成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第9章成本會(huì)計(jì)前沿

第 9章 成 本 會(huì) 計(jì) 前 沿 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 1.了 解 作 業(yè) 成 本 法 產(chǎn) 生 的 時(shí) 代 背 景 和 基 本 概 念 ， 掌 握 作 業(yè) 成 本 法 的 基本 原 理 和 一 般 程 序 ， 理 解 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點(diǎn) 、 局 限 性 和 我 國(guó) 企 業(yè) 借 鑒使 用 時(shí) 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 。 2.理 解 質(zhì) 量 和 質(zhì) 量 成 本 的 概 念 ， 掌 握 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 、 計(jì) 量 與 控 制 。 3.理 解 環(huán) 境 成 本 的 概 念 ， 掌 握 環(huán) 境 成 本 的 核 算 和 管 理 。 第 9章 成 本 會(huì) 計(jì) 前 沿 作 業(yè) 成 本 法 質(zhì) 量 成 本 環(huán) 境 成 本 9.1 作 業(yè) 成 本 法 作 業(yè) 成 本 法 產(chǎn) 生 的 時(shí) 代 背 景 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 概 念 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點(diǎn) 、 局 限 性 和 借 鑒 時(shí) 應(yīng) 注 意 的 問(wèn)題 9.1.1 作 業(yè) 成 本 法 產(chǎn) 生 的 時(shí) 代 背 景 20世 紀(jì) 70年 代 以 來(lái) ， 新 技 術(shù) 革 命 和 日 趨 激 烈 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng) ， 以 及 由此 帶 來(lái) 的 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 管 理 思 想 和 方 法 的 深 刻 變 革 ， 都 要 求 成 本會(huì) 計(jì) 進(jìn) 行 革 新 ， 呼 喚 新 的 成 本 計(jì) 算 方 法 的 出 現(xiàn) 。 作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 法應(yīng) 運(yùn) 而 生 。 作 業(yè) 成 本 法 的 本 質(zhì) 就 是 要 確 定 分 配 間 接 費(fèi) 用 的 合 理 基 礎(chǔ) 作 業(yè) ，并 引 導(dǎo) 管 理 人 員 將 注 意 力 集 中 在 發(fā) 生 成 本 的 原 因 成 本 動(dòng) 因 上 ，而 不 僅 僅 關(guān) 注 成 本 結(jié) 果 本 身 ； 通 過(guò) 對(duì) 作 業(yè) 成 本 的 計(jì) 算 和 有 效 控 制 ，克 服 傳 統(tǒng) 成 本 系 統(tǒng) 中 間 接 費(fèi) 用 責(zé) 任 不 清 的 缺 陷 。 9.1.2 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 概 念 作 業(yè) 作 業(yè) 鏈 和 價(jià) 值 鏈 成 本 動(dòng) 因 1.作 業(yè) 作 業(yè) 是 基 于 一 定 目 的 、 以 人 為 主 體 、 消 耗 一 定 資 源 的 特 定 范圍 內(nèi) 的 工 作 。 單 位 作 業(yè) ： 使 單 位 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè) 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與 產(chǎn) 品數(shù) 量 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 數(shù) 量 而 變 動(dòng) 。 批 別 作 業(yè) ： 使 一 批 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè) 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與 產(chǎn) 品批 數(shù) 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 批 數(shù) 而 變 動(dòng) 。 產(chǎn) 品 作 業(yè) ： 使 某 種 產(chǎn) 品 受 益 的 作 業(yè) 。 作 業(yè) 數(shù) 量 多 少 與 產(chǎn) 品種 類 密 切 相 關(guān) ， 所 耗 成 本 隨 產(chǎn) 品 種 類 而 變 動(dòng) 。 維 持 性 作 業(yè) ： 使 某 個(gè) 機(jī) 構(gòu) 或 某 個(gè) 部 門(mén) 受 益 的 作 業(yè) 。 2.作 業(yè) 鏈 和 價(jià) 值 鏈 企 業(yè) 管 理 深 入 到 作 業(yè) 層 次 后 ， 現(xiàn) 代 企 業(yè) 實(shí) 質(zhì) 上 是 一 個(gè) 為 了 滿 足 顧客 需 要 而 建 立 的 一 系 列 有 序 的 作 業(yè) 集 合 體 ， 這 形 成 了 一 個(gè) 由 此 及彼 、 由 內(nèi) 向 外 的 作 業(yè) 鏈 。 作 業(yè) 鏈 同 時(shí) 也 表 現(xiàn) 為 價(jià) 值 鏈 ， 作 業(yè) 的 推 移 ， 同 時(shí) 也 表 現(xiàn) 為 價(jià) 值 在企 業(yè) 內(nèi) 部 的 逐 步 積 累 和 轉(zhuǎn) 移 ， 最 后 形 成 轉(zhuǎn) 移 給 外 部 顧 客 的 總 價(jià) 值 ，這 個(gè) 總 價(jià) 值 即 是 產(chǎn) 品 的 成 本 。 3.成 本 動(dòng) 因 成 本 動(dòng) 因 就 是 決 定 成 本 發(fā) 生 的 那 些 重 要 的 活 動(dòng) 或 事 項(xiàng) 。 根 據(jù) 成 本 動(dòng) 因 在 資 源 流 動(dòng) 中 所 處 的 位 置 ， 可 以 將 其 分 為 資源 動(dòng) 因 和 作 業(yè) 動(dòng) 因 ： 資 源 動(dòng) 因 就 是 資 源 被 各 種 作 業(yè) 消 耗 的 方 式 和 原 因 ， 是 將 資源 成 本 分 配 到 作 業(yè) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 作 業(yè) 動(dòng) 因 就 是 各 項(xiàng) 作 業(yè) 被 最 終 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) 消 耗 的 方 式 和 原因 ， 是 將 作 業(yè) 成 本 分 配 到 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 9.1.3 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序1.作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 法 的 基 本 原 理 作 業(yè) 成 本 法 下 ， 費(fèi) 用 的 分 配 與 歸 集 是 基 于 以 下 認(rèn) 識(shí) 進(jìn) 行 的 ：（ 1） 作 業(yè) 消 耗 資 源 ， 產(chǎn) 品 消 耗 作 業(yè) ； （ 2） 生 產(chǎn) 導(dǎo) 致 作 業(yè) 的發(fā) 生 ， 作 業(yè) 導(dǎo) 致 成 本 的 發(fā) 生 。 作 業(yè) 成 本 法 對(duì) 直 接 成 本 的 核 算 與 傳 統(tǒng) 成 本 計(jì) 算 法 相 同 。 在 間接 制 造 費(fèi) 用 的 核 算 方 面 ， 作 業(yè) 成 本 法 對(duì) 傳 統(tǒng) 成 本 法 作 了 根 本變 革 ： （ 1） 將 制 造 費(fèi) 用 由 全 廠 統(tǒng) 一 或 按 部 門(mén) 的 歸 集 和 分 配 ，改 為 由 若 干 個(gè) 作 業(yè) 成 本 庫(kù) 分 別 進(jìn) 行 歸 集 和 分 配 ； （ 2） 增 加 了分 配 標(biāo) 準(zhǔn) ， 由 單 一 標(biāo) 準(zhǔn) （ 直 接 人 工 工 時(shí) 或 機(jī) 器 工 時(shí) 等 ） 分 配改 為 按 引 起 制 造 費(fèi) 用 發(fā) 生 的 多 種 成 本 動(dòng) 因 分 配 。 2. 作 業(yè) 成 本 法 的 一 般 程 序p 在 作 業(yè) 分 析 的 基 礎(chǔ) 上 ， 確 認(rèn) 作 業(yè) 、 主 要 作 業(yè) ， 并 以 主 要作 業(yè) 為 主 體 ， 將 同 質(zhì) 作 業(yè) 合 并 建 立 作 業(yè) 中 心 。p 以 作 業(yè) 中 心 為 成 本 庫(kù) 歸 集 費(fèi) 用 ， 計(jì) 算 各 作 業(yè) 中 心 的 作 業(yè)成 本 。p 將 各 作 業(yè) 成 本 庫(kù) 歸 集 的 成 本 分 配 計(jì) 入 最 終 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) ，計(jì) 算 產(chǎn) 品 或 勞 務(wù) 的 成 本 。9.1.3 作 業(yè) 成 本 法 的 基 本 原 理 和 一 般 程 序 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 某 企 業(yè) 本 月 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品 ， 其 中 甲 產(chǎn) 品 技 術(shù) 工 藝 過(guò) 程 較 為 簡(jiǎn)單 ， 生 產(chǎn) 批 量 較 大 ； 乙 產(chǎn) 品 技 術(shù) 工 藝 過(guò) 程 較 為 復(fù) 雜 ， 生 產(chǎn) 批 量 較 小 。其 他 有 關(guān) 資 料 見(jiàn) 表 9-1。 插 入 表 9-1 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 根 據(jù) 表 9-1的 資 料 ， 如 果 按 傳 統(tǒng) 的 成 本 計(jì) 算 方 法 ， 制 造 費(fèi) 用 按 直 接 人工 工 時(shí) 在 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品 之 間 進(jìn) 行 分 配 ， 則 ：232000 825000 40008 25000 20100008 4000200012 20 20 52 10 20 16 制 造 費(fèi) 用 分 配 率 單 位 甲 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）單 位 乙 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費(fèi) 用 16（ 元 ）甲 產(chǎn) 品 單 位 成 本 （ 元 ）乙 產(chǎn) 品 單 位 成 本 46（ 元 ） 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 作 業(yè) 成 本 法 下 成 本 計(jì) 算 如 下 ： 有 關(guān) 資 料 如 表 9-2所 示 。 表 9-2 作 業(yè) 成 本 庫(kù) 可 追 溯 成 本 動(dòng) 因 作 業(yè) 量 成 本 動(dòng) 因 （ 作 業(yè) 中 心 ） 成 本 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 合 計(jì) 分 配 率 機(jī) 器 調(diào) 整 準(zhǔn) 備 50000 準(zhǔn) 備 次 數(shù) 300 200 500 100 質(zhì) 量 檢 驗(yàn) 45000 檢 驗(yàn) 次 數(shù) 150 50 200 225 設(shè) 備 維 修 30000 維 修 工 時(shí) 200 100 300 100 生 產(chǎn) 訂 單 55000 訂 單 份 數(shù) 195 80 275 200 材 料 訂 單 25000 訂 單 份 數(shù) 140 60 200 125 生 產(chǎn) 協(xié) 調(diào) 27000 協(xié) 調(diào) 次 數(shù) 50 50 100 270 合 計(jì) 232000 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 根 據(jù) 表 9-2有 關(guān) 資 料 和 計(jì) 算 結(jié) 果 ， 編 制 制 造 費(fèi) 用 分 配 表 ， 如 表 9-3所 示 。表 9-3 作 業(yè) 成 本 庫(kù) 成 本 動(dòng) 因 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 作 業(yè) 成 本（ 作 業(yè) 中 心 ） 分 配 率 作 業(yè) 量 作 業(yè) 成 本 作 業(yè) 量 作 業(yè) 成 本 （ 制 造 費(fèi) 用 ） 合 計(jì)機(jī) 器 調(diào) 整 準(zhǔn) 備 100 300 30000 200 20000 50000質(zhì) 量 檢 驗(yàn) 225 150 33750 50 11250 45000設(shè) 備 維 修 100 200 20000 100 10000 30000生 產(chǎn) 訂 單 200 195 39000 80 16000 55000材 料 訂 單 125 140 17500 60 7500 25000生 產(chǎn) 協(xié) 調(diào) 270 50 13500 50 13500 27000 合 計(jì) 153750 78250 232000 產(chǎn) 量 10000 2000單 位 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 攤 的 制 造 費(fèi) 用 15.38 39.13 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 根 據(jù) 表 9-1的 計(jì) 算 結(jié) 果 及 表 9-3的 資 料 ， 可 得 出 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品 的 單 位 成 本 如下 ： 12 20 15.3810 20 39.13 甲 產(chǎn) 品 單 位 成 本 47.38（ 元 ）乙 產(chǎn) 品 單 位 成 本 69.13（ 元 ） 9.1.4 作 業(yè) 成 本 法 舉 例 例 9-1 傳 統(tǒng) 成 本 計(jì) 算 法 與 作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 法 的 比 較 見(jiàn) 表 9-4。 表 9-4 產(chǎn) 品 單 位 成 本 作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 法 傳 統(tǒng) 成 本 計(jì) 算 法 絕 對(duì) 差 相 對(duì) 差 甲 產(chǎn) 品 47.38 52 4.62 9.75% 乙 產(chǎn) 品 69.13 46 -23.13 -33.44% 9.1.5 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點(diǎn) 、 局 限 性 和 借 鑒 時(shí) 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點(diǎn) 作 業(yè) 成 本 法 的 局 限 性 我 國(guó) 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法 時(shí) 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 1.作 業(yè) 成 本 法 的 優(yōu) 點(diǎn) 拓 寬 了 成 本 核 算 的 范 圍 提 供 了 相 對(duì) 準(zhǔn) 確 的 成 本 信 息 可 以 有 效 改 進(jìn) 企 業(yè) 的 戰(zhàn) 略 決 策 提 供 了 便 于 不 斷 改 進(jìn) 的 業(yè) 績(jī) 評(píng) 價(jià) 體 系 便 于 調(diào) 動(dòng) 各 部 門(mén) 挖 掘 盈 利 潛 力 的 積 極 性 有 利 于 企 業(yè) 杜 絕 浪 費(fèi) ， 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 2.作 業(yè) 成 本 法 的 局 限 性 在 成 本 動(dòng) 因 的 選 擇 上 有 一 定 的 主 觀 性 實(shí) 施 作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 的 費(fèi) 用 較 高 降 低 成 本 信 息 的 可 比 性 3.我 國(guó) 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法 時(shí) 應(yīng) 注 意 的 問(wèn) 題 要 充 分 認(rèn) 識(shí) 企 業(yè) 的 具 體 情 況 ， 注 意 把 作 業(yè) 成 本 法 的 實(shí) 施 與 企 業(yè)成 本 管 理 水 平 的 改 進(jìn) 和 提 高 結(jié) 合 起 來(lái) ， 從 現(xiàn) 實(shí) 需 要 出 發(fā) 來(lái) 設(shè) 計(jì)作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 系 統(tǒng) 。 要 充 分 認(rèn) 識(shí) 作 業(yè) 成 本 法 在 費(fèi) 用 分 配 上 的 本 質(zhì) 要 求 ， 切 忌 主 觀 武斷 。 企 業(yè) 在 實(shí) 施 作 業(yè) 成 本 法 時(shí) ， 首 先 應(yīng) 全 面 、 精 細(xì) 地 對(duì) 生 產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 過(guò) 程 進(jìn) 行 作 業(yè) 分 析 ， 并 在 此 基 礎(chǔ) 上 建 立 作 業(yè) 成 本 庫(kù) 和 選 擇 成本 動(dòng) 因 。 要 充 分 考 慮 成 本 效 益 原 則 ， 力 求 有 效 解 決 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 過(guò) 程 和成 本 管 理 中 存 在 的 問(wèn) 題 。 9.2 質(zhì) 量 成 本 質(zhì) 量 的 定 義 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類 質(zhì) 量 成 本 核 算 質(zhì) 量 成 本 計(jì) 量 質(zhì) 量 成 本 控 制 9.2.1 質(zhì) 量 的 定 義 質(zhì) 量 是 指 產(chǎn) 品 滿 足 顧 客 的 程 度 ， 包 括 設(shè) 計(jì) 質(zhì) 量 和 一 致 質(zhì) 量 兩個(gè) 方 面 。 設(shè) 計(jì) 質(zhì) 量 衡 量 的 是 產(chǎn) 品 的 功 能 符 合 顧 客 需 求 的 程 度 。一 致 質(zhì) 量 衡 量 的 是 產(chǎn) 品 的 性 能 符 合 設(shè) 計(jì) 與 生 產(chǎn) 規(guī) 格 的 程 度 。 9.2.2 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類 質(zhì) 量 成 本 是 指 為 了 防 止 出 現(xiàn) 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生 的 成 本 ， 以及 由 于 出 現(xiàn) 了 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 導(dǎo) 致 的 成 本 。 質(zhì) 量 成 本 與 控 制作 業(yè) 和 失 敗 作 業(yè) 相 關(guān) 。 控 制 作 業(yè) 是 為 了 預(yù) 防 和 檢 查 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 實(shí) 施 的 作 業(yè) ，由 此 產(chǎn) 生 的 成 本 叫 控 制 成 本 。 失 敗 作 業(yè) 是 為 了 對(duì) 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 作 出 反 應(yīng) 而 由 企 業(yè) 和 顧 客實(shí) 施 的 作 業(yè) ， 由 此 產(chǎn) 生 的 成 本 叫 失 敗 成 本 。 9.2.2 質(zhì) 量 成 本 的 定 義 與 分 類 質(zhì) 量 成 本 包 括 如 下 四 類 ： 預(yù) 防 成 本 ： 為 了 防 止 出 現(xiàn) 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生 的 成 本 。 鑒 定 成 本 ： 為 了 確 定 產(chǎn) 品 是 否 符 合 顧 客 要 求 而 發(fā) 生 的 成本 。 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ： 由 于 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 在 送 達(dá) 顧 客 之 前 被 發(fā) 現(xiàn)而 引 起 的 成 本 。 外 部 失 敗 成 本 ： 由 于 低 質(zhì) 量 產(chǎn) 品 在 送 達(dá) 顧 客 之 后 被 發(fā) 現(xiàn)而 引 起 的 成 本 。 9.2.3 質(zhì) 量 成 本 核 算 非 獨(dú) 立 核 算 形 式 獨(dú) 立 核 算 形 式 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 所 謂 非 獨(dú) 立 核 算 形 式 就 是 將 質(zhì) 量 成 本 核 算 納 入 現(xiàn) 有 的 會(huì) 計(jì) 核 算賬 戶 體 系 的 一 種 核 算 形 式 。 企 業(yè) 在 原 有 的 會(huì) 計(jì) 科 目 表 中 增 設(shè) “質(zhì) 量 成 本 ”一 級(jí) 科 目 ， 同 時(shí) 取 消“廢 品 損 失 ”一 級(jí) 科 目 。 “質(zhì) 量 成 本 ”一 級(jí) 科 目 下 設(shè) “預(yù) 防 成 本 ”、 “鑒定 成 本 ”、 “內(nèi) 部 失 敗 成 本 ”和 “外 部 失 敗 成 本 ”四 個(gè) 二 級(jí) 科 目 ， 各 二級(jí) 科 目 下 還 可 按 具 體 內(nèi) 容 設(shè) 明 細(xì) 科 目 。 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 當(dāng) 期 發(fā) 生 的 全 部 質(zhì) 量 耗 費(fèi) 在 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 借 方 歸 集 。 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 從 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “管 理 費(fèi) 用 ”科 目 的 借 方 。 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 從 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “制 造 費(fèi) 用 ”科 目 的 借 方 。 廢 品 凈 損 失 從 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 中 的 “廢 品 損 失 ”成 本項(xiàng) 目 ； 廢 品 殘 值 收 入 、 應(yīng) 由 責(zé) 任 人 賠 償 的 損 失 、 意 外 事 故 損 失 從 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 貸 方 分 別 轉(zhuǎn) 入 “原 材 料 ”、 “其 他 應(yīng) 收 款 ”和 “營(yíng) 業(yè) 外 支 出 ”科 目 的 借 方 。 質(zhì) 量 外 部 損 失 成 本 從 “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 的 貸 方 轉(zhuǎn) 入 “銷 售 費(fèi) 用 ”的 借 方 ， 或 沖 減 當(dāng)期 “主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 ”。 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 說(shuō) 明 ： （ 1） 發(fā) 生 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 ； （ 2） 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 ； （ 3） 發(fā) 生 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 ； （ 4） 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 鑒 定 成 本 ；（ 5） 發(fā) 生 不 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 ； （ 6） 發(fā) 生 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 ； （ 7） 結(jié) 轉(zhuǎn) 不 可 修 復(fù) 廢 品 殘 值 ； （ 8） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 的 責(zé)任 人 賠 償 ； （ 9） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 的 意 外 事 故 損 失 ； （ 10） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 凈 損 失 ； （ 11） 發(fā) 生 外 部 失 敗 成 本 ； （ 12） 結(jié) 轉(zhuǎn)外 部 失 敗 成 本 。 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 非 獨(dú) 立 核 算 形 式 的 優(yōu) 點(diǎn) ：p有 利 于 將 質(zhì) 量 成 本 管 理 工 作 納 入 會(huì) 計(jì) 管 理 體 系 的 監(jiān) 督 和 控 制 之 中 ，使 質(zhì) 量 成 本 核 算 成 為 日 常 會(huì) 計(jì) 核 算 的 內(nèi) 容 之 一 。p通 過(guò) 質(zhì) 量 成 本 核 算 賬 戶 體 系 的 設(shè) 置 和 應(yīng) 用 ， 有 利 于 與 責(zé) 任 成 本 體系 相 結(jié) 合 ， 以 考 核 質(zhì) 量 成 本 的 發(fā) 生 情 況 。 非 獨(dú) 立 核 算 形 式 的 缺 點(diǎn) ：p調(diào) 整 了 原 有 的 會(huì) 計(jì) 核 算 程 序 ， 增 加 了 會(huì) 計(jì) 核 算 工 作 量 ， 且 難 以 從核 算 制 度 上 作 出 統(tǒng) 一 要 求 。p某 些 性 質(zhì) 的 質(zhì) 量 成 本 既 可 能 是 質(zhì) 量 因 素 引 起 的 ， 也 可 能 含 有 其 他因 素 ， 在 質(zhì) 量 成 本 核 算 中 難 以 分 清 原 因 并 單 列 核 算 。 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 例 9-2 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 ， 2008年 7月 發(fā) 生 的 質(zhì) 量 成 本 情 況 如 下 ： （ 1） 當(dāng) 月 支 付 質(zhì) 量 改 進(jìn) 措 施 費(fèi) 18000元 ， 分 6個(gè) 月 攤 銷 。 （ 2） 當(dāng) 月 質(zhì) 量 檢 測(cè) 設(shè) 備 折 舊 費(fèi) 800元 ， 支 付 檢 測(cè) 人 員 工 資 1800元 。 （ 3） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 ， 每 件 產(chǎn) 品 耗 費(fèi) 直 接 材 料 80元 ， 耗 費(fèi) 直 接 人 工 20元 ， 分 攤制 造 費(fèi) 用 20元 。 產(chǎn) 品 檢 驗(yàn) 入 庫(kù) 時(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 不 可 修 復(fù) 廢 品 5臺(tái) ， 每 臺(tái) 殘 值 50元 ， 其 中 1臺(tái) 是由 于 搬 運(yùn) 不 當(dāng) 損 壞 ， 殘 值 之 外 的 生 產(chǎn) 成 本 應(yīng) 由 責(zé) 任 人 賠 償 損 失 。 （ 4） 產(chǎn) 品 檢 驗(yàn) 入 庫(kù) 時(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 可 修 復(fù) 廢 品 7臺(tái) ， 平 均 每 臺(tái) 修 復(fù) 費(fèi) 用 30元 ， 其 中 原 材 料 耗費(fèi) 20元 ， 輔 助 生 產(chǎn) 部 門(mén) 維 修 費(fèi) 10元 。 （ 5） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 售 價(jià) 200元 。 售 后 發(fā) 現(xiàn) 次 品 20件 ， 給 予 顧 客 20%的 折 扣 。 （ 6） 當(dāng) 月 支 付 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 “三 包 ”費(fèi) 用 1000元 。 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 例 9-2 當(dāng) 月 質(zhì) 量 成 本 核 算 編 制 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： （ 1） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 改 進(jìn) 措 施 費(fèi) 借 ： 質(zhì) 量 成 本 預(yù) 防 成 本 18000 貸 ： 銀 行 存 款 18000 借 ： 管 理 費(fèi) 用 3000 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 預(yù) 防 成 本 3000 （ 2） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 檢 測(cè) 成 本 借 ： 質(zhì) 量 成 本 鑒 定 成 本 2600 貸 ： 累 計(jì) 折 舊 800 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 1800 借 ： 制 造 費(fèi) 用 2600 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 鑒 定 成 本 2600 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 例 9-2 （ 3） 歸 集 不 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 600 貸 ： 生 產(chǎn) 成 本 甲 產(chǎn) 品 600 借 ： 原 材 料 250 其 他 應(yīng) 收 款 70 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 320 （ 4） 歸 集 可 修 復(fù) 廢 品 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 210 貸 ： 原 材 料 140 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 70 （ 5） 結(jié) 轉(zhuǎn) 廢 品 損 失 成 本 本 月 廢 品 損 失 成 本 =600-320+210=490 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 甲 （ 廢 品 損 失 ） 490 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 內(nèi) 部 失 敗 成 本 490 1.非 獨(dú) 立 核 算 形 式 例 9-2 （ 6） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 次 品 降 價(jià) 損 失 借 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 800 貸 ： 銀 行 存 款 800 借 ： 營(yíng) 業(yè) 收 入 800 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 800 （ 7） 歸 集 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 “三 包 ”費(fèi) 用 借 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 1000 貸 ： 銀 行 存 款 1000 借 ： 營(yíng) 業(yè) 費(fèi) 用 1000 貸 ： 質(zhì) 量 成 本 外 部 失 敗 成 本 1000 綜 上 ， 2008年 4月 ， 企 業(yè) “質(zhì) 量 成 本 ”科 目 借 方 歸 集 各 類 質(zhì) 量 成 本23210元 ， 貸 方 結(jié) 轉(zhuǎn) 質(zhì) 量 成 本 8210元 ， 月 末 借 方 余 額 15000元 為 留待 以 后 月 份 攤 銷 的 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 。 2.獨(dú) 立 核 算 形 式 所 謂 獨(dú) 立 核 算 形 式 就 是 把 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 和 正 常 的 會(huì) 計(jì) 核 算 截 然 分開(kāi) ， 單 獨(dú) 組 織 質(zhì) 量 成 本 的 核 算 ， 形 成 質(zhì) 量 成 本 核 算 的 獨(dú) 立 體 系 。 可 以 采 用 統(tǒng) 計(jì) 臺(tái) 賬 的 形 式 ， 由 企 業(yè) 內(nèi) 部 責(zé) 任 單 位 設(shè) 置 “質(zhì) 量 成 本 ”賬 戶 ，按 照 質(zhì) 量 成 本 的 構(gòu) 成 內(nèi) 容 、 發(fā) 生 地 點(diǎn) 、 責(zé) 任 主 體 、 發(fā) 生 數(shù) 額 和 主 要原 因 ， 逐 項(xiàng) 予 以 登 記 。 各 內(nèi) 部 責(zé) 任 單 位 可 以 根 據(jù) 核 算 結(jié) 果 定 期 編 制質(zhì) 量 成 本 報(bào) 告 ， 作 為 考 評(píng) 該 責(zé) 任 單 位 質(zhì) 量 成 本 管 理 業(yè) 績(jī) 的 依 據(jù) 。 2.獨(dú) 立 核 算 形 式 獨(dú) 立 核 算 形 式 的 優(yōu) 點(diǎn) ：p不 影 響 現(xiàn) 有 的 會(huì) 計(jì) 核 算 體 系 ， 獨(dú) 立 完 整 地 反 映 質(zhì) 量 成 本 情況 。p能 較 好 地 適 應(yīng) 不 同 企 業(yè) 質(zhì) 量 成 本 管 理 的 特 點(diǎn) 和 要 求 ， 設(shè) 計(jì)相 應(yīng) 的 質(zhì) 量 成 本 核 算 體 系 。 獨(dú) 立 核 算 形 式 的 缺 點(diǎn) ：p質(zhì) 量 成 本 的 核 算 脫 離 了 會(huì) 計(jì) 管 理 的 監(jiān) 督 和 控 制 。p需 設(shè) 置 專 職 的 質(zhì) 量 成 本 核 算 部 門(mén) 或 人 員 ， 增 加 了 管 理 工 作量 。 9.2.4 質(zhì) 量 成 本 計(jì) 量 質(zhì) 量 成 本 按 其 表 現(xiàn) 形 式 可 分 為 顯 性 質(zhì) 量 成 本 和 隱 性 質(zhì) 量 成 本 。 顯 性 質(zhì) 量 成 本 是 企 業(yè) 在 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 過(guò) 程 中 因 為 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 而 實(shí) 際 發(fā)生 的 耗 費(fèi) 和 損 失 ， 它 直 接 給 企 業(yè) 帶 來(lái) 損 耗 。 預(yù) 防 成 本 、 鑒 定 成敗 、 內(nèi) 部 失 敗 成 本 和 部 分 外 部 失 敗 成 本 都 屬 于 顯 性 質(zhì) 量 成 本 。 隱 性 質(zhì) 量 成 本 主 要 指 由 不 良 質(zhì) 量 而 導(dǎo) 致 的 機(jī) 會(huì) 成 本 ， 它 間 接 對(duì)企 業(yè) 造 成 損 失 。 外 部 失 敗 成 本 中 由 于 顧 客 滿 意 度 下 降 、 丟 失 市場(chǎng) 份 額 等 導(dǎo) 致 的 損 失 屬 于 隱 性 質(zhì) 量 成 本 。 9.2.4 質(zhì) 量 成 本 計(jì) 量 顯 性 質(zhì) 量 成 本 可 以 從 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 記 錄 中 得 知 數(shù) 額 。 隱 性 質(zhì) 量 成 本 數(shù) 額 可 能 非 常 巨 大 ， 而 且 在 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 記 錄 中 通 常 不 予 確 認(rèn) 。估 計(jì) 隱 性 質(zhì) 量 成 本 的 常 用 方 法 有 如 下 三 種 ： 乘 數(shù) 法 ： 市 場(chǎng) 調(diào) 查 法 ： 通 過(guò) 對(duì) 顧 客 的 調(diào) 查 和 對(duì) 企 業(yè) 銷 售 人 員 的 訪 談 ， 預(yù) 計(jì) 不 良質(zhì) 量 帶 來(lái) 的 未 來(lái) 利 潤(rùn) 流 失 數(shù) 。 塔 古 奇 損 失 函 數(shù) 法 ： 式 中 ， k為 企 業(yè) 外 部 失 敗 成 本 結(jié) 構(gòu) 的 比 例 常 數(shù) ， y為 質(zhì) 量 特 性 的 實(shí) 際 值 ，T為 質(zhì) 量 特 性 的 目 標(biāo) 值 ， L為 隱 性 質(zhì) 量 成 本 。 其 中 ： ， c為 上 限 或 下 限 值 對(duì) 應(yīng) 的 預(yù) 期 隱 性 質(zhì) 量 成 本 ， d為 上 限 或 下 限 值 相 對(duì) 于 目 標(biāo) 值 的 偏 離 值 。 K全 部 外 部 失 敗 成 本 已 計(jì) 量 外 部 失 敗 成 本2L（ y） k（ y-T）2cdk 9.2.5 質(zhì) 量 成 本 控 制 進(jìn) 行 質(zhì) 量 成 本 控 制 ， 要 通 過(guò) 質(zhì) 量 成 本 效 益 分 析 ， 尋 求 質(zhì)量 成 本 的 最 佳 值 。 質(zhì) 量 成 本 與 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 之 間 的 依 存 關(guān) 系 ，是 控 制 質(zhì) 量 成 本 的 關(guān) 鍵 。 1.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點(diǎn) 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點(diǎn) 認(rèn) 為 控 制 成 本 與 失 敗 成 本 之 間 存 在 此 消 彼 長(zhǎng) 的權(quán) 衡 關(guān) 系 。 當(dāng) 控 制 成 本 增 加 時(shí) ， 失 敗 成 本 就 會(huì) 減 少 。 只 要 失 敗成 本 的 減 少 大 于 控 制 成 本 的 增 加 ， 企 業(yè) 就 應(yīng) 該 繼 續(xù) 提 高 預(yù) 防 和鑒 定 方 面 的 努 力 。 當(dāng) 任 何 額 外 的 預(yù) 防 或 鑒 定 成 本 的 增 加 都 會(huì) 大于 失 敗 成 本 的 相 應(yīng) 減 少 時(shí) ， 這 個(gè) 點(diǎn) 就 代 表 最 優(yōu) 的 全 面 質(zhì) 量 成 本水 平 ， 這 個(gè) 點(diǎn) 對(duì) 應(yīng) 著 缺 陷 率 的 最 優(yōu) 水 平 ， 即 可 接 受 的 質(zhì) 量 水 平 。 1.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點(diǎn) 2.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 零 缺 陷 觀 點(diǎn) 零 缺 陷 觀 點(diǎn) 最 基 本 的 主 張 是 ： 把 不 符 合 質(zhì) 量 要 求 的 產(chǎn) 品 降 低 到零 是 符 合 成 本 效 益 原 則 的 ， 質(zhì) 量 成 本 的 最 優(yōu) 水 平 是 零 缺 陷 。 如果 企 業(yè) 增 加 其 預(yù) 防 和 鑒 定 成 本 從 而 降 低 失 敗 成 本 ， 則 隨 后 預(yù) 防和 鑒 定 成 本 也 能 夠 得 到 削 減 。 2.質(zhì) 量 成 本 函 數(shù) ： 零 缺 陷 觀 點(diǎn) 9.3 環(huán) 境 成 本 生 態(tài) 效 益 環(huán) 境 成 本 的 定 義 與 分 類 環(huán) 境 成 本 核 算 環(huán) 境 成 本 管 理 9.3.1 生 態(tài) 效 益 生 態(tài) 效 益 是 指 企 業(yè) 能 夠 在 提 供 更 有 用 的 產(chǎn) 品 的 同 時(shí) ， 減 少對(duì) 環(huán) 境 的 負(fù) 面 影 響 ， 減 少 資 源 消 耗 的 成 本 。 生 態(tài) 效 益 意 味 著 環(huán) 境 業(yè) 績(jī) 的 改 善 可 以 促 進(jìn) 效 率 的 提 高 ： 顧 客 需 要 更 清 潔 的 產(chǎn) 品 員 工 更 愿 意 為 對(duì) 環(huán) 境 負(fù) 責(zé) 的 企 業(yè) 工 作 對(duì) 環(huán) 境 負(fù) 責(zé) 的 企 業(yè) 更 容 易 獲 得 外 部 效 益 良 好 的 環(huán) 境 業(yè) 績(jī) 能 夠 產(chǎn) 生 良 好 的 社 會(huì) 效 益 對(duì) 環(huán) 境 業(yè) 績(jī) 的 關(guān) 注 能 促 使 管 理 人 員 進(jìn) 行 革 新 減 少 環(huán) 境 成 本 能 維 持 或 創(chuàng) 造 競(jìng) 爭(zhēng) 優(yōu) 勢(shì) 9.3.2 環(huán) 境 成 本 的 定 義 與 分 類 環(huán) 境 成 本 是 指 為 了 防 止 惡 劣 環(huán) 境 的 出 現(xiàn) 而 發(fā) 生 的 成 本 以 及 由 于 出 現(xiàn) 了 惡劣 的 環(huán) 境 而 導(dǎo) 致 的 成 本 。 環(huán) 境 成 本 可 分 為 如 下 四 類 ： 環(huán) 境 保 護(hù) 成 本 ： 為 了 防 止 污 染 物 和 對(duì) 環(huán) 境 有 破 壞 性 的 廢 棄 物 的 產(chǎn) 生 而 執(zhí)行 的 作 業(yè) 所 帶 來(lái) 的 成 本 。 環(huán) 境 檢 測(cè) 成 本 ： 為 了 檢 測(cè) 企 業(yè) 的 產(chǎn) 品 、 流 程 或 其 他 作 業(yè) 是 否 符 合 恰 當(dāng) 的環(huán) 境 標(biāo) 準(zhǔn) 而 發(fā) 生 的 成 本 。 環(huán) 境 內(nèi) 部 失 敗 成 本 ： 由 于 已 經(jīng) 產(chǎn) 生 但 尚 未 排 放 到 環(huán) 境 中 去 的 污 染 物 和 廢棄 物 所 導(dǎo) 致 的 成 本 。 環(huán) 境 外 部 失 敗 成 本 ： 由 于 污 染 物 和 廢 棄 物 排 放 到 環(huán) 境 中 去 以 后 而 導(dǎo) 致 的成 本 。 已 支 付 的 外 部 失 敗 成 本 是 企 業(yè) 已 經(jīng) 支 付 的 由 于 排 放 污 染 物 和 廢 棄 物而 產(chǎn) 生 的 成 本 。 未 支 付 的 外 部 失 敗 成 本 是 由 于 企 業(yè) 排 放 污 染 物 和 廢 棄 物 給 外 部 機(jī) 構(gòu)和 人 員 造 成 的 損 失 。 9.3.3 環(huán) 境 成 本 核 算 環(huán) 境 成 本 的 核 算 形 式 環(huán) 境 成 本 的 分 配 1.環(huán) 境 成 本 的 核 算 形 式 非 獨(dú) 立 核 算 形 式 就 是 在 原 有 的 會(huì) 計(jì) 科 目 表 中 增 設(shè) “ 環(huán) 境 成 本 ”一 級(jí) 科 目 ， 并 下 設(shè) “ 預(yù) 防 成 本 ” 、 “ 檢 測(cè) 成 本 ” 、 “ 內(nèi) 部 失 敗成 本 ” 和 “ 外 部 失 敗 成 本 ” 四 個(gè) 二 級(jí) 科 目 ， 各 二 級(jí) 科 目 下 還 可按 具 體 內(nèi) 容 設(shè) 置 明 細(xì) 科 目 ， 從 而 把 環(huán) 境 成 本 的 核 算 與 正 常 的 會(huì)計(jì) 核 算 結(jié) 合 在 一 起 。 獨(dú) 立 核 算 形 式 就 是 把 環(huán) 境 成 本 的 核 算 與 正 常 的 會(huì) 計(jì) 核 算 截 然 分開(kāi) ， 單 獨(dú) 設(shè) 置 環(huán) 境 成 本 的 賬 外 記 錄 ， 由 各 環(huán) 境 成 本 控 制 網(wǎng) 點(diǎn) 進(jìn)行 核 算 。 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 1） 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成 本 生 產(chǎn) 、 銷 售 和 交 付 產(chǎn) 品 的 流 程 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境 成 本 以 及 使 用 和處 置 產(chǎn) 品 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境 購(gòu) 后 成 本 都 屬 于 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成 本 。 完 全 環(huán) 境 成 本 法 將 包 括 內(nèi) 部 和 外 部 所 有 的 環(huán) 境 成 本 都 分 配 到產(chǎn) 品 中 去 。 完 全 內(nèi) 部 成 本 法 只 將 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 環(huán) 境 成 本 分 配 到產(chǎn) 品 中 去 。 將 環(huán) 境 成 本 分 配 到 產(chǎn) 品 可 以 產(chǎn) 生 有 價(jià) 值 的 管 理 信 息 。 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 2） 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配 環(huán) 境 成 本 通 常 隱 藏 于 間 接 費(fèi) 用 中 。 要 分 配 環(huán) 境 成 本 ， 首 先 必須 將 環(huán) 境 成 本 分 離 出 來(lái) ， 單 獨(dú) 放 進(jìn) 一 個(gè) 環(huán) 境 成 本 庫(kù) 中 。 職 能 基 礎(chǔ) 的 成 本 系 統(tǒng) 將 環(huán) 境 成 本 庫(kù) 中 的 環(huán) 境 成 本 通 過(guò) 產(chǎn) 量 基礎(chǔ) 動(dòng) 因 分 配 到 各 種 產(chǎn) 品 中 去 。 這 種 方 法 在 產(chǎn) 品 相 似 時(shí) 非 常 有 效 ， 在 產(chǎn) 品 種 類 繁 多 、 對(duì) 環(huán) 境影 響 的 差 異 較 大 時(shí) 容 易 造 成 成 本 扭 曲 。 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-3 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種 玻 璃 ， 每 種 玻 璃 每 年 各 生 產(chǎn) 50000塊 。每 塊 甲 玻 璃 耗 費(fèi) 0.4機(jī) 器 小 時(shí) ， 每 塊 乙 玻 璃 耗 費(fèi) 0.6機(jī) 器 小 時(shí) 。 生產(chǎn) 玻 璃 時(shí) 可 能 會(huì) 排 放 出 鎘 。 為 了 獲 得 鎘 的 排 放 許 可 ， 企 業(yè) 每 年 支付 100000元 的 排 放 許 可 費(fèi) 。 該 許 可 批 準(zhǔn) 企 業(yè) 在 規(guī) 定 限 度 內(nèi) 排 放鎘 。 如 果 鎘 排 放 超 過(guò) 了 允 許 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 企 業(yè) 就 會(huì) 遭 到 罰 款 。 該 企 業(yè)每 年 為 超 標(biāo) 排 放 鎘 支 付 50000元 的 罰 款 。 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-3 在 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 方 法 下 ， 與 鎘 排 放 相 關(guān) 的 環(huán) 境 成 本 按 照 機(jī) 器 小 時(shí) 分 配 給甲 、 乙 兩 種 玻 璃 。 每 機(jī) 器 小 時(shí) 負(fù) 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 每 塊 甲 玻 璃 負(fù) 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =30.4=1.2（ 元 ） 每 年 甲 玻 璃 負(fù) 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =1.250000=60000（ 元 ） 每 塊 乙 玻 璃 負(fù) 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =30.6=1.8（ 元 ） 每 年 乙 玻 璃 負(fù) 擔(dān) 的 鎘 排 放 環(huán) 境 成 本 =1.850000=90000（ 元 ） 但 事 實(shí) 上 ， 經(jīng) 過(guò) 技 術(shù) 測(cè) 定 發(fā) 現(xiàn) ， 所 有 的 鎘 都 是 生 產(chǎn) 甲 玻 璃 時(shí) 排 放 的 ， 生 產(chǎn) 乙 玻 璃 的 過(guò) 程 中 并 未 排 放 乙 。 可 見(jiàn) ， 職 能 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配 方 法 沒(méi) 有 考 慮 導(dǎo) 致 環(huán) 境成 本 的 真 正 動(dòng) 因 ， 而 是 用 與 產(chǎn) 量 相 關(guān) 的 標(biāo) 準(zhǔn) 進(jìn) 行 分 配 ， 很 可 能 扭 曲 成 本 數(shù) 據(jù) ， 誤導(dǎo) 相 關(guān) 決 策 。 100000 50000 30.4 50000 0.6 50000 （ 元 ） 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配（ 3） 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 的 成 本 系 統(tǒng) 將 依 據(jù) 因 果 關(guān) 系 來(lái) 分 配 環(huán) 境 成 本 。 首 先 ， 將 全 部 環(huán) 境 成 本 按 照 資 源 動(dòng) 因 分 配 給 所 有 與 環(huán) 境 相 關(guān) 的作 業(yè) 。 然 后 ， 用 某 項(xiàng) 環(huán) 境 作 業(yè) 的 成 本 除 以 該 作 業(yè) 的 作 業(yè) 動(dòng) 因 總 量 ， 計(jì)算 出 環(huán) 境 作 業(yè) 的 作 業(yè) 分 配 率 。 最 后 ， 根 據(jù) 作 業(yè) 分 配 率 以 及 每 種 產(chǎn) 品 消 耗 的 作 業(yè) 動(dòng) 因 數(shù) 量 ， 將 環(huán) 境 作 業(yè) 成 本 分 配 給 每 種 產(chǎn) 品 。 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-4 某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 、 乙 兩 種 產(chǎn) 品 ， 每 年 產(chǎn) 量 分 別 為 1000噸 和 2000噸 ， 生 產(chǎn)過(guò) 程 中 都 會(huì) 產(chǎn) 生 有 毒 廢 棄 物 。 有 毒 廢 棄 物 必 須 經(jīng) 過(guò) 焚 化 爐 處 理 后 棄 置 。每 年 與 廢 棄 物 處 理 相 關(guān) 的 成 本 如 下 ： 廢 棄 物 搬 運(yùn) 成 本 5000元 焚 化 爐 啟 動(dòng) 調(diào) 整 成 本 6000元 焚 化 爐 運(yùn) 轉(zhuǎn) 成 本 （ 包 括 折 舊 和 動(dòng) 力 ） 24000元 廢 棄 物 棄 置 成 本 3150元 合 計(jì) 38150元 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-4 在 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 的 環(huán) 境 成 本 分 配 方 法 下 ， 首 先 確 定 每 種 環(huán) 境 成 本 的 作 業(yè) 動(dòng) 因 及各 種 產(chǎn) 品 的 作 業(yè) 動(dòng) 因 數(shù) ： 環(huán) 境 成 本 內(nèi) 容 成 本 動(dòng) 因 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 廢 棄 物 搬 運(yùn) 成 本 搬 運(yùn) 次 數(shù) 30 20 焚 化 爐 啟 動(dòng) 調(diào) 整 成 本 啟 動(dòng) 調(diào) 整 次 數(shù) 8 4 焚 化 爐 運(yùn) 轉(zhuǎn) 成 本 運(yùn) 轉(zhuǎn) 小 時(shí) 250 150 廢 棄 物 棄 置 成 本 廢 棄 物 噸 數(shù) 15 6 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-4 然 后 計(jì) 算 環(huán) 境 作 業(yè) 分 配 率 ： 5000 10030 206000 5008 424000 60250 150 3150 15015 6 廢 棄 物 搬 運(yùn) 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 啟 動(dòng) 調(diào) 整 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 運(yùn) 轉(zhuǎn) 作 業(yè) 分 配 率廢 棄 物 棄 置 作 業(yè) 分 配 率 = 2.環(huán) 境 成 本 的 分 配 例 9-4 最 后 分 配 環(huán) 境 成 本 ： 環(huán) 境 成 本 內(nèi) 容 甲 產(chǎn) 品 乙 產(chǎn) 品 廢 棄 物 搬 運(yùn) 成 本 10030=3000 10020=2000 焚 化 爐 啟 動(dòng) 調(diào) 整 成 本 5008=4000 5004=2000 焚 化 爐 運(yùn) 轉(zhuǎn) 成 本 60250=15000 60150=9000 廢 棄 物 棄 置 成 本 15015=2250 1506=900 環(huán) 境 成 本 24250 13900 產(chǎn) 量 1000噸 2000噸 單 位 環(huán) 境 成 本 24.25 6.95 9.3.4 環(huán) 境 成 本 管 理 產(chǎn) 品 環(huán) 境 效 應(yīng) 管 理 是 為 了 減 少 對(duì) 環(huán) 境 的 負(fù) 面 影 響 而 對(duì) 產(chǎn) 品進(jìn) 行 設(shè) 計(jì) 、 制 造 、 維 護(hù) 和 回 收 利 用 的 措 施 。 生 命 周 期 評(píng) 價(jià) 是 改 進(jìn) 產(chǎn) 品 環(huán) 境 效 應(yīng) 管 理 的 一 種 方 式 。 生 命周 期 評(píng) 價(jià) 明 確 了 一 種 產(chǎn) 品 在 其 整 個(gè) 生 命 周 期 所 產(chǎn) 生 的 環(huán) 境后 果 ， 然 后 尋 找 可 以 獲 得 環(huán) 境 方 面 改 進(jìn) 的 機(jī) 會(huì) 。 9.3.4 環(huán) 境 成 本 管 理 生 命 周 期 評(píng) 價(jià) 由 三 個(gè) 階 段 組 成 ： 存 貨 分 析 ： 詳 細(xì) 說(shuō) 明 所 需 的 原 材 料 和 能 源 投 入 以 及 由 此 產(chǎn) 生 的污 染 物 和 廢 棄 物 的 種 類 與 數(shù) 量 。 在 存 貨 分 析 階 段 ， 確 定 相 應(yīng) 的環(huán) 境 成 本 有 助 于 后 面 的 效 應(yīng) 分 析 。 效 應(yīng) 分 析 ： 在 存 貨 分 析 所 提 供 信 息 的 基 礎(chǔ) 上 ， 對(duì) 不 同 產(chǎn) 品 的 環(huán)境 效 應(yīng) 進(jìn) 行 評(píng) 價(jià) 。 效 應(yīng) 分 析 應(yīng) 該 具 體 到 成 本 評(píng) 價(jià) ， 即 確 定 不 同產(chǎn) 品 的 環(huán) 境 影 響 的 財(cái) 務(wù) 后 果 。 計(jì) 算 出 每 種 產(chǎn) 品 的 生 命 周 期 單 位環(huán) 境 成 本 ， 有 助 于 進(jìn) 行 后 續(xù) 的 改 進(jìn) 分 析 。 改 進(jìn) 分 析 ： 通 過(guò) 經(jīng) 營(yíng) 和 財(cái) 務(wù) 指 標(biāo) 來(lái) 評(píng) 價(jià) 環(huán) 境 影 響 ， 以 便 在 降 低環(huán) 境 影 響 的 各 種 備 選 方 案 中 進(jìn) 行 選 擇 。 改 進(jìn) 現(xiàn) 有 產(chǎn) 品 和 流 程 的 環(huán) 境 業(yè) 績(jī) 是 環(huán) 境 控 制 系 統(tǒng) 的 總 體 目 標(biāo) 。 思 考 題 1.作 業(yè) 成 本 法 較 傳 統(tǒng) 的 成 本 計(jì) 算 方 法 在 制 造 費(fèi) 用 的 分 配 上 有 何 重 要 區(qū) 別 ? 2.作 業(yè) 成 本 法 的 一 般 程 序 是 怎 樣 的 ? 3.作 業(yè) 成 本 法 有 哪 些 優(yōu) 點(diǎn) 和 局 限 性 ?我 國(guó) 企 業(yè) 在 借 鑒 作 業(yè) 成 本 法 時(shí) 應(yīng) 注 意 哪些 問(wèn) 題 ? 4.何 為 質(zhì) 量 ?何 為 質(zhì) 量 成 本 ?質(zhì) 量 成 本 包 含 哪 些 內(nèi) 容 ? 5.在 非 獨(dú) 立 核 算 模 式 下 ， 質(zhì) 量 成 本 如 何 進(jìn) 行 歸 集 和 分 配 ? 6.估 計(jì) 隱 性 質(zhì) 量 成 本 的 常 用 方 法 有 哪 些 ? 7.什 么 是 質(zhì) 量 成 本 的 可 接 受 質(zhì) 量 觀 點(diǎn) ?什 么 是 零 缺 陷 質(zhì) 量 觀 點(diǎn) ?二 者 的 區(qū) 別何 在 ? 8.什 么 是 環(huán) 境 成 本 ?環(huán) 境 成 本 分 為 哪 些 類 別 ? 9.什 么 是 環(huán) 境 產(chǎn) 品 成 本 ?職 能 基 礎(chǔ) 和 作 業(yè) 基 礎(chǔ) 下 的 環(huán) 境 成 本 分 配 有 什 么 區(qū) 別 10.環(huán) 境 成 本 的 生 命 周 期 評(píng) 價(jià) 分 為 哪 幾 個(gè) 階 段 ? 練 習(xí) 題 1.某 服 裝 加 工 廠 主 要 有 五 項(xiàng) 作 業(yè) ： 訂 單 、 設(shè) 計(jì) 制 樣 、 采 購(gòu) 、 裁 剪 縫 紉 、 質(zhì) 量 控制 。 2008年 9月 生 產(chǎn) 兩 種 產(chǎn) 品 ： 男 襯 衫 和 女 大 衣 。 每 件 男 襯 衫 耗 費(fèi) 直 接 材 料 60元 ，每 件 女 大 衣 耗 費(fèi) 直 接 材 料 210元 。 兩 種 產(chǎn) 品 的 相 關(guān) 情 況 如 下 所 示 ： 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 訂 單 設(shè) 計(jì) 制 樣 采 購(gòu) 裁 剪 縫 紉 質(zhì) 量 抽 檢 份 數(shù) 次 數(shù) 次 數(shù) 單 位 工 時(shí) 次 數(shù) 男 襯 衫 500 1 2 1 4 10 女 大 衣 100 1 4 1 10 10 該 服 裝 加 工 廠 該 月 發(fā) 生 加 工 成 本 （ 包 括 人 工 、 折 舊 、 水 電 等 ） 33000元 。 根 據(jù)資 源 動(dòng) 因 發(fā) 現(xiàn) 每 份 訂 單 需 花 費(fèi) 1000元 ， 每 次 設(shè) 計(jì) 制 樣 需 花 費(fèi) 2000元 ， 每 次 采 購(gòu) 需 花 費(fèi) 1000元 ， 裁 剪 縫 紉 每 小 時(shí) 需 花 費(fèi) 5元 ， 每 次 質(zhì) 量 抽 檢 需 花 費(fèi) 100元 。 要 求 ： 用 作 業(yè) 成 本 法 計(jì) 算 該 月 男 襯 衫 和 女 大 衣 的 單 位 產(chǎn) 品 成 本 。 2.某 企 業(yè) 生 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 。 2008年 5月 初 質(zhì) 量 成 本 借 方 余 額 8000元 ， 為 質(zhì) 量 預(yù) 防 成 本 ，應(yīng) 在 當(dāng) 年 內(nèi) 分 攤 完 畢 。 當(dāng) 月 發(fā) 生 的 質(zhì) 量 成 本 情 況 如 下 。 （ 1） 當(dāng) 月 質(zhì) 量 檢 測(cè) 設(shè) 備 折 舊 費(fèi) 500元 ， 支 付 檢 測(cè) 人 員 工 資 2000元 。 （ 2） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 ， 每 件 產(chǎn) 品 耗 費(fèi) 直 接 材 料 60元 ， 耗 費(fèi) 直 接 人 工 20元 ， 分?jǐn)?制 造 費(fèi) 用 30元 。 產(chǎn) 品 檢 驗(yàn) 入 庫(kù) 時(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 不 可 修 復(fù) 廢 品 8臺(tái) ， 每 臺(tái) 殘 值 40元 。 8臺(tái) 廢品 都 是 由 于 車 間 漏 水 造 成 的 ， 殘 值 之 外 的 生 產(chǎn) 成 本 應(yīng) 由 責(zé) 任 人 賠 償 損 失 。 （ 3） 產(chǎn) 品 檢 驗(yàn) 入 庫(kù) 時(shí) ， 發(fā) 現(xiàn) 可 修 復(fù) 廢 品 10臺(tái) ， 平 均 每 臺(tái) 修 復(fù) 費(fèi) 用 20元 ， 其 中 原 材 料耗 費(fèi) 10元 ， 輔 助 生 產(chǎn) 部 門(mén) 維 修 費(fèi) 10元 。 （ 4） 當(dāng) 月 產(chǎn) 品 售 價(jià) 200元 。 售 后 發(fā) 現(xiàn) 次 品 30件 ， 給 予 顧 客 30%的 折 扣 。 （ 5） 當(dāng) 月 支 付 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 “三 包 ”費(fèi) 用 700元 。 要 求 ： 為 企 業(yè) 編 制 該 月 與 質(zhì) 量 成 本 相 關(guān) 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 。