0會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及財(cái)務(wù)報(bào)表分析

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表分析,利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所,技術(shù)合伙人,邢留華,電話：13810011309,主要內(nèi)容,一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介,三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,五、上市公司信息披露,中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法,（,85、93、,99年修訂）,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（,93.7.1,、,2007.1.1）,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則,（,97.1.1,、,2007.1.1）,具體準(zhǔn)則38個(gè),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,（2007.1.1）,會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008年修訂、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見1-3,一、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,相關(guān)重要法規(guī)：,中華人民共和國(guó)公司法,公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,與企業(yè)所得稅相關(guān)的問(wèn)題通知,基本準(zhǔn)則簡(jiǎn)介.ppt,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化,1、會(huì)計(jì)計(jì)量,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系按照現(xiàn)行國(guó)際慣例引入“公允價(jià)值”計(jì)量概念 ，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。,公允價(jià)值的應(yīng)用：主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。,公允價(jià)值變動(dòng)收益可根據(jù)規(guī)定進(jìn)入當(dāng)期利潤(rùn),三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,2、存貨,新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，保留了“先進(jìn)先出”法。,“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，是最近購(gòu)入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，則擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。 “先進(jìn)先出”法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨使期末存貨接近市場(chǎng)價(jià)。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則不允許對(duì)已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。,企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)更應(yīng)謹(jǐn)慎真實(shí)，不得以計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,4、債務(wù)重組,新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，改變了原計(jì)入資本公積的規(guī)定。,獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接增加當(dāng)期利潤(rùn)。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,5、合并報(bào)表,調(diào)整了合并范圍：新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則要求母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。,改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示：合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的組成部分單獨(dú)列示。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,5、合并報(bào)表,取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目：合并報(bào)表準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于其在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。,資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)：子公司發(fā)生超額虧損公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)， 取消了“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,6、投資性房產(chǎn),增加了“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,7、交易行金融資產(chǎn)（證券投資）,新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券投資期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,原準(zhǔn)則規(guī)定證券類投資采用成本與市價(jià)屬低原則確認(rèn)，如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒有實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,8、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。原投資準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。,超額虧損的確認(rèn)：原賬面投資減至零；現(xiàn)改為（賬面投資實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資+約定義務(wù)）減至零。,所帶來(lái)的影響：母公司財(cái)務(wù)報(bào)表不含子公司經(jīng)營(yíng)成果，股權(quán)投資性母公司會(huì)形成虧損。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,9、 借款費(fèi)用。,擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍：原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。,擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍：原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資本成本。,所帶來(lái)的影響：借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加，以后期間利潤(rùn)減少。,三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,10、所得稅,原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。,新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,所帶來(lái)的影響：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用含當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，與會(huì)計(jì)期間相匹配。,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,1、流動(dòng)性分析（短期償債能力分析）,2、,經(jīng)營(yíng)效率比率（資產(chǎn)管理分析）,3、長(zhǎng)期償債能力分析,4、盈利能力分析,5、現(xiàn)金流量分析,6、上市公司常用指標(biāo)分析,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,1、流動(dòng)性分析（短期償債能力分析）,1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債,2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債,其中：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨預(yù)付賬款,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,2、經(jīng)營(yíng)效率比率（資產(chǎn)管理分析）,1）存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨,周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率,2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款,周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率,3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,3、長(zhǎng)期償債能力分析,1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額,2）資本對(duì)負(fù)債比率=資本額/負(fù)債總額,3）利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,4、盈利能力分析,1）銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售收入,2）總資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額,3）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn),四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,5、現(xiàn)金流量分析：,1）結(jié)構(gòu)分析,A、流入結(jié)構(gòu)分析（銷售收入、其他收入）,B、流出結(jié)構(gòu)分析（購(gòu)買材料、支付工資、費(fèi)用等）,C、流入流出比分析（即三類活動(dòng)的凈流量分析）,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,5、現(xiàn)金流量分析：,2）流動(dòng)性分析,A、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債,B、現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/本期到期長(zhǎng)期債務(wù),C、現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額,（可理解為付息能力，反映的是舉債能力）,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,5、現(xiàn)金流量分析：,3）獲取現(xiàn)金能力,A、銷售現(xiàn)金比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/銷售額,B、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額,C、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù),四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,5、現(xiàn)金流量分析：,4）財(cái)務(wù)彈性分析,（企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力。）,A、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金股利,B、現(xiàn)金滿足投資比=,近五年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量平均數(shù),近五年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利平均數(shù)之和,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,5、現(xiàn)金流量分析：,5）收益質(zhì)量分析,分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與會(huì)計(jì)收益的關(guān)系。,營(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營(yíng)應(yīng)得現(xiàn)金,其中：,經(jīng)營(yíng)應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈收益+非付現(xiàn)費(fèi)用,=凈收益非經(jīng)營(yíng)收益+非付現(xiàn)費(fèi)用,四、財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)分析,6、上市公司常用指標(biāo)分析,1）每股收益=凈利潤(rùn)/年末普通股份總數(shù),2）市盈率=每股市價(jià)/每股收益,3）每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益/年度末普通股數(shù),4）市凈率=每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn),5）凈資產(chǎn)收益率,五、,上市公司信息披露,1、招股說(shuō)明書：,2、上市公告書,3、定期報(bào)告,4、臨時(shí)報(bào)告,上市公司信息披露,招股說(shuō)明書,1、釋義 2、概覽 3、本次發(fā)行概況 4、風(fēng)險(xiǎn)因素,5、發(fā)行人基本情況 6、業(yè)務(wù)和技術(shù) 7、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易,8、董事、監(jiān)事、 高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員 9 、公司治理,10、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 11、管理層討論與分析,12、,業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo),13、 募股資金運(yùn)用 14、股利分配政策 15、其他重要事項(xiàng),16、董事及有關(guān)中介 機(jī)構(gòu)聲明 17、附錄和備查文件,上市公司信息披露,上市公告書,1、,重要聲明與提示,2、股票上市情況,3、發(fā)行人、股東和實(shí)際控制人情況,4、股票發(fā)行情況,5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,6、其他重要事項(xiàng),7、上市保薦人及其意見,1、年度報(bào)告,必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,2、半年度報(bào)告,一般無(wú)需進(jìn)行審計(jì)，如果進(jìn)行利潤(rùn)分配或募集資金則需審計(jì),8月22日關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定,3、季度報(bào)告,不需要審計(jì),上市公司信息披露,定期報(bào)告,1、,重大事件公告,2、收購(gòu)與合并公告,3、其他臨時(shí)公告,上市公司信息披露,臨時(shí)報(bào)告,演講完畢，謝謝觀看！,