鹽城紡院稅務(wù)會計與納稅籌劃之增值稅課件

鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 1 項 目 二 增 值 稅 本 項 目 主 要 內(nèi) 容 ： 認(rèn) 識 增 值 稅 增 值 稅 的 計 算 增 值 稅 的 納 稅 申 報 增 值 稅 的 會 計 核 算 增 值 稅 稅 收 籌 劃 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 2 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅一 、 增 值 稅 的 概 念 及 類 型增 值 稅 是 以 商 品 （ 含 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ） 在 流 轉(zhuǎn) 過 程 中 產(chǎn) 生 的 增 值 額為 計 稅 依 據(jù) 而 征 收 的 一 種 流 轉(zhuǎn) 稅 。 即 對 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 ， 提 供加 工 、 修 理 修 配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 就 其 在 流 轉(zhuǎn) 過 程中 產(chǎn) 生 的 增 值 額 作 為 計 稅 依 據(jù) 而 征 收 的 一 種 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 3 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅一 、 增 值 稅 的 概 念 及 類 型按 照 對 外 購 固 定 資 產(chǎn) 進(jìn) 項 稅 額 的 處 理 方 式 不 同 ， 增 值 稅 可 劃分 為 ：生 產(chǎn) 型 增 值 稅 ： 增 值 稅 款 不 扣 除 ， 不 考 慮 磨 損 價 值收 入 型 增 值 稅 ： 增 值 稅 款 按 照 磨 損 程 度 予 以 扣 除消 費 型 增 值 稅 ： 增 值 稅 款 一 次 性 扣 除項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 4 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅一 、 增 值 稅 的 概 念 及 類 型現(xiàn) 行 增 值 稅 的 特 點 ：實 行 價 外 稅 制 度實 行 規(guī) 范 化 的 購 進(jìn) 扣 稅 法實 行 多 環(huán) 節(jié) 征 稅不 同 規(guī) 模 納 稅 人 采 用 不 同 的 征 稅 方 法項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 5 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅二 、 增 值 稅 的 納 稅 人增 值 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 和 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 。（ 一 ） 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn)項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 6 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅要 點 具 體 規(guī) 定基 本劃 分標(biāo) 準(zhǔn) 年 銷 售額 大 小 （ 1） 從 事 貨 物 生 產(chǎn) 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 納 稅 人 ， 以 及 以 從 事貨 物 生 產(chǎn) 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 為 主 的 納 稅 人 ， 年 應(yīng) 征 增 值 稅 銷售 額 （ 以 下 簡 稱 應(yīng) 稅 銷 售 額 ） 在 50萬 元 以 下 （ 含 ） 的 ， 為 小規(guī) 模 納 稅 人 ； （ 2） 對 上 述 規(guī) 定 以 外 的 納 稅 人 ， 年 應(yīng) 稅 銷 售 額在 80萬 元 以 下 的 ， 為 小 規(guī) 模 納 稅 人 ； （ 3） 年 應(yīng) 稅 銷 售 額 超 過小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 其 他 個 人 （ 自 然 人 ） ， 按 小 規(guī) 模 納 稅 人納 稅 ； （ 4） 非 企 業(yè) 性 單 位 、 不 經(jīng) 常 發(fā) 生 應(yīng) 稅 行 為 的 企 業(yè) 可 選擇 小 規(guī) 模 納 稅 人 納 稅 。會 計 核算 水 平 小 規(guī) 模 企 業(yè) 會 計 核 算 健 全 ， 能 提 供 準(zhǔn) 確 稅 務(wù) 資 料 的 ， 可 以 申請 資 格 認(rèn) 定 不 作 為 小 規(guī) 模 納 稅 人 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 7 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅二 、 增 值 稅 的 納 稅 人增 值 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 和 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 。（ 二 ） 新 辦 商 貿(mào) 企 業(yè) 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 認(rèn) 定 及 管 理1、 新 辦 小 型 商 貿(mào) 企 業(yè) 自 稅 務(wù) 登 記 之 日 起 ， 一 年 內(nèi) 實 際 銷 售 額達(dá) 到 80萬 元 的 方 可 申 請 一 般 納 稅 人 資 格 認(rèn) 定 ， 一 般 納 稅 人 的 納 稅輔 導(dǎo) 期 一 般 應(yīng) 不 少 于 6個 月 ；項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 8 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅二 、 增 值 稅 的 納 稅 人增 值 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 和 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 。（ 二 ） 新 辦 商 貿(mào) 企 業(yè) 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 認(rèn) 定 及 管 理2、 對 設(shè) 有 固 定 場 所 和 擁 有 貨 物 實 物 的 新 辦 商 貿(mào) 零 售 企 業(yè) 以 及注 冊 資 金 在 500萬 元 以 上 、 人 員 在 50人 以 上 的 新 辦 大 中 型 商 貿(mào) 企業(yè) 在 進(jìn) 行 稅 務(wù) 登 記 時 ， 提 出 一 般 納 稅 人 資 格 申 請 的 ， 可 認(rèn) 定 一 般納 稅 人 ， 直 接 進(jìn) 入 納 稅 輔 導(dǎo) 期 ；項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 9 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅二 、 增 值 稅 的 納 稅 人增 值 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 和 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 。（ 二 ） 新 辦 商 貿(mào) 企 業(yè) 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 認(rèn) 定 及 管 理3、 對 經(jīng) 營 規(guī) 模 較 大 、 擁 有 固 定 經(jīng) 營 場 所 、 擁 有 固 定 的 貨 物 購銷 渠 道 、 完 善 的 管 理 和 核 算 體 系 的 大 中 型 商 貿(mào) 企 業(yè) ， 可 不 實 行 輔導(dǎo) 期 一 般 納 稅 人 管 理 ， 而 直 接 按 照 正 常 的 一 般 納 稅 人 管 理 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 10 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅二 、 增 值 稅 的 納 稅 人增 值 稅 的 納 稅 人 為 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 和 進(jìn) 口 貨 物 的 單 位 和 個 人 。（ 二 ） 新 辦 商 貿(mào) 企 業(yè) 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 認(rèn) 定 及 管 理對 小 型 商 貿(mào) 企 業(yè) ， 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 應(yīng) 根 據(jù) 約 談 和 實 地 核 查 的 情況 對 其 限 量 限 額 發(fā) 售 專 用 發(fā) 票 ， 其 增 值 稅 防 偽 稅 控 開 票 系 統(tǒng) 最 高開 票 限 額 不 得 超 過 1萬 元 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 11 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅【 例 題 】 以 下 關(guān) 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 劃 分 規(guī)定 正 確 的 有 （ ） 。A.通 常 情 況 下 小 規(guī) 模 納 稅 人 與 一 般 納 稅 人 身 份 可 以 相 互 轉(zhuǎn) 換B.年 應(yīng) 稅 銷 售 額 超 過 小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 其 他 個 人 按 小 規(guī) 模納 稅 人 納 稅C.超 過 小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 非 企 業(yè) 性 單 位 可 選 擇 按 小 規(guī) 模 納稅 人 納 稅D.小 規(guī) 模 納 稅 人 以 外 的 納 稅 人 應(yīng) 當(dāng) 向 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 請 資 格認(rèn) 定 BCD項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 12 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅【 例 題 】 對 增 值 稅 小 規(guī) 模 納 稅 人 ， 下 列 表 述 正 確 的 有 （ ） 。A.實 行 簡 易 征 收 辦 法B.不 得 自 行 開 具 或 申 請 代 開 增 值 稅 專 用 發(fā) 票C.不 得 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額D.一 經(jīng) 認(rèn) 定 為 小 規(guī) 模 納 稅 人 ， 不 得 再 轉(zhuǎn) 為 一 般 納 稅 人 AC項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 13 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅【 例 題 】 以 下 關(guān) 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 劃 分 規(guī)定 正 確 的 有 （ ） 。A.通 常 情 況 下 小 規(guī) 模 納 稅 人 與 一 般 納 稅 人 身 份 可 以 相 互 轉(zhuǎn) 換B.年 應(yīng) 稅 銷 售 額 超 過 小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 其 他 個 人 按 小 規(guī) 模納 稅 人 納 稅C.超 過 小 規(guī) 模 納 稅 人 標(biāo) 準(zhǔn) 的 非 企 業(yè) 性 單 位 一 律 按 小 規(guī) 模 納 稅人 納 稅D.新 任 定 為 一 般 納 稅 人 的 小 型 商 貿(mào) 批 發(fā) 企 業(yè) 實 行 輔 導(dǎo) 期 管 理的 期 限 為 6個 月 B項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 14 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅三 、 增 值 稅 的 征 收 范 圍（ 一 ） 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 一 般 規(guī) 定1、 銷 售 貨 物 ；2、 提 供 加 工 、 修 理 修 配 勞 務(wù) ；3、 進(jìn) 口 貨 物 ?！?例 題 】 依 據(jù) 增 值 稅 的 有 關(guān) 規(guī) 定 ， 下 列 行 為 中 屬 于 增 值 稅 征稅 范 圍 的 是 （ ） 。A.供 電 局 銷 售 電 力 產(chǎn) 品 B.房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 公 司 銷 售 房 屋C.飯 店 提 供 餐 飲 服 務(wù) D.房 屋 中 介 公 司 提 供 中 介 服 務(wù)A項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 15 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅三 、 增 值 稅 的 征 收 范 圍（ 二 ） 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 特 殊 規(guī) 定1、 特 殊 行 為 ；2、 特 殊 項 目 ?！?例 題 】 下 列 行 為 屬 于 視 同 銷 售 貨 物 應(yīng) 征 收 增 值 稅 的 是 （ ） 。A.某 商 店 為 服 裝 廠 代 銷 兒 童 服 裝B.某 批 發(fā) 部 門 將 外 購 部 分 飲 料 用 職 工 福 利C.某 企 業(yè) 將 外 購 水 泥 用 于 基 建 工 程D.某 企 業(yè) 將 外 購 的 洗 衣 粉 用 于 個 人 消 費 A項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 16 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅三 、 增 值 稅 的 征 收 范 圍（ 二 ） 增 值 稅 征 稅 范 圍 的 特 殊 規(guī) 定1、 特 殊 行 為 ；2、 特 殊 項 目 ?！?例 題 】 下 列 各 項 中 應(yīng) 當(dāng) 計 算 繳 納 增 值 稅 的 是 （ ） 。A.郵 政 部 門 發(fā) 行 報 刊B.農(nóng) 業(yè) 生 產(chǎn) 者 銷 售 自 產(chǎn) 農(nóng) 產(chǎn) 品C.電 力 公 司 向 發(fā) 電 企 業(yè) 收 取 過 網(wǎng) 費D.殘 疾 人 的 組 織 直 接 進(jìn) 口 供 殘 疾 人 專 用 的 物 品 C項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 17 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅四 、 增 值 稅 的 稅 率 和 征 收 率（ 一 ） 一 般 納 稅 人1、 基 本 稅 率 ： 17%2、 低 稅 率 ： 13%3、 零 稅 率 ： 0%（ 二 )小 規(guī) 模 納 稅 人征 收 率 ： 3%項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 18 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅四 、 增 值 稅 的 稅 率 和 征 收 率（ 三 ） 其 他 按 照 簡 易 辦 法 征 收 增 值 稅 的 優(yōu) 惠 規(guī) 定o 一 般 納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 ， 2009年 1月 1日 以 后 購 進(jìn) 或 自制 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 正 常 銷 售 貨 物 適 用 稅 率 征 收 增 值 稅 ；o 2008年 12月 31日 以 前 未 納 入 擴(kuò) 大 增 值 稅 抵 扣 范 圍 試 點 的 一 般納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 2008年 12月 31日 以 前 購 進(jìn) 或 自 制 的 固 定資 產(chǎn) ， 按 照 4%的 征 收 率 減 半 征 收 ， 其 公 式 為 ：應(yīng) 交 增 值 稅 =含 稅 售 價 （ 1+4%） 4% 2項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 19 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅四 、 增 值 稅 的 稅 率 和 征 收 率（ 三 ） 其 他 按 照 簡 易 辦 法 征 收 增 值 稅 的 優(yōu) 惠 規(guī) 定o 小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 2%的 征 收 率 征收 增 值 稅 ， 其 公 式 為 ：應(yīng) 交 增 值 稅 =含 稅 售 價 （ 1+2%） 2%o 小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 自 己 使 用 過 的 除 固 定 資 產(chǎn) 以 外 的 物 品 ， 按3%的 征 收 率 征 收 增 值 稅 ， 其 公 式 為 ：應(yīng) 交 增 值 稅 =含 稅 售 價 （ 1+3%） 3% o 其 他 個 人 （ 自 然 人 ） 銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 （ 包 括 游 艇 、 摩托 車 、 汽 車 ） 均 免 征 增 值 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 20 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅四 、 增 值 稅 的 稅 率 和 征 收 率（ 四 ） 免 稅 項 目1、 農(nóng) 業(yè) 生 產(chǎn) 者 銷 售 的 自 產(chǎn) 農(nóng) 產(chǎn) 品 ；2、 避 孕 藥 品 和 用 具 ；3、 古 舊 圖 書 ；4、 直 接 用 于 科 學(xué) 研 究 、 科 學(xué) 試 驗 和 教 學(xué) 的 進(jìn) 口 儀 器 、 設(shè) 備 ；5、 外 國 政 府 、 國 際 組 織 無 償 援 助 的 進(jìn) 口 物 資 和 設(shè) 備 ；6、 由 殘 疾 人 組 織 直 接 進(jìn) 口 代 殘 疾 人 專 用 的 物 品 ；7、 銷 售 自 己 使 用 過 的 物 品 。增 值 稅 納 稅 人 放 棄 免 稅 后 ， 36個 月 內(nèi) 不 得 再 申 請 免 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 21 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅四 、 增 值 稅 的 稅 率 和 征 收 率（ 五 ） 增 值 稅 的 起 征 點增 值 稅 的 起 征 點 僅 限 于 個 人 ， 其 幅 度 為 ：1、 銷 售 貨 物 的 ， 為 月 銷 售 額 2000-5000元 ；2、 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ， 為 月 銷 售 額 1500-3000元 ；3、 按 次 納 稅 的 ， 為 每 次 （ 日 是 ） 銷 售 額 150-200元 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 22 任 務(wù) 一 ： 認(rèn) 識 增 值 稅五 、 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 使 用 和 管 理1、 專 用 發(fā) 票 的 聯(lián) 次2、 專 用 發(fā) 票 的 開 票 限 額3、 專 用 發(fā) 票 領(lǐng) 購 使 用 范 圍4、 專 用 發(fā) 票 的 開 具 范 圍5、 專 用 發(fā) 票 開 具 要 求項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 23 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 一 ） 銷 項 稅 額 的 計 算1、 一 般 銷 售 方 式 下 的 銷 售 額全 部 價 款價 外 費 用2、 特 殊 銷 售 方 式 下 的 銷 售 額折 扣 折 讓 銷 售以 舊 換 新 銷 售以 物 易 物 銷 售包 裝 物 押 金 處 理 貨 物項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 24 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 一 ） 銷 項 稅 額 的 計 算3、 銷 售 額 明 顯 偏 低 及 視 同 銷 售納 稅 人 最 近 時 期 同 類 貨 物 平 均 售 價其 他 納 稅 人 最 近 時 期 同 類 貨 物 平 均 售 價按 組 成 計 稅 價 格組 成 計 稅 價 格 成 本 （ 1+成 本 利 潤 率 ）4、 含 稅 銷 售 的 換 算銷 售 額 含 稅 銷 售 額 （ 1+稅 率 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 25 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 二 ） 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣1、 準(zhǔn) 予 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額從 銷 方 取 得 專 用 發(fā) 票 的 增 值 稅 額從 海 關(guān) 取 得 完 稅 憑 證 的 增 值 稅 額外 購 農(nóng) 產(chǎn) 品 按 13%扣 除購 銷 貨 物 的 運(yùn) 輸 費 用 按 7%扣 除項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 26 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 二 ） 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣2、 不 得 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額用 于 非 應(yīng) 稅 項 目 、 免 稅 項 目 、 集 體 福 利 、 個 人 消 費 的 進(jìn) 項 稅額 非 正 常 損 失 的 購 進(jìn) 貨 物 及 勞 務(wù) 的 進(jìn) 項 稅 額非 正 常 損 失 的 在 產(chǎn) 品 、 產(chǎn) 成 品 耗 用 購 進(jìn) 貨 物 及 勞 務(wù) 的 進(jìn) 項 稅額 納 稅 人 自 用 的 應(yīng) 征 消 費 稅 的 消 費 品 的 進(jìn) 項 稅 額項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 27 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 二 ） 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣2、 不 得 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額【 例 題 】 增 值 稅 一 般 納 稅 人 下 列 行 為 中 涉 及 的 進(jìn) 項 稅 額 不 得從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 是 （ ） 。A.將 外 購 的 貨 物 用 于 基 建 工 程B.將 外 購 的 貨 物 發(fā) 給 職 工 作 福 利C.將 外 購 的 貨 物 無 償 贈 送 給 外 單 位D.將 外 購 的 貨 物 作 為 實 物 投 資AB項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 28 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 二 ） 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣2、 不 得 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額【 例 題 】 下 列 增 值 稅 一 般 納 稅 人 支 付 的 運(yùn) 費 中 不 允 許 計 算 扣除 進(jìn) 項 稅 額 的 是 （ ） 。A.轎 車 廠 銷 售 自 產(chǎn) 轎 車 支 付 的 運(yùn) 輸 費 用B.紡 織 廠 外 購 動 力 支 付 的 運(yùn) 輸 費 用C.機(jī) 械 廠 外 購 的 管 理 部 門 使 用 的 小 轎 車 的 運(yùn) 輸 費 用D.食 品 廠 向 小 規(guī) 模 納 稅 人 購 買 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 品 的 運(yùn) 輸 費 用C項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 29 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 二 ） 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣2、 不 得 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額【 例 題 】 某 增 值 稅 一 般 納 稅 人 外 購 一 批 材 料 用 于 應(yīng) 稅 貨 物 生產(chǎn) ， 取 得 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 價 款 10000元 ， 增 值 稅 1700元 ； 外 購一 批 材 料 用 于 應(yīng) 稅 和 免 稅 貨 物 的 生 產(chǎn) ， 取 得 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 價款 20000元 ， 增 值 稅 3400元 ， 當(dāng) 月 應(yīng) 稅 貨 物 銷 售 額 50000元 ， 免 稅貨 物 銷 售 額 70000元 。 試 計 算 當(dāng) 月 不 可 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 。當(dāng) 月 不 可 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 為 =3400 70000 （ 50000+70000）=1983.33（ 元 ） 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 30 任 務(wù) 二 ： 增 值 稅 的 計 算一 、 一 般 計 算應(yīng) 納 稅 額 當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額（ 三 ） 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算1、 應(yīng) 納 稅 額 的 時 限 規(guī) 定當(dāng) 期 銷 項 稅 額 的 時 限 規(guī) 定當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額 的 時 限 規(guī) 定2、 應(yīng) 納 稅 額 計 算二 、 簡 易 計 算 方 法小 規(guī) 模 納 稅 人 ： 應(yīng) 納 稅 額 銷 售 額 征 收 率項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 31 任 務(wù) 三 ： 增 值 稅 的 納 稅 申 報一 、 增 值 稅 的 征 收 管 理（ 一 ） 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時 間銷 售 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 為 收 訖 銷 售 款 或 取 得 索 取 銷 售 款 憑 據(jù)的 當(dāng) 天 。 先 開 具 發(fā) 票 的 ， 為 開 具 發(fā) 票 的 當(dāng) 天 。（ 二 ） 納 稅 期 限1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 ： 自 期 滿 之 日 起 5日 內(nèi) 預(yù) 繳 稅 款 ，次 月 1日 起 15日 內(nèi) 申 報 納 稅 并 結(jié) 清 上 月 應(yīng) 納 稅 款 ；1個 月 、 1個 季 度 ： 自 期 滿 之 日 起 15日 內(nèi) 申 報 納 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 32 任 務(wù) 三 ： 增 值 稅 的 納 稅 申 報一 、 增 值 稅 的 征 收 管 理（ 三 ） 納 稅 地 點1、 固 定 業(yè) 戶 應(yīng) 當(dāng) 向 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 ?？?機(jī) 構(gòu) 和 分 支 機(jī) 構(gòu) 不 在 同 一 縣 （ 市 ） 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 別 向 各 自 所 在 地的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 ； 經(jīng) 國 務(wù) 院 財 政 、 稅 務(wù) 主 管 部 門 或 者 其授 權(quán) 的 財 政 、 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 批 準(zhǔn) ， 可 以 由 總 機(jī) 構(gòu) 匯 總 向 總 機(jī) 構(gòu) 所 在 地的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 33 任 務(wù) 三 ： 增 值 稅 的 納 稅 申 報一 、 增 值 稅 的 征 收 管 理（ 三 ） 納 稅 地 點2、 固 定 業(yè) 戶 到 外 縣 （ 市 ） 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 應(yīng) 當(dāng) 向 其機(jī) 構(gòu) 所 在 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 請 開 具 外 出 經(jīng) 營 活 動 稅 收 管 理 證 明 ，并 向 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 ； 未 開 具 證 明 的 ， 應(yīng)當(dāng) 向 銷 售 地 或 者 勞 務(wù) 發(fā) 生 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 ； 未 向 銷 售地 或 者 勞 務(wù) 發(fā) 生 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 的 ， 由 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 補(bǔ) 征 稅 款 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 34 任 務(wù) 三 ： 增 值 稅 的 納 稅 申 報一 、 增 值 稅 的 征 收 管 理（ 三 ） 納 稅 地 點3、 非 固 定 業(yè) 戶 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 應(yīng) 當(dāng) 向 銷 售 地 或 者 勞務(wù) 發(fā) 生 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 ； 未 向 銷 售 地 或 者 勞 務(wù) 發(fā) 生 地的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報 納 稅 的 ， 由 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 或 者 居 住 地 的 主 管稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 補(bǔ) 征 稅 款 。4、 進(jìn) 口 貨 物 應(yīng) 當(dāng) 向 報 關(guān) 地 海 關(guān) 申 報 納 稅 。5、 扣 繳 義 務(wù) 人 應(yīng) 當(dāng) 向 其 機(jī) 構(gòu) 所 在 地 或 者 居 住 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 申 報 繳 納 其 扣 繳 的 稅 款 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 35 任 務(wù) 三 ： 增 值 稅 的 納 稅 申 報二 、 一 般 納 稅 人 納 稅 申 報（ 一 ） 增 值 稅 一 般 納 稅 人 辦 稅 流 程1、 發(fā) 票 認(rèn) 證 ： 180天2、 抄 銳3、 報 稅（ 二 ） 增 值 稅 一 般 納 稅 人 網(wǎng) 上 申 報 流 程三 、 小 規(guī) 模 納 稅 人 納 稅 申 報（ 一 ） 納 稅 人 需 提 供 的 資 料（ 二 ） 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 的 工 作 標(biāo) 準(zhǔn) 和 要 求項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 36 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 一 ） 賬 戶 設(shè) 置 應(yīng) 交 增 值 稅 明 細(xì) 賬年 憑 證號 數(shù) 摘要 借 方 貸 方月 日 合 計 進(jìn) 項 稅 額 已 交 稅 金 合 計 銷 項 稅 額 出 口 退 稅 進(jìn) 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出購 進(jìn)貨 物 退 出貨 物 繳 納增 值 稅退 多 交增 值 稅 銷 售貨 物退 回貨 物 出 口 退 回增 值 稅退 關(guān) 補(bǔ) 交增 值 稅 非 常 損 失 等轉(zhuǎn) 出 增 值 稅 項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 37 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 1） 正 常 銷 售 借 ： 銀 行 存 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) ） 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 38 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 2） 特 殊 銷 售 ： 以 物 易 物 、 以 舊 換 新 、 還 本 銷 售 、 混 合 銷 售 借 ： 銀 行 存 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) ） 原 材 料 等 有 關(guān) 賬 戶 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 39 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：A、 委 托 代 銷 視 同 買 斷交 付 貨 物 借 ： 委 托 代 銷 商 品 貸 ： 庫 存 商 品項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 40 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：A、 委 托 代 銷 視 同 買 斷收 到 代 銷 清 單借 ： 應(yīng) 收 賬 款 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 41 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：A、 委 托 代 銷 視 同 買 斷同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 委 托 代 銷 商 品項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 42 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：A、 委 托 代 銷 視 同 買 斷收 到 代 銷 款借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 43 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：A、 委 托 代 銷 收 取 手 續(xù) 費支 付 的 手 續(xù) 費 作 銷 售 費 用 處 理 ， 其 他 原 理 與 視 同 買 斷 相 同項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 44 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷收 到 代 銷 貨 物借 ： 受 托 代 銷 商 品 貸 ： 代 銷 商 品 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 45 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷實 際 銷 售借 ： 銀 行 存 款 等 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 46 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 ： 受 托 代 銷 商 品項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 47 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷收 到 對 方 開 來 的 發(fā) 票借 ： 代 銷 商 品 款 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ） 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 48 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷支 付 代 銷 商 品 款借 ： 應(yīng) 付 賬 款 貸 ： 銀 行 存 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 49 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 收 取 手 續(xù) 費收 到 代 銷 貨 物借 ： 受 托 代 銷 商 品 貸 ： 代 銷 商 品 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 50 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷實 際 銷 售借 ： 銀 行 存 款 等 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 51 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷同 時 結(jié) 轉(zhuǎn) 成 本借 ： 代 銷 商 品 款 貸 ： 受 托 代 銷 商 品項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 52 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷收 到 對 方 開 來 的 發(fā) 票借 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ） 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 53 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：B、 銷 售 代 銷 貨 物 視 同 買 斷支 付 代 銷 商 品 款 并 收 取 手 續(xù) 費借 ： 應(yīng) 付 賬 款 貸 ： 銀 行 存 款 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 54 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 3） 視 同 銷 售 ：C、 貨 物 移 送 異 地 機(jī) 構(gòu) 銷 售D、 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅 項 目E、 貨 物 用 于 集 體 福 利 、 個 人 消 費F、 貨 物 用 于 分 配 股 利G、 貨 物 用 于 投 資H、 貨 物 用 于 捐 贈項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 55 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算1、 與 銷 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 4） 包 裝 物 銷 售 及 沒 收 押 金A、 隨 同 產(chǎn) 品 銷 售 并 單 獨 計 價 的 包 裝 物B、 銷 售 產(chǎn) 品 包 裝 物 出 租C、 包 裝 物 逾 期 未 退 沒 收 押 金項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 56 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算2、 與 進(jìn) 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 1） 可 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 的 會 計 處 理A、 納 稅 人 采 購 貨 物B、 納 稅 人 委 托 加 工 貨 物C、 納 稅 人 接 受 貨 物 投 資D、 納 稅 人 接 受 貨 物 捐 贈E、 購 進(jìn) 免 稅 農(nóng) 產(chǎn) 品F、 購 進(jìn) 廢 舊 物 資G、 進(jìn) 口 貨 物項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 57 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算二 、 小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 會 計 核 算（ 一 ） 賬 戶 設(shè) 置應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅（ 二 ） 小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 會 計 核 算1、 購 進(jìn) 貨 物 及 接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù)2、 銷 售 貨 物 及 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù)3、 繳 納 增 值 稅項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 58 任 務(wù) 四 ： 增 值 稅 的 會 計 核 算一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 納 稅 核 算（ 二 ） 一 般 納 稅 人 增 值 稅 的 會 計 核 算2、 與 進(jìn) 項 稅 額 有 關(guān) 的 會 計 處 理（ 2） 不 得 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 的 會 計 處 理A、 用 于 非 應(yīng) 稅 項 目 、 免 稅 項 目 、 集 體 福 利 和 個 人 消 費B、 取 得 普 通 發(fā) 票3、 進(jìn) 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理4、 出 口 退 稅 的 會 計 處 理5、 繳 納 增 值 稅 的 會 計 處 理項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 59 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃一 、 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 的 選 擇稅 法 規(guī) 定 ， 增 值 稅 納 稅 人 分 為 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 。通 常 情 況 下 人 們 都 會 認(rèn) 為 一 般 納 稅 人 的 增 值 稅 負(fù) 會 相 對 較 輕 ， 因為 一 般 納 稅 人 實 行 憑 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 抵 扣 稅 款 的 制 度 ， 但 如 果 滿足 一 定 條 件 ， 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 增 值 稅 負(fù) 也 可 能 低 于 一 般 納 稅 人 。設(shè) 納 稅 人 貨 物 的 單 位 銷 售 價 格 為 P， 單 位 進(jìn) 貨 成 本 為 C， 毛 利率 為 G， 則 有 ： G=(P-C)/P P=C （ 1-G）項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 60 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃一 、 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 的 選 擇當(dāng) 納 稅 人 為 一 般 納 稅 人 時 ， 其 適 用 17%的 增 值 稅 率 ， 且 購 進(jìn) 項目 均 可 抵 扣 ， 那 么 該 納 稅 人 應(yīng) 納 增 值 稅 T1為 ： T1=（ P-C） 17% =C （ 1-G) 17%-C 17%當(dāng) 納 稅 人 為 小 規(guī) 模 納 稅 人 時 ， 適 用 新 稅 法 下 3%的 征 收 率 ， 應(yīng)納 增 值 稅 T2為 ： T2=P 3% =C （ 1-G) 3%項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 61 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃一 、 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 的 選 擇令 T1=T2， 則 ： C （ 1-G) 17%-C 17%=C （ 1-G) 3%解 之 得 ： G=17.65%可 知 ， 當(dāng) 毛 利 率 為 17.65%時 該 納 稅 人 作 為 一 般 納 稅 人 與 小 規(guī)模 納 稅 人 稅 負(fù) 相 等 ； 當(dāng) 毛 利 率 低 于 17.65%時 ， 該 納 稅 人 作 為 一 般納 稅 人 的 增 值 稅 負(fù) 相 對 較 低 。 所 以 ， 對 于 毛 利 率 較 高 的 小 規(guī) 模 納稅 人 的 優(yōu) 勢 反 而 更 顯 著 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 62 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃一 、 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 的 選 擇【 例 題 】 某 一 非 商 業(yè) 企 業(yè) 每 年 的 不 含 稅 銷 售 額 為 80萬 元 ， 會計 核 算 健 全 ， 屬 于 一 般 納 稅 人 ， 其 每 年 可 以 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 為 10萬 元 ， 那 么 該 企 業(yè) 應(yīng) 納 增 值 稅 為 ： 80 17%-10=3.6萬 元 。 若 要 減輕 該 企 業(yè) 的 稅 負(fù) 可 以 將 該 企 業(yè) 分 設(shè) 為 兩 個 小 企 業(yè) ， 各 自 作 為 獨 立核 算 單 位 。 這 兩 個 企 業(yè) 應(yīng) 納 增 值 稅 銷 售 額 各 為 40萬 元 ， 并 符 合 小規(guī) 模 納 稅 人 的 條 件 ， 應(yīng) 按 小 規(guī) 模 納 稅 人 3%的 征 收 率 納 稅 ， 兩 個 企業(yè) 應(yīng) 納 稅 總 額 為 ： 80 3%=2.4萬 元 。 通 過 籌 劃 ， 可 以 使 企 業(yè) 少 納1.2萬 元 的 增 值 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 63 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃一 、 一 般 納 稅 人 和 小 規(guī) 模 納 稅 人 身 份 的 選 擇【 例 題 】 某 一 非 商 業(yè) 企 業(yè) 每 年 的 不 含 稅 銷 售 額 為 80萬 元 ， 會計 核 算 健 全 ， 屬 于 一 般 納 稅 人 ， 其 每 年 可 以 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 為 10萬 元 ， 那 么 該 企 業(yè) 應(yīng) 納 增 值 稅 為 ： 80 17%-10=3.6萬 元 。 若 要 減輕 該 企 業(yè) 的 稅 負(fù) 可 以 將 該 企 業(yè) 分 設(shè) 為 兩 個 小 企 業(yè) ， 各 自 作 為 獨 立核 算 單 位 。 這 兩 個 企 業(yè) 應(yīng) 納 增 值 稅 銷 售 額 各 為 40萬 元 ， 并 符 合 小規(guī) 模 納 稅 人 的 條 件 ， 應(yīng) 按 小 規(guī) 模 納 稅 人 3%的 征 收 率 納 稅 ， 兩 個 企業(yè) 應(yīng) 納 稅 總 額 為 ： 80 3%=2.4萬 元 。 通 過 籌 劃 ， 可 以 使 企 業(yè) 少 納1.2萬 元 的 增 值 稅 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 64 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃二 、 延 遲 繳 納 增 值 稅 的 時 間在 稅 收 籌 劃 中 可 以 采 取 推 遲 繳 納 增 值 稅 的 措 施 。 如 利 用 節(jié) 日順 延 記 賬 時 間 、 工 業(yè) 企 業(yè) 及 時 辦 理 貨 物 入 庫 手 續(xù) 、 商 業(yè) 企 業(yè) 創(chuàng) 造條 件 及 早 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 等 。 企 業(yè) 在 資 金 緊 張 時 通 過 開 具 商 業(yè) 承 兌匯 票 ， 同 樣 可 以 在 當(dāng) 期 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 ， 達(dá) 到 推 遲 納 稅 的 目 的 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會 計 與 納 稅 籌 劃 之 增 值 稅 65 任 務(wù) 五 ： 增 值 稅 稅 收 籌 劃二 、 延 遲 繳 納 增 值 稅 的 時 間【 例 題 】 甲 企 業(yè) 與 乙 企 業(yè) 進(jìn) 行 非 貨 幣 性 交 易 ， 甲 企 業(yè) 將 100萬元 的 原 材 料 換 取 乙 企 業(yè) 100萬 元 的 庫 存 商 品 。方 法 一 ： 甲 企 業(yè) 與 乙 企 業(yè) 采 用 協(xié) 議 的 方 式 進(jìn) 行 交 易 ， 不 開 具專 用 發(fā) 票 ， 甲 企 業(yè) 與 乙 企 業(yè) 都 繳 銷 項 稅 額 。方 法 二 ： 甲 企 業(yè) 與 乙 企 業(yè) 按 正 常 的 銷 售 、 購 貨 進(jìn) 行 處 理 ， 開具 專 用 發(fā) 票 。 既 繳 納 進(jìn) 項 稅 額 也 收 銷 項 稅 額 ， 那 么 進(jìn) 項 稅 額 與 銷項 稅 額 抵 消 為 零 。這 種 視 同 銷 售 的 業(yè) 務(wù) ， 不 管 是 投 資 還 是 捐 贈 ， 只 要 對 方 是 增值 稅 一 般 納 稅 人 ， 就 應(yīng) 該 向 其 開 具 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 雖 然 我 們 沒有 少 納 稅 ， 但 可 以 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 ， 同 時 采 用 分 期 開 具 專 用 發(fā) 票 也可 以 起 到 遞 延 納 稅 的 作 用 。項 目 二 增 值 稅 鹽 城 紡 院 稅 務(wù) 會