《固定資產(chǎn)管理》培訓講師常競

p固 定 資 產(chǎn) 業(yè) 務 流 程p新 準 則 下 固 定 資 產(chǎn) 實 務（ 相 關 會 計 概 念 的 理 解 ）p實 訓 練 習p問 題 收 集p答 疑 交 流 談 談 自 己 對 固 定 資 產(chǎn) 的 理 解 ？固 定 資 產(chǎn) 管 理 主 要 的 任 務 是 什 么 ？談 談 固 定 資 產(chǎn) 模 塊 和 總 賬 模 塊 的 聯(lián) 系 ？實 際 工 作 中 ， 固 定 資 產(chǎn) 業(yè) 務 處 理 遇 到 的 困惑 ？ u固定資產(chǎn)的確認u固定資產(chǎn)的初始計量u固定資產(chǎn)的分類u固定資產(chǎn)的后續(xù)計量u固定資產(chǎn)的處置u固定資產(chǎn)的賬務處理u固定資產(chǎn)的清理u累計折舊的核算u減值準備的核算 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認 固 定 資 產(chǎn) 是 指 企 業(yè) 使 用 期 限 超 過 1年 的房 屋 、 建 筑 物 、 機 器 、 機 械 、 運 輸 工 具 以 及 其他 與 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 有 關 的 設 備 、 器 具 、 工 具等 。 不 屬 于 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 主 要 設 備 的 物 品 ， 單位 價 值 在 2000元 以 上 ， 并 且 使 用 年 限 超 過2年 的 ， 也 應 當 作 為 固 定 資 產(chǎn) 。 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認 固 定 資 產(chǎn) 是 指 同 時 具 有 下 列 特 征 的有 形 資 產(chǎn) ：（ 1） 為 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務 、 出 租 或 經(jīng) 營管 理 而 持 有 的 。（ 2） 使 用 壽 命 超 過 一 個 會 計 年 度 。 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認 固 定 資 產(chǎn) 同 時 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才 能 予 以 確認 ：（ 1） 與 該 固 定 資 產(chǎn) 有 關 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 。（ 2） 該 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 。 固 定 資 產(chǎn) 的 各 組 成 部 分 具 有 不 同 使 用 壽 命 或 者 以不 同 方 式 為 企 業(yè) 提 供 經(jīng) 濟 利 益 ， 適 用 不 同 折 舊 率 或折 舊 方 法 的 ， 應 當 分 別 將 各 組 成 部 分 確 認 為 單 項 固定 資 產(chǎn) 。 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認固 定 資 產(chǎn) 的 實 物 形 態(tài) 對 于 原 始 價 值 較 大 、 使 用 年 限 較 長的 勞 動 資 料 ， 按 照 來 進 行 核 算 ； 而 對 于 原 始 價 值 較 小 、 使 用 年 限 較短 的 勞 動 資 料 ， 按 照 來 進 行核 算 。 固 定 資 產(chǎn) 的 初 始 計 量 固 定 資 產(chǎn) 應 當 按 照 成 本 進 行 初 始 計 量 。 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 是 指 企 業(yè) 購 建 某 項 固定 資 產(chǎn) 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 所 發(fā) 生 的 一 切 合理 、 必 要 的 支 出 。 以 一 筆 款 項 購 入 多 項 沒 有 單 獨 標 價 的 固 定資 產(chǎn) ， 應 當 按 照 各 項 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價 值 比 例 對總 成 本 進 行 分 配 ， 分 別 確 定 各 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成本 。 固 定 資 產(chǎn) 的 初 始 計 量 針 對 外 購 固 定 資 產(chǎn) 外 購 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 包 括 購 買 價 款 、相 關 稅 費 、 使 固 定 資 產(chǎn) 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 前所 發(fā) 生 的 可 歸 屬 于 該 項 資 產(chǎn) 的 運 輸 費 、 裝 卸 費 、安 裝 費 和 專 業(yè) 人 員 服 務 費 等 。 自 行 建 造 固 定 資 產(chǎn) 自 行 建 造 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 按 建 造 該項 資 產(chǎn) 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 所 發(fā) 生 的 必 要 支出 ， 作 為 入 賬 價 值 。 固 定 資 產(chǎn) 的 初 始 計 量 租 入 的 固 定 資 產(chǎn) 融 資 租 賃 ， 是 指 實 質 上 轉 移 了 與 資 產(chǎn) 所 有 權 有 關的 全 部 風 險 和 報 酬 的 租 賃 。 實 質 上 具 有 融 資 性 質 的固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 以 購 買 價 款 的 現(xiàn) 值 為 基 礎 確 定 。 其 他 方 式 取 得 的 固 定 資 產(chǎn) （ 1） 投 資 者 投 入 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 應 當 按 照 投 資 合 同或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 確 定 ， 但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 價 值 不 公允 的 除 外 。 （ 2） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 、 債 務 重 組 等 方 式 取 得 的 固 定資 產(chǎn) 的 成 本 。 其 成 本 按 照 企 業(yè) 會 計 準 則 確 定 。 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類 固 定 資 產(chǎn) 可 以 按 其 經(jīng) 濟 用 途 、 使 用 情況 、 產(chǎn) 權 歸 屬 、 實 物 形 態(tài) 和 使 用 期 限 進 行分 類 核 算 。按 經(jīng) 濟 用 途 分 為 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 和 非 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用兩 類 按 使 用 情 況 分 為 使 用 中 、 未 使 用 、 不 需 用 三類 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類按 產(chǎn) 權 歸 屬 分 為 自 有 、 接 受 投 資 和 租 入 三 類 。 按 實 物 形 態(tài) 分 為 房 屋 及 建 筑 物 、 機 器 設 備 、電 子 設 備 、 運 輸 設 備 及 其 他 設 備 五 大 類 。 按 固 定 資 產(chǎn) 最 短 使 用 期 限 分 為 5年 、 10年 、20年 。 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 企 業(yè) 應 當 對 所 有 固 定 資 產(chǎn) 計 提 折 舊 。 但 是 ，已 提 足 折 舊 仍 繼 續(xù) 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 和 單 獨 計 價入 賬 的 土 地 除 外 。折 舊 ， 是 指 在 固 定 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 內 ， 按 照 確定 的 方 法 對 應 計 折 舊 額 進 行 系 統(tǒng) 分 攤 。應 計 折 舊 額 ， 是 指 應 當 計 提 折 舊 的 固 定 資 產(chǎn)的 原 價 扣 除 其 預 計 凈 殘 值 后 的 金 額 。 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量預 計 凈 殘 值 ， 是 指 假 定 固 定 資 產(chǎn) 預 計 使 用 壽命 已 滿 并 處 于 使 用 壽 命 終 了 時 的 預 期 狀 態(tài) ， 企業(yè) 目 前 從 該 項 資 產(chǎn) 處 置 中 獲 得 的 扣 除 預 計 處 置費 用 后 的 金 額 。 使 用 壽 命 ， 是 指 企 業(yè) 使 用 固 定 資 產(chǎn) 的 預 計 期間 ， 或 者 該 固 定 資 產(chǎn) 所 能 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務的 數(shù) 量 。 固 定 資 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 固 定 資 產(chǎn) 應 當 按 月 計 提 折 舊 ， 并 根 據(jù) 其 用途 計 入 相 關 資 產(chǎn) 的 成 本 或 者 當 期 損 益 。注 意 ： 當 月 增 加 的 固 定 資 產(chǎn) ， 當 月 不 計 提 折 舊 ， 從下 月 起 計 提 折 舊 ； 當 月 減 少 的 固 定 資 產(chǎn) ， 當 月 仍 計 提 折 舊 ，從 下 月 起 停 止 計 提 折 舊 ； 固 定 資 產(chǎn) 提 足 折 舊 后 ， 不 管 能 否 繼 續(xù) 使 用 ，均 不 再 提 取 折 舊 ； 提 前 報 廢 的 固 定 資 產(chǎn) ， 也 不 再 補 提 折 舊 。 固 定 資 產(chǎn) 的 處 置 固 定 資 產(chǎn) 滿 足 下 列 條 件 之 一 的 ， 應 當 予以 終 止 確 認 ：該 固 定 資 產(chǎn) 處 于 處 置 狀 態(tài) 。該 固 定 資 產(chǎn) 預 期 通 過 使 用 或 處 置 不 能 產(chǎn) 生 經(jīng) 濟利 益 。 固 定 資 產(chǎn) 的 處 置 固 定 資 產(chǎn) 處 置 ， 包 括 固 定 資 產(chǎn) 的 出 售 、轉 讓 、 報 廢 和 毀 損 、 對 外 投 資 、 非 貨 幣 性資 產(chǎn) 交 換 、 債 務 重 組 等 。 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務 處 理 企 業(yè) 持 有 的 固 定 資 產(chǎn) 原 價 ， 通 過 “ 固 定 資產(chǎn) ” 科 目 進 行 核 算 。 固 定 資 產(chǎn) 的 主 要 賬 務 處 理 ：外購固定資產(chǎn)（ 1） 企 業(yè) 購 入 不 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 應 計入 固 定 資 產(chǎn) 成 本 的 金 額 ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科目 ， 貸 記 “ 銀 行 存 款 ” 等 科 目 。 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務 處 理（ 2） 購 入 需 要 安 裝 的 固 定 資 產(chǎn) ， 先 記 入 “ 在 建工 程 ” 科 目 ， 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 時 再 轉 入“ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 。（ 3） 購 入 固 定 資 產(chǎn) 超 過 正 常 信 用 條 件 延 期 支 付價 款 、 實 質 上 具 有 融 資 性 質 的 ， 按 應 付 購 買 價款 的 現(xiàn) 值 ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 或 “ 在 建 工程 ” 科 目 ， 按 應 支 付 的 金 額 ， 貸 記 “ 長 期 應 付款 ” 科 目 ， 按 其 差 額 ， 借 記 “ 未 確 認 融 資 費 用 ”科 目 。實 務 練 習 1 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務 處 理自行建造固定資產(chǎn)（ 1） 自 行 建 造 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) ，借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 ， 貸 記 “ 在 建 工 程 ” 科目 。（ 2） 已 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 、 但 尚 未 辦 理 竣 工決 算 手 續(xù) 的 固 定 資 產(chǎn) ， 應 按 估 計 價 值 入 賬 ， 待確 定 實 際 成 本 后 再 進 行 調 整 。實 務 練 習 2 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務 處 理融資租入固定資產(chǎn)（ 1） 融 資 租 入 的 固 定 資 產(chǎn) ， 在 租 賃 期 開 始 日 ， 按 應計 入 固 定 資 產(chǎn) 成 本 的 金 額 （ 租 賃 開 始 日 租 賃 資 產(chǎn)公 允 價 值 與 最 低 租 賃 付 款 額 現(xiàn) 值 兩 者 中 較 低 者 ，加 上 初 始 直 接 費 用 ） ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 或“ 在 建 工 程 ” 科 目 ， 按 最 低 租 賃 付 款 額 ， 貸 記“ 長 期 應 付 款 ” 科 目 ， 按 發(fā) 生 的 初 始 直 接 費 用 ，貸 記 “ 銀 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 其 差 額 ， 借 記 “ 未確 認 融 資 費 用 ” 科 目 。（ 2） 租 賃 期 屆 滿 ， 企 業(yè) 取 得 該 項 固 定 資 產(chǎn) 所 有 權 的 ，應 將 該 項 固 定 資 產(chǎn) 從 “ 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) ” 明 細科 目 轉 入 有 關 明 細 科 目 。實 務 練 習 3 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 務 處 理處置固定資產(chǎn) 處 置 固 定 資 產(chǎn) 時 ， 按 該 項 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價值 ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 ， 按 已 提 的 累計 折 舊 ， 借 記 “ 累 計 折 舊 ” 科 目 ， 按 其 賬 面 原價 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 。 已 計 提 減 值 準 備的 ， 還 應 同 時 結 轉 已 計 提 的 減 值 準 備 。實 務 練 習 4 固 定 資 產(chǎn) 的 清 理 企 業(yè) 因 出 售 、 報 廢 、 毀 損 、 對 外 投 資 、 非 貨 幣 性資 產(chǎn) 交 換 、 債 務 重 組 等 原 因 轉 出 的 固 定 資 產(chǎn) 價 值 以 及在 清 理 過 程 中 發(fā) 生 的 費 用 等 ， 通 過 “ 固 定 資 產(chǎn) 清理 ” 科 目 核 算 。 固 定 資 產(chǎn) 清 理 的 主 要 賬 務 處 理 ：（ 1） 企 業(yè) 因 出 售 、 報 廢 、 毀 損 、 對 外 投 資 、 非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 、 債 務 重 組 等 轉 出 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 該 項 固 定 資產(chǎn) 的 賬 面 價 值 ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 ， 按 已 計提 的 累 計 折 舊 ， 借 記 “ 累 計 折 舊 ” 科 目 ， 按 其 賬 面 原價 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 。 已 計 提 減 值 準 備 的 ， 還應 同 時 結 轉 減 值 準 備 。 固 定 資 產(chǎn) 的 清 理（ 2） 清 理 過 程 中 應 支 付 的 相 關 稅 費 及 其 他 費 用 ， 借 記“ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 ， 貸 記 “ 銀 行 存 款 ” 、 “ 應 交稅 費 應 交 營 業(yè) 稅 ” 等 科 目 。 收 回 出 售 固 定 資 產(chǎn) 的價 款 、 殘 料 價 值 和 變 價 收 入 等 ， 借 記 “ 銀 行 存 款 ” 、“ 原 材 料 ” 等 科 目 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 。 應由 保 險 公 司 或 過 失 人 賠 償 的 損 失 ， 借 記 “ 其 他 應 收 款 ”等 科 目 ， 貸 記 本 科 目 。（ 3） 固 定 資 產(chǎn) 清 理 完 成 后 ， 屬 于 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 期 間 正 常 的 處理 損 失 ， 借 記 “ 營 業(yè) 外 支 出 處 置 非 流 動 資 產(chǎn) 損 失 ”科 目 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 ； 屬 于 自 然 災 害 等非 正 常 原 因 造 成 的 損 失 ， 借 記 “ 營 業(yè) 外 支 出 非 常損 失 ” 科 目 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 。 如 為 貸 方余 額 ， 借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ” 科 目 ， 貸 記 “ 營 業(yè) 外 收入 ” 科 目 。實 務 練 習 5 累 計 折 舊 的 核 算 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 發(fā) 生 折 舊 的 ， 應 通 過 “ 累 計折 舊 ” 科 目 進 行 核 算 。 折 舊 的 賬 務 處 理 ： 按 期 （ 月 ） 計 提 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 ， 借 記“ 制 造 費 用 ” 、 “ 銷 售 費 用 ” 、 “ 管 理 費 用 ” 、“ 研 發(fā) 支 出 ” 、 “ 其 他 業(yè) 務 成 本 ” 等 科 目 ， 貸記 “ 累 計 折 舊 ” 科 目 。 處 置 固 定 資 產(chǎn) 還 應 同 時結 轉 累 計 折 舊 。 累 計 折 舊 的 核 算年 限 平 均 法 年 限 平 均 法 又 稱 直 線 法 ， 是 將 固 定 資 產(chǎn) 的 折舊 均 衡 地 分 攤 到 各 期 的 一 種 方 法 。 采 用 這 種 方 法計 算 的 每 期 折 舊 額 均 是 相 等 的 。如 下 ：年 折 舊 額 （ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 預 計 凈 殘 值 ） 預 計 使 用 年 限月 折 舊 額 年 折 舊 額 12實 務 練 習 6 累 計 折 舊 的 核 算工 作 量 法 這 是 假 設 固 定 資 產(chǎn) 只 能 用 來 生 產(chǎn) 固 定 數(shù) 量 的產(chǎn) 品 ， 生 產(chǎn) 一 件 產(chǎn) 品 便 提 一 個 單 位 的 折 舊 額 ， 相當 于 工 資 制 里 的 “ 計 件 制 ” 。如 下 ：單 位 作 業(yè) 量 折 舊 額 （ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 預 計 凈 殘 值 ） 預 計總 作 業(yè) 量各 期 折 舊 額 單 位 作 業(yè) 量 折 舊 額 各 期 實 際 作 業(yè) 量實 務 練 習 7 累 計 折 舊 的 核 算雙 倍 余 額 遞 減 法如 下 ：年 折 舊 率 2 預 計 使 用 年 限 100月 折 舊 率 年 折 舊 率 12使 用 雙 倍 余 額 遞 減 要 注 意 兩 件 事 情 ： 這 種 方 法 使 用 初 期 不 考 慮 固 定 資 產(chǎn) 的 凈 殘 值 。 在 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 年 限 到 期 以 前 的 兩 年 ， 也 就 是 使 用 期的 最 后 兩 年 ， 把 其 余 下 還 沒 提 的 那 部 分 扣 除 凈 殘 值 以后 ， 平 均 分 在 兩 年 內 計 入 折 舊 。實 務 練 習 8 累 計 折 舊 的 核 算年 限 總 和 法如 下 ：年 折 舊 率 =尚 可 以 使 用 年 限 預 計 使 用 年 限 的 年 數(shù) 總 和 100月 折 舊 率 =年 折 舊 率 12月 折 舊 額 （ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 -預 計 凈 殘 值 ） 月 折 舊 率實 務 練 習 9 減 值 準 備 的 核 算 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 的 發(fā) 生 減 值 的 ， 應 通 過 “ 固定 資 產(chǎn) 減 值 準 備 ” 科 目 進 行 核 算 。 固 定 資 產(chǎn) 發(fā) 生 減 值 的 ， 按 應 減 記 的 金 額 ，借 記 “ 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ” 科 目 ， 貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn)減 值 準 備 ” 科 目 。 處 置 固 定 資 產(chǎn) 還 應 同 時 結 轉減 值 準 備 。實 務 練 習 10 固定資產(chǎn)管理實訓練習目的： 通 過 實 驗 ， 強 化 Aisino A6的 操 作 ， 并 理 解 軟 件 內 部聯(lián) 系 ， 加 深 對 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 模 塊 名 詞 術 語 、 相 關 賬務 處 理 方 法 的 理 解 。 收 集 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 模 塊 軟 件 問 題 ， 并 討 論 解 決 ， 形成 解 決 問 題 的 思 路 和 方 法 。活動：培訓交流討論