合并會(huì)計(jì)報(bào)表

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第四章,合并會(huì)計(jì)報(bào)表,股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,第一節(jié),股權(quán)取得日后首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,一、,股權(quán)取得日后編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵,股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序與股權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序相同，主要的不同點(diǎn)在于：股權(quán)取得日后編制抵消分錄首先應(yīng)考慮以下三方面的抵消,:,（一）,將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消,。,抵消原理：,從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資，實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資金撥付給下屬核算單位使用，并不會(huì)由此引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目全額抵消。,（二）將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消。,抵消原理：,（）在全資子公司的情況下，子公司本期的凈利潤(rùn)就是母公司本期的投資收益，并已經(jīng)計(jì)入了母公司的凈利潤(rùn)之中。合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤(rùn)還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對(duì)母公司的投資收益予以抵消。,（2）由于合并利潤(rùn)分配表是從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對(duì)母公司股東的利潤(rùn)分配情況，而無(wú)需反映子公司對(duì)母公司和少數(shù)股東的利潤(rùn)分配，而子公司的利潤(rùn)在母公司的投資收益及利潤(rùn)分配中已有所反映，因此子公司的利潤(rùn)分配各項(xiàng)目數(shù)額必須與母公司投資收益進(jìn)行抵消。,（三）將母公司與子公司之間內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵消,二、抵消業(yè)務(wù)的處理,（一）母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,1,、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消。,（,1,）不存在合并價(jià)差,例,1,：甲公司,2001,年,1,月,1,日對(duì)乙公司投資,100,萬(wàn)元，取得,100%,股權(quán)，乙公司實(shí)收資本,100,萬(wàn)元，年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),50,萬(wàn)元，按凈利潤(rùn),10%,提取盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)決議，向投資者分配利潤(rùn),15,萬(wàn)元。,該項(xiàng)業(yè)務(wù)在合并工作底稿中的抵消分錄為：,（1）借：實(shí)收資本100萬(wàn) 盈余公積5萬(wàn) 未分配利潤(rùn)30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資135萬(wàn)(2)借：應(yīng)付股利15萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利15萬(wàn),（,2）存,在合并價(jià)差,例,2,：假定上例中其它條件不變，甲公司以,120,元的價(jià)格獲得乙公司,100%,的股權(quán)。,抵消分錄為：,（1）借：實(shí)收資本100萬(wàn) 盈余公積5萬(wàn) 未分配利潤(rùn)30萬(wàn) 合并價(jià)差 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資155萬(wàn)(2)借：應(yīng)付股利15萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利15萬(wàn),例：1、乙公司是甲公司的全資子公司，年末甲公司股權(quán)長(zhǎng)期投資帳面余額為420萬(wàn)元；乙公司所有者權(quán)益的總價(jià)值為120萬(wàn)元，則甲、乙公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額為(),A、300,萬(wàn)元,B400,萬(wàn)元,C320,萬(wàn)元,D420,萬(wàn)元,2、合并價(jià)差形成的原因主要有（）。,A,母子公司的會(huì)計(jì)年度不一致,B,母子公司采用不同的會(huì)計(jì)政策,C,母子公司在證券市場(chǎng)上通過(guò)第三者取得子公司的股分,D,子公司存在潛在的負(fù)債,2、母公司投資收益與子公司期初未利潤(rùn)分配、子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷,上例中的抵消分錄為：,借：投資收益,50,萬(wàn),貸：提取盈余公積,5,萬(wàn),應(yīng)付股利,15,萬(wàn),未分配利潤(rùn),30,萬(wàn),3、盈余公積的處理：我國(guó)公司法規(guī)定：?jiǎn)蝹€(gè)企業(yè)按實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)一定比例提取盈余公積，故應(yīng)將子公司提取的盈余公積中屬于母公司的部分轉(zhuǎn)回。,上例中的抵消分錄為：,借：提取盈余公積5萬(wàn),貸：盈余公積5萬(wàn),（二）母公司擁有部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（假定不存在合并價(jià)差）,在合并工作底稿中編制的抵消分錄為：,借 實(shí)收資本,資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,2、借：投資收益（子公司凈利潤(rùn)母公司投資%）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)投資%）期初未分配利潤(rùn)（子公司年初未分配利潤(rùn)）貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）應(yīng)付利潤(rùn) 子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)）未分配利潤(rùn)（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)）其中，少數(shù)股東收益應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。3、按照子公司本期提取的盈余公積中母公司所擁有的數(shù)額，借：提取盈余公積,貸記：盈余公積,例：乙公司為甲公司的子公司，2001年初乙公司擁有實(shí)收資本1000萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元，2001年發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：,（1）甲公司用存款1100萬(wàn)元收購(gòu)乙公司80%的股份,（2）乙公司當(dāng)年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)30萬(wàn)元,（3）乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中提取盈余公積20萬(wàn)元，80萬(wàn)元均為未分配利潤(rùn)。,要求：1、根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲公司會(huì)計(jì)分錄,2、年末編制甲乙公司的合并抵消分錄,。,甲公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄,借長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（投資成本）10800000,股權(quán)投資差額200000,貸：銀行存款11000000,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）240000,貨：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備240000,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）800000,貸：投資收益800000,合并報(bào)表抵消分錄：,子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消：,借：實(shí)收資本10000000,資本公積2300000,盈余公積1200000,未分配利潤(rùn)1300000,合并價(jià)差200000,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12040000,少數(shù)股東權(quán)益2960000,子公司利潤(rùn)分配與母公司投資收益抵消：,借：投資收益800000,少數(shù)股東收益200000,年初未分配利潤(rùn)500000,貸：提取盈余公積200000,未分配利潤(rùn)1300000,盈余公積的處理,借：提取盈余公積160000,貸：盈余公積160000,第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,一、對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,（,一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消,借：實(shí)收資本,盈余公積,未分配利潤(rùn),貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消,借：投資收益,期初未分配利潤(rùn),貸：提取盈余公積,應(yīng)付利潤(rùn),未分配利潤(rùn),(三）盈余公積的抵消,(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積,，,借：提取盈余公積,貸：盈余公積,(2)抵銷子公司以前年度提取的盈余公積，,借：期初未分配利潤(rùn),貸：盈余公積,二、對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,（一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消（不存在合并價(jià)差）,借：實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤(rùn),貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,少數(shù)股東權(quán)益,（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消,借：投資收益,少數(shù)股東收益,期初未分配利潤(rùn),貸：提取盈余公積,應(yīng)付利潤(rùn),未分配利潤(rùn),(三）盈余公積的抵銷,(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積中母公司擁有的部分：,借：提取盈余公積,貸：盈余公積,(2)抵銷子公司以前年度提取的盈余公積中母公司擁有的部分：,借：期初未分配利潤(rùn),貸：盈余公積,