部保存，不得擅自撕毀。,6.,對原始憑證的錯(cuò)填要正確更正。,原始憑證出現(xiàn)填制錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。,二、原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范,原,始憑證的填制要求,記錄真實(shí),手續(xù)完備,內(nèi)容齊全,書寫規(guī)范,填制及時(shí),交易或事項(xiàng)內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實(shí),簽字蓋章不可少,所有內(nèi)容均應(yīng)填寫,數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫,業(yè)務(wù)完成后及時(shí)填制或取得,三、原始憑證的審核,原始憑證的審核,真實(shí)性審查,合法性、合理性的審查。,合規(guī)性審查。,是否如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。,即將原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)有效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、定額等進(jìn)行核對，看是否相符,審查原始憑證中所有應(yīng)填項(xiàng)目是否填寫完整、正確，手續(xù)是否齊備等,（一）概念,記賬憑證，俗稱“傳票”。,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的一種載體。,一、記賬憑證的概念及其分類,第三節(jié) 記賬憑證及其填制和審核,記賬憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。,是由會(huì)計(jì)人員（不包括出納員）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)無關(guān)）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細(xì)分類賬的一種記賬憑證,（二）記賬憑證的分類,按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分類,（二）記賬憑證的分類,記賬憑證,復(fù)式記賬憑證,單式記賬憑證,亦稱多科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目集中填列在一張（份）記賬憑證上。,亦稱單科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目分別填列在幾張記賬憑證上。,按其填制方式不同的分類,（二）記賬憑證的分類,記賬憑證,匯總記賬憑證,非匯總記賬憑證,是將一定時(shí)期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目分借方金額和貸方金額進(jìn)行加總而填制的記賬憑證。,就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證,按其是否經(jīng)過匯總的分類,（一）記賬憑證應(yīng)具備的基本要素,（1）填制單位的名稱。,（2）記賬憑證的名稱。,（3）填制憑證的日期和編號。,（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。,（5）應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括總賬、明細(xì)科目）名稱及其金額。,（6）過賬備注（過賬標(biāo)記）。,（7）所附原始憑證張數(shù)（簡稱“附件”）。,（8）有關(guān)人員的簽名或蓋章。,二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法,附單據(jù),2,張,收 款 憑 證,借方科目,:,銀行存款,2011,年,3,月,15,日,銀收字第,34,號,會(huì)計(jì)主管 記賬 稽核 出納 制單,摘 要,貸 方 科 目,金 額,總賬科目,明細(xì)科目,億,千,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,出售甲產(chǎn)品,10,件,主營業(yè)務(wù)收入,1,0,0,0,0,0,0,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,1,7,0,0,0,0,合 計(jì),￥,1,1,7,0,0,0,0,（二）記賬憑證的填制方法,1,、收款記賬憑證的填制方法,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間,憑證名稱,憑證編號,借方科目,貸方科目,業(yè)務(wù)內(nèi)容,發(fā)生額,已記賬標(biāo)示,原始憑證份數(shù),有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）,會(huì)計(jì)分錄,人民幣符號,摘 要,借 方 科 目,金 額,總賬科目,明細(xì)科目,億,千,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,購入材料一批,原材料,2,0,0,0,0,0,0,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,3,4,0,0,0,0,合 計(jì),￥,2,3,4,0,0,0,0,附單據(jù),3,張,會(huì)計(jì)主管 記賬 稽核 出納 制單,付 款 憑 證,貸方科目,:,銀行存款,2011,年,3,月,15,日,銀付字第,33,號,:,2,、付款記賬憑證的填制方法,注意分錄中會(huì)計(jì)科目書寫位置變化！,（二）記賬憑證的填制方法,特別注意,現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，即將現(xiàn)金存入銀行存款，或從銀行存款提取現(xiàn)金，這種業(yè)務(wù)既是銀行存款的增加業(yè)務(wù)，同時(shí)又是現(xiàn)金的減少業(yè)務(wù)；或既是現(xiàn)金的增加業(yè)務(wù)，又是銀行存款的減少業(yè)務(wù)，如果同時(shí)編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應(yīng)科目都登記入賬，就會(huì)造成重復(fù)登賬。所以，,為了避免重復(fù)記賬，這種業(yè)務(wù)一般是以編制付款憑證為準(zhǔn)，如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制現(xiàn)金付款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，則只編銀行存款付款憑證。,從銀行提取現(xiàn)金：,借：庫存現(xiàn)金,5 000,貸：銀行存款,5 000,將現(xiàn)金存入銀行：,借：銀行存款,20 000,貸：庫存現(xiàn)金,20 000,編銀行付款憑證,編現(xiàn)金付款憑證,摘 要,總賬科目,明細(xì)科目,借方金額,貸方金額,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,計(jì)提折舊,制造費(fèi)用,7,0,0,0,0,0,管理費(fèi)用,2,0,0,0,0,0,累計(jì)折舊,9,0,0,0,0,0,合 計(jì),￥,9,0,0,0,0,0,￥,9,0,0,0,0,0,會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制單,轉(zhuǎn) 賬 憑 證,附單據(jù),1,張,3,、轉(zhuǎn)賬記賬憑證的填制方法,注意分錄中會(huì)計(jì)科目書寫位置的變化！,2011,年,3,月,31,日 轉(zhuǎn)字第,212,號,摘 要,總賬科目,明細(xì)科目,借方金額,貸方金額,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,百,十,萬,千,百,十,元,角,分,銷售產(chǎn)品,銀行存款,1,1,7,0,0,0,0,主營業(yè)務(wù)收入,略,1,0,0,0,0,0,0,應(yīng)交稅費(fèi),略,1,7,0,0,0,0,合 計(jì),￥,1,1,7,0,0,0,0,￥,1,1,7,0,0,0,0,會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 出納 制單,記 賬 憑 證,2008,年,3,月,15,日 第,1302,號,附單據(jù),3,張,4,、通用記賬憑證的填制方法,A.,含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,B.,格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。,通用記賬憑證及分錄,（二）記賬憑證的填制方法,5,、,匯總記賬憑證的填制方法,首先，根據(jù)分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會(huì)計(jì)科目本期的借、貸方發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶對應(yīng)的借、貸方；,然后，計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；,最后，將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入?yún)R總記賬憑證中與有關(guān)會(huì)計(jì)科目對應(yīng)的借、貸方金額欄內(nèi)。,三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核,（一）記賬憑證的填制規(guī)范,1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù),2、按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確填制會(huì)計(jì)科目、子目和編制會(huì)計(jì)分錄。,3,、,選擇、確定記賬憑證的種類,、正確填寫記賬憑證的日期,5、記賬憑證中金額的填寫,、記賬憑證應(yīng)按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行,7、填寫記賬憑證的編號,8、計(jì)算和填寫所附原始憑證的張數(shù),9、記賬憑證的簽名或蓋章,10、錯(cuò)填記賬憑證的更正,總的原則：,記賬憑證是在哪一天編制的，就寫哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。,但在下月月初編制上月末的轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，應(yīng)填上月最后一天日期,。具體要求見教材,P.133,與原始憑證相符；填寫至分；與相應(yīng)科目在同一行；發(fā)生額前不加“￥”符號，合計(jì)金額前一定要加“￥”符號,企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬,三類業(yè)務(wù)分別編號（三分法）,，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬,五類分別編號（五分法）,。還可以只,按一類（適用于通用憑證）編號（一分法）,。記賬憑證編號要以月單位，即每月月初從,1,號編起。復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要填制兩張或兩張以上賬憑證的，應(yīng)另編分號，即在原編號后面用分?jǐn)?shù)形式表示。如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第,8,號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第,8 1/4,號，第,8 2/4,號，第,8 3/4,號和第,8 4/4,號四張憑證。,1.,按照所附原始憑證自然張數(shù)計(jì)算。,2.,有原始憑證匯總表的附件張數(shù)只計(jì)算匯總表的張數(shù)，被匯總的原始憑證作為匯總表的附件張數(shù)，不計(jì)入總附件張數(shù)。,3.,車船票等原始憑證可以粘貼在“憑證粘貼單”上，按照“粘貼單”的張數(shù)計(jì)算附件。,4.,涉及記賬記賬憑證的原始憑證，可以只附在一張主要的記賬憑證后面，在其摘要中注明“本憑證附件包括,XX,號記賬憑證”，在其他未附原始憑證的記賬憑證摘要中注明“原始憑證附在,XX,號記賬憑證后面”。,未登賬的作廢（撕掉）重編。,已經(jīng)登了賬的，按照規(guī)定的方法更正。,（二）記賬憑證的審核,1.,記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。,2.,應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。,3.,記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。,三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核,四、分錄簿（自學(xué)）,分錄簿,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對其進(jìn)行歸類整理并確定會(huì)計(jì)分錄，按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行記錄并作為登記分類賬簿直接依據(jù)的一種記賬手段。,分錄簿由于是按照時(shí)間順序記錄的，所以又被稱為日記簿。,（為什么：分錄簿所具備的各種要素符合賬簿的定義，但在作用上類似于我國的記賬憑證，所以將其在此處闡述。分錄簿，是以美、英為代表的西方國家企業(yè)普遍采用的一種記賬手段。）,分錄簿按照其登錄的是否為全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的