《所有者權(quán)益的核算》PPT課件.pptx

第 十 章 所 有 者 權(quán) 益 的 核 算本 章 結(jié) 構(gòu)1 0 .1 實(shí) 收 資 本 的 核 算1 0 .2 資 本 公 積 的 核 算1 0 .3 留 存 收 益 的 核 算【 教 學(xué) 重 點(diǎn) 與 難 點(diǎn) 】 本 章 的 難 點(diǎn) 與 重 點(diǎn) 是 有 關(guān) 股 份有 限 公 司 的 股 東 權(quán) 益 各 組 成 部 分 的 核 算 方 法 與 程 序 。【 教 學(xué) 方 法 】 本 章 以 教 師 講 授 為 主 ， 以 學(xué) 生 自 學(xué) 為輔 。 1 1 0 .1 實(shí) 收 資 本 的 核 算 一 、 實(shí) 收 資 本 的 涵 義 和 特 點(diǎn) （ 一 ） 幾 個(gè) 概 念 1 、 所 有 者 權(quán) 益 是 指 所 有 者 在 企 業(yè) 資 產(chǎn) 中 享 有 的經(jīng) 濟(jì) 利 益 ， 其 金 額 為 資 產(chǎn) 減 去 負(fù) 債 后 的 余 額 。 1 ） 獨(dú) 資 企 業(yè) 只 有 一 個(gè) 所 有 者 ， 他 同 時(shí) 也 是 企 業(yè)的 經(jīng) 營 管 理 者 。 企 業(yè) 不 是 法 律 主 體 業(yè) 主 負(fù) 有 無 限 責(zé) 任 企 業(yè) 不 是 納 稅 主 體 業(yè) 主 支 配 財(cái) 產(chǎn) 利 潤 企 業(yè) 開 辦 手 續(xù) 簡 便 2 2 ） 合 伙 企 業(yè) 有 兩 個(gè) 或 更 多 的 所 有 者 ， 他 們 共 同 擁有 企 業(yè) ， 并 經(jīng) 營 管 理 企 業(yè) ， 每 一 個(gè) 所 有 者 都 是 一 個(gè)合 伙 人 。 合 伙 人 之 間 互 為 代 理 合 伙 人 共 擔(dān) 無 限 責(zé) 任 合 伙 人 共 有 企 業(yè) 財(cái) 產(chǎn) 3 ） 公 司 是 由 擁 有 其 股 票 或 所 有 權(quán) 股 份 的 股 東 所有 的 企 業(yè) 。 公 司 是 法 律 主 體 公 司 負(fù) 有 限 責(zé) 任 公 司 是 納 稅 主 體 股 東 可 轉(zhuǎn) 讓 股 份 資 本 不 為 均 等 股 份 3 2 、 實(shí) 收 資 本 實(shí) 收 資 本 是 指 企 業(yè) 在 注 冊(cè) 資 本 的 范 圍 內(nèi) 實(shí) 際 收 到 所有 者 投 入 的 資 本 份 額 。 是 企 業(yè) 所 有 者 權(quán) 益 的 主 要 來源 和 表 現(xiàn) 形 式 。 3 、 資 本 公 積 是 指 由 于 非 經(jīng) 營 活 動(dòng) 而 形 成 的 資 本 增 值如 投 資 者 投 入 但 不 能 構(gòu) 成 實(shí) 收 資 本 ， 或 從 其 他 來 源取 得 歸 所 有 者 所 共 有 的 、 非 收 益 轉(zhuǎn) 化 而 形 成 的 資 本 。主 要 包 括 所 有 者 實(shí) 際 投 入 的 資 產(chǎn) 大 于 其 在 注 冊(cè) 資 本中 所 占 份 額 的 差 額 ， 即 資 本 溢 價(jià) 和 股 本 溢 價(jià) ， 以 及接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 和 外 幣 資 本 折 算 差 額 等 。 4 、 盈 余 公 積 是 指 從 凈 利 潤 中 提 取 的 、 具 有 特 定 用 途的 資 金 。 包 括 法 定 盈 余 公 積 、 任 意 盈 余 公 積 和 法 定公 益 金 。 5 、 未 分 配 利 潤 是 企 業(yè) 凈 利 潤 分 配 后 的 剩 余 部 分 ， 即凈 利 潤 中 尚 未 指 定 用 途 的 部 分 。 4 6 、 注 冊(cè) 資 本 為 設(shè) 立 企 業(yè) ， 在 登 記 管 理 機(jī) 關(guān) 登 記 的 資 本 總 額 。是 企 業(yè) 法 定 的 資 本 總 額 。 合 營 各 方 認(rèn) 繳 的 出 資 額的 總 和 應(yīng) 當(dāng) 等 于 企 業(yè) 的 注 冊(cè) 資 本 。 是 所 有 者 有 限責(zé) 任 的 限 額 。 7 、 投 資 總 額 是 指 按 照 合 營 企 業(yè) 合 同 、 章 程 規(guī) 定 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 規(guī)模 需 要 投 入 的 基 本 建 設(shè) 資 金 和 生 產(chǎn) 流 動(dòng) 資 金 的 總和 。 5 （ 二 ） 關(guān) 系 1 、 投 資 總 額 包 括 合 營 各 方 的 出 資 總 額 和 為 籌 資 目 的而 舉 借 的 企 業(yè) 借 款 。 2 、 企 業(yè) 的 資 本 總 額 和 股 東 的 出 資 總 額 是 同 一 個(gè) 概 念 3 、 注 冊(cè) 資 本 是 企 業(yè) 法 定 的 資 本 總 額 。 合 營 各 方 認(rèn) 繳的 出 資 額 的 總 和 應(yīng) 當(dāng) 等 于 企 業(yè) 的 注 冊(cè) 資 本 。 4 、 實(shí) 收 資 本 指 企 業(yè) 在 注 冊(cè) 資 本 的 范 圍 內(nèi) 實(shí) 際 收 到 的企 業(yè) 投 資 者 投 入 的 資 本 總 額 。 5 、 企 業(yè) 合 營 各 方 繳 足 其 認(rèn) 繳 的 出 資 額 后 實(shí) 收 資 本 =注 冊(cè) 資 本 6 、 企 業(yè) 合 營 各 方 只 要 有 一 方 尚 未 繳 足 其 認(rèn) 繳 的 出 資額 ， 實(shí) 收 資 本 注 冊(cè) 資 本 6 （ 三 ） 關(guān) 于 實(shí) 收 資 本 的 規(guī) 定 1 、 企 業(yè) 應(yīng) 具 有 不 少 于 法 定 最 低 限 額 的 注 冊(cè) 資 本 2 、 企 業(yè) 一 次 籌 資 ， 應(yīng) 于 6 個(gè) 月 內(nèi) 籌 足 全 部 注 冊(cè) 資 本 3 、 如 果 是 分 期 籌 資 ， 則 必 須 于 3 年 內(nèi) 籌 足 全 部 注 冊(cè)資 本 且 第 一 期 必 須 于 3 個(gè) 月 內(nèi) 籌 足 注 冊(cè) 資 本 的 1 5 % 。 4 、 企 業(yè) 合 營 各 方 未 按 規(guī) 定 時(shí) 間 繳 足 注 冊(cè) 資 本 的 ， 視同 合 營 企 業(yè) 自 動(dòng) 解 散 ， 企 業(yè) 應(yīng) 向 工 商 行 政 管 理 機(jī) 關(guān)辦 理 注 銷 手 續(xù) 、 繳 銷 營 業(yè) 執(zhí) 照 ， 不 辦 者 ， 由 工 商 行政 管 理 機(jī) 關(guān) 吊 銷 其 營 業(yè) 執(zhí) 照 ， 并 公 布 。 5 、 企 業(yè) 合 營 某 一 方 未 按 合 同 規(guī) 定 如 期 繳 足 其 認(rèn) 繳 的出 資 額 的 ， 即 構(gòu) 成 違 約 ， 守 約 方 應(yīng) 催 其 在 一 個(gè) 月 內(nèi)繳 付 或 繳 清 。 再 逾 期 則 是 其 放 棄 合 營 ， 自 動(dòng) 退 出 合營 企 業(yè) 。 守 約 方 可 依 法 要 求 違 約 方 賠 償 因 其 違 約 而造 成 的 損 失 ， 對(duì) 其 （ 違 約 方 ） 已 出 資 額 由 企 業(yè) 清 算 。 6 、 守 約 方 如 未 向 原 審 批 機(jī) 關(guān) 申 請(qǐng) 批 準(zhǔn) 、 解 散 或 另 找合 營 者 ， 審 批 機(jī) 關(guān) 有 權(quán) 撤 銷 原 批 準(zhǔn) 證 書 。 7 （ 四 ） 注 冊(cè) 資 本 與 投 資 總 額 的 比 例 規(guī) 定 1 、 外 商 投 資 企 業(yè) 的 注 冊(cè) 資 本 應(yīng) 與 其 生 產(chǎn) 規(guī) 模 、范 圍 相 適 應(yīng) ， 故 規(guī) 定 此 比 例 （ 見 圖 表 1 -1 ） 2 、 增 資 時(shí) 也 要 按 此 比 例 執(zhí) 行 3 、 股 份 公 司 首 期 籌 集 的 股 份 不 得 少 于 發(fā) 行 股 份總 額 的 2 5 %， 如 果 取 發(fā) 起 設(shè) 立 ， 發(fā) 起 人 對(duì) 首 期 籌集 的 股 份 的 認(rèn) 購 不 得 少 于 2 5 %， 余 額 可 公 開 招 募 ，公 開 招 募 的 首 期 股 票 未 能 售 出 時(shí) ， 發(fā) 起 人 負(fù) 連 帶責(zé) 任 。 8 圖 表 2 -1 注 冊(cè) 資 本 與 投 資 總 額 的 比 例 表 投 資 總 額 (萬 美 元 ) 注 冊(cè) 資 本 /投 資 總 額 最 低 限 額3 0 0 7 /1 03 0 0 4 2 0 2 1 04 2 0 1 0 0 0 1 /21 0 0 0 1 2 5 0 5 0 01 2 5 0 3 0 0 0 2 /53 0 0 0 3 6 0 0 1 2 0 0 3 6 0 0 1 /3 9 二 、 出 資 的 方 式 及 計(jì) 價(jià) 投 資 方 式 ， 是 指 合 營 各 方 投 入 各 自 認(rèn) 繳 的 出 資 額 ，以 什 么 作 為 投 資 品 。 合 營 各 方 可 以 貨 幣 、 實(shí) 物 、 工 業(yè) 產(chǎn) 權(quán) 、 專 有技 術(shù) 和 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 作 為 投 資 品 。 （ 一 ） 貨 幣 資 金 出 資 1 、 出 資 幣 種 貨 幣 資 金 出 資 包 括 人 民 幣 出 資 和 外 幣 出 資 2 、 貨 幣 資 金 出 資 投 資 計(jì) 價(jià) 以 貨 幣 資 金 出 資 的 ， 外 國 或 中 國 合 營 者 出 資 的 外幣 ， 按 收 到 繳 款 當(dāng) 日 我 國 國 家 外 匯 牌 價(jià) （ 中 間 牌價(jià) ） 折 算 成 記 賬 本 位 幣 和 注 冊(cè) 資 本 幣 種 記 賬 。 1 0 3 、 規(guī) 定 1 ） 中 方 投 資 者 原 則 上 以 人 民 幣 出 資 ， 也 可 以 以外 幣 出 資 ； 2 ） 外 方 投 資 者 以 外 幣 出 資 為 主 ， 如 果 是 以 從 中國 境 內(nèi) 分 得 的 企 業(yè) 稅 后 利 潤 再 投 資 ， 取 得 該 企 業(yè)所 在 地 外 匯 管 理 部 門 證 明 的 ， 可 用 人 民 幣 出 資 ； 3 ） 外 幣 與 人 民 幣 的 折 算 比 價(jià) 由 協(xié) 議 規(guī) 定 ， 它 與市 場(chǎng) 匯 率 的 差 異 ， 作 為 資 本 公 積 ； 如 果 沒 有 約 定 ，則 以 收 到 記 賬 本 位 幣 以 外 貨 幣 出 資 人 第 一 批 、 第一 筆 出 資 當(dāng) 日 國 家 外 匯 牌 價(jià) 折 算 實(shí) 收 資 本 ； 4 ） 投 資 人 出 資 應(yīng) 親 自 匯 款 ， 如 由 他 人 代 匯 ， 必須 提 供 投 資 人 對(duì) 款 項(xiàng) 擁 有 所 有 權(quán) 的 證 明 。 1 1 （ 二 ） 以 實(shí) 物 出 資 1 、 實(shí) 物 具 有 一 定 的 物 資 形 態(tài) 的 物 品 ， 如 建 筑 物 、 機(jī) 器 設(shè) 備 、物 資 、 材 料 等 2 、 以 實(shí) 物 出 資 的 計(jì) 價(jià) 原 則 1 ） 外 國 合 營 者 以 實(shí) 物 出 資 ， 計(jì) 價(jià) 不 得 高 估 超 出 同 類機(jī) 器 設(shè) 備 或 其 他 物 料 當(dāng) 時(shí) 國 際 市 場(chǎng) 價(jià) 格 ； 2 ） 中 方 的 實(shí) 物 投 資 ， 屬 于 固 定 資 產(chǎn) 的 ， 可 按 重 置 完全 價(jià) 值 和 新 舊 程 度 估 價(jià) 。 3 ） 中 方 的 實(shí) 物 投 資 ， 屬 于 材 料 及 其 他 物 資 的 ， 可 按當(dāng) 時(shí) 市 價(jià) 計(jì) 價(jià) ， 為 簡 化 手 續(xù) ， 在 經(jīng) 合 營 各 方 協(xié) 商 同意 下 ， 也 可 按 原 有 賬 面 價(jià) 值 和 商 定 的 調(diào) 整 系 數(shù) 計(jì) 價(jià) 。 4 ） 中 方 是 國 有 企 業(yè) 時(shí) ， 作 價(jià) 出 資 實(shí) 物 需 經(jīng) 國 有 資 產(chǎn)管 理 機(jī) 構(gòu) 批 準(zhǔn) 1 2 3 、 外 方 實(shí) 物 出 資 條 件 1 ） 作 價(jià) 出 資 的 實(shí) 物 是 合 營 企 業(yè) 所 必 須 ， 且 經(jīng) 中 方 合營 者 主 管 審 查 同 意 2 ） 作 價(jià) 出 資 的 實(shí) 物 是 中 方 無 法 制 造 提 供 或 雖 能 提 供 ，但 價(jià) 格 過 高 或 技 術(shù) 性 能 、 時(shí) 間 不 合 3 ） 作 價(jià) 出 資 的 實(shí) 物 作 價(jià) 不 得 高 于 國 際 市 場(chǎng) 同 類 物 資 4 ） 承 諾 試 產(chǎn) 成 功 4 、 作 價(jià) 方 法 1 ） 外 方 以 新 設(shè) 備 作 價(jià) ， 按 CIF價(jià) +商 檢 費(fèi) 用 等 計(jì) 算 價(jià)值 （ 需 經(jīng) 查 驗(yàn) 無 誤 ） 2 ） 外 方 以 舊 設(shè) 備 作 價(jià) ， 價(jià) 值 不 能 高 于 同 類 新 設(shè) 備 的國 際 市 場(chǎng) 價(jià) 與 應(yīng) 提 折 舊 后 的 余 額 ， 應(yīng) 具 備 修 理 用 備品 、 備 件 。 1 3 3 ） 新 建 房 屋 建 筑 物 出 資 （ 1 ） 中 外 雙 方 共 同 投 資 建 造 ， 按 約 定 投 入 貨 幣資 金 ， 企 業(yè) 進(jìn) 行 建 造 管 理 （ 2 ） 由 中 、 外 某 一 方 單 獨(dú) 建 設(shè) ， 按 投 入 計(jì) 價(jià) 的 ，則 應(yīng) 付 規(guī) 定 投 資 額 貨 幣 資 金 后 ， 由 企 業(yè) 自 營 建 造或 發(fā) 包 ， 于 是 按 其 出 資 額 入 賬 ； （ 3 ） 由 中 、 外 某 一 方 單 獨(dú) 建 設(shè) ， 按 建 成 后 的 房屋 建 筑 物 作 價(jià) 的 ， 則 建 設(shè) 過 程 中 的 賬 目 由 承 建 方自 行 處 理 。 1 4 （ 三 ） 工 業(yè) 產(chǎn) 權(quán) 或 專 有 技 術(shù) 出 資 1 、 出 資 條 件 1 ） 能 生 產(chǎn) 中 國 急 需 或 出 口 適 銷 的 產(chǎn) 品 2 ） 能 對(duì) 現(xiàn) 有 產(chǎn) 品 性 能 質(zhì) 量 或 現(xiàn) 生 產(chǎn) 能 力 有 極 大 提 高 3 ） 帶 來 顯 著 節(jié) 約 4 ） 資 本 總 額 中 的 無 形 資 產(chǎn) 價(jià) 值 不 得 超 過 注 冊(cè) 資 本 的2 0 %， 經(jīng) 申 請(qǐng) 批 準(zhǔn) 才 可 達(dá) 3 0 % 2 、 計(jì) 價(jià) 原 則 1 ） 工 業(yè) 產(chǎn) 權(quán) 和 專 有 技 術(shù) 均 屬 無 形 資 產(chǎn) ， 其 計(jì) 價(jià) 原 理和 原 則 參 照 相 關(guān) 內(nèi) 容 處 理 。 2 ） 各 種 無 形 資 產(chǎn) ， 也 可 以 不 作 投 資 ， 而 按 合 同 收 取轉(zhuǎn) 讓 費(fèi) 或 租 金 。 3 ） 工 業(yè) 產(chǎn) 權(quán) 和 專 有 技 術(shù) 的 作 價(jià) 不 得 超 過 應(yīng) 用 它 所 帶來 的 收 益 的 現(xiàn) 值 。 1 5 （ 四 ） 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 出 資 1 、 原 則 1 ） 土 地 為 國 有 ， 不 能 買 賣 ， 但 外 商 投 資 企 業(yè) 可 以付 費(fèi) 的 方 式 取 得 土 地 使 用 權(quán) ； 2 ） 如 果 所 需 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 原 已 為 中 方 合 營 者 擁 有 ，則 中 方 合 營 者 可 以 其 作 為 出 自 手 段 ； 3 ） 如 果 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 未 作 為 中 方 投 資 ， 則 應(yīng) 向 政 府交 納 場(chǎng) 地 使 用 費(fèi) 。 2 、 計(jì) 價(jià) 1 ） 不 計(jì) 資 金 時(shí) 間 價(jià) 值 時(shí) ， 按 同 類 場(chǎng) 地 的 年 使 用 費(fèi)率 、 使 用 時(shí) 長 、 使 用 面 積 的 乘 積 計(jì) 值 2 ） 考 慮 資 金 的 時(shí) 間 價(jià) 值 ， 用 于 使 用 場(chǎng) 地 較 大 、 使用 時(shí) 間 長 ， 將 上 述 計(jì) 算 年 使 用 費(fèi) 作 年 金 ， 計(jì) 算 年金 現(xiàn) 值 3 ） 如 果 日 后 將 調(diào) 整 使 用 費(fèi) 率 ， 應(yīng) 予 預(yù) 估 。 1 6 三 、 實(shí) 收 資 本 的 核 算 方 法 （ 一 ） 帳 戶 的 設(shè) 置 1 、 實(shí) 收 資 本 1 ） 外 商 投 資 企 業(yè) 核 算 投 入 資 本 的 基 本 賬 戶 ， 一般 仍 使 用 “實(shí) 收 資 本 ”。 2 ） 該 帳 戶 貸 記 收 到 投 資 者 認(rèn) 繳 的 注 冊(cè) 資 本 額 ，借 記 資 本 的 退 出 （ 企 業(yè) 經(jīng) 營 期 內(nèi) 不 得 隨 意 抽 走 資本 ， 只 有 清 算 、 解 散 時(shí) 可 以 抽 出 資 本 ） 合 營 各 方繳 足 出 資 額 后 其 貸 方 余 額 應(yīng) 與 企 業(yè) 注 冊(cè) 資 本 相 等 。 3 ） 該 帳 戶 登 記 的 是 企 業(yè) 投 資 人 按 合 同 、 協(xié) 議 或企 業(yè) 申 請(qǐng) 書 中 所 規(guī) 定 的 注 冊(cè) 資 本 及 各 投 資 人 認(rèn) 繳的 比 例 的 實(shí) 際 繳 付 額 。 1 7 4 ） 貨 幣 的 使 用 注 冊(cè) 資 本 應(yīng) 采 用 記 帳 本 位 幣 （ 本 幣 ） 核 算 ， 如 果所 用 幣 種 與 記 賬 本 位 幣 不 同 即 使 用 外 幣 ， 則 “實(shí)收 資 本 ”賬 戶 必 需 作 雙 重 記 錄 ， 即 既 要 以 記 賬 本位 幣 記 賬 ， 又 要 以 注 冊(cè) 資 本 所 用 的 幣 種 記 賬 ， 帳頁 格 式 如 圖 表 1 0 -2 。 其 折 算 引 起 的 差 異 ， 計(jì) 入 資本 公 積 ； 5 ） 實(shí) 收 資 本 帳 戶 按 投 資 人 設(shè) 置 明 細(xì) 帳 戶 進(jìn) 行 核算 ； 1 8 圖 表 1 0 -2 實(shí) 收 資 本 帳 戶 格 式 實(shí) 收 資 本 注 冊(cè) 資 本 ： 甲 方 出 資 %， 認(rèn) 繳 乙 方 出 資 %， 認(rèn) 繳 年 摘要 借 方 貸 方 借或貸 余 額原幣 匯率 本幣 原幣 匯率 本幣 原幣 匯率 本幣月 日 1 9 2 、 資 本 公 積 帳 戶 1 ） 本 帳 戶 借 記 因 使 用 而 使 資 本 公 積 減 少 2 ） 本 帳 戶 貸 記 資 本 公 積 的 增 加 3 ） 本 帳 戶 貸 方 余 額 為 結(jié) 存 資 本 公 積 4 ） 本 帳 戶 按 三 種 構(gòu) 成 設(shè) 置 明 細(xì) 帳 戶 ， 即 設(shè) 置 ：資 本 溢 價(jià) 、 資 本 折 算 差 額 和 其 他 資 本 公 積 三 個(gè) 明細(xì) 帳 戶 2 0 （ 二 ） 投 入 資 本 的 帳 務(wù) 處 理 1 、 以 貨 幣 資 金 投 資 1 ） 中 方 投 入 的 RMB， 應(yīng) 以 收 到 款 項(xiàng) 或 將 款 項(xiàng) 存入 銀 行 的 金 額 和 日 期 入 賬 2 ） 外 方 投 入 的 外 幣 ， 按 交 款 當(dāng) 日 存 入 銀 行 的 金額 和 日 期 入 賬 3 ） 投 入 記 賬 本 位 貨 幣 ， 直 接 入 帳 ； 如 果 投 入 非記 賬 本 位 貨 幣 ， 則 ： （ 1 ） 按 收 到 投 資 當(dāng) 日 實(shí) 際 匯 率 或 當(dāng) 月 1 日 實(shí) 際 匯率 確 認(rèn) 實(shí) 收 資 本 （ 這 樣 無 資 本 折 算 差 額 ） ； （ 2 ） 按 約 定 匯 率 確 認(rèn) 實(shí) 收 資 本 ， 因 實(shí) 際 匯 率 與約 定 匯 率 不 同 引 起 的 資 產(chǎn) 價(jià) 值 與 資 本 價(jià) 值 之 差 計(jì)入 資 本 公 積 2 1 例 1 0 -1 ： 中 方 A與 外 方 B約 定 創(chuàng) 建 K合 營 公 司 ， 合 同規(guī) 定 注 冊(cè) 資 本 以 美 元 計(jì) ， $ 5 0 0 0 萬 ， 出 資 比 為 4 ： 6 ，K公 司 以 RMB為 記 帳 本 位 幣 ， 合 同 未 約 定 出 資 額折 算 匯 率 ， B于 今 年 1 月 1 日 匯 來 $ 3 0 0 0 萬 ， 當(dāng) 日 國家 美 元 兌 人 民 幣 匯 率 為 1 ： 6 .5 ， 其 分 錄 為 ： 借 銀 行 存 款 美 元 存 款 ￥ 1 9 5 0 0 萬 （ 6 .5 *3 0 0 0 萬 ） 貸 實(shí) 收 資 本 B ￥ 1 9 5 0 0 萬 企 業(yè) 收 到 B的 匯 款 后 ， A轉(zhuǎn) 入 ￥ 1 3 0 0 0 萬 ， 分 錄 借 銀 行 存 款 RMB存 款 ￥ 1 3 0 0 0 萬 （ 6 .5 *2 0 0 0 萬 ） 貸 實(shí) 收 資 本 A ￥ 1 3 0 0 0 萬 2 2 例 1 0 -2 ： 中 方 A與 外 方 B約 定 創(chuàng) 建 K合 營 公 司 ， 合 同 規(guī) 定 注 冊(cè) 資 本 以 美 元 計(jì) ， $ 5 0 0 0 萬 ， 出 資 比 為 4 ：6 ， K公 司 以 RMB為 記 帳 本 位 幣 ， 合 同 約 定 出 資 額美 元 兌 人 民 幣 的 折 算 比 率 為 1 ： 6 .5 ， B于 今 年 1 月1 日 匯 來 $ 3 0 0 0 萬 ， 當(dāng) 日 國 家 美 元 兌 人 民 幣 匯 率 為1 ： 6 .8 ， 其 分 錄 為 ： 借 銀 行 存 款 美 元 存 款 ￥ 2 0 4 0 0 萬 （ 6 .8 *3 0 0 0 萬 ） 貸 實(shí) 收 資 本 B ￥ 1 9 5 0 0 萬 （ 6 .5 *3 0 0 0 萬 ） 資 本 公 積 資 本 折 算 差 額 ￥ 9 0 0 萬 2 3 （ 二 ） 接 受 實(shí) 物 投 資 的 賬 務(wù) 處 理 1 、 在 實(shí) 物 出 資 的 情 況 下 ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 合 同 規(guī) 定 ，以 合 營 各 方 協(xié) 商 確 定 ， 并 經(jīng) 檢 驗(yàn) 核 實(shí) 的 實(shí) 物 清 單中 所 列 金 額 和 收 到 實(shí) 物 的 日 期 作 為 記 賬 依 據(jù) ； 2 、 合 營 各 方 投 入 的 實(shí) 物 ， 均 應(yīng) 開 列 合 營 各 方 簽字 同 意 的 財(cái) 產(chǎn) 估 價(jià) 清 單 ， 詳 細(xì) 記 錄 各 項(xiàng) 實(shí) 物 數(shù) 量和 各 方 協(xié) 商 確 定 的 價(jià) 值 ， 要 附 有 協(xié) 議 文 件 和 外 部會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 的 驗(yàn) 資 報(bào) 告 ， 并 經(jīng) 企 業(yè) 負(fù) 責(zé) 驗(yàn) 收 的人 員 清 點(diǎn) 驗(yàn) 收 無 誤 。 3 、 分 錄 借 ： 原 材 料 （ 固 定 資 產(chǎn) 、 在 建 工 程 、 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 等 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 資 本 公 積 2 4 中 方 投 入 廠 房 建 筑 物 例 1 0 -3 ： K公 司 收 到 A投 入 廠 房 3 幢 ， 議 價(jià) ￥ 2 0 0 萬 ，已 折 舊 1 1 %， 辦 公 樓 一 座 ， 議 價(jià) ￥ 2 1 5 萬 已 折 舊1 0 %， 職 工 宿 舍 5 座 ， 總 價(jià) 值 ￥ 2 8 0 萬 ， 已 折 舊 5 %。則 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 房 屋 建 筑 物 ￥ 6 9 5 萬 貸 ： 實(shí) 收 資 本 A ￥ 6 3 7 .5 萬 累 計(jì) 折 舊 房 屋 建 筑 物 折 舊 ￥ 5 7 .5 萬 2 5 3 、 外 方 投 入 設(shè) 備 1 ） 新 設(shè) 備 ， 外 方 應(yīng) 提 供 發(fā) 票 及 有 關(guān) 維 護(hù) 、 運(yùn) 費(fèi)等 單 據(jù) ， 按 議 定 金 額 及 驗(yàn) 收 證 明 入 賬 ； 2 ） 舊 設(shè) 備 ， 其 作 價(jià) 不 高 于 國 際 市 場(chǎng) 上 同 類 設(shè) 備價(jià) 減 去 應(yīng) 提 折 舊 ， 按 規(guī) 定 匯 率 折 算 例 1 0 -4 ： K公 司 收 到 B新 設(shè) 備 兩 套 ， 全 套 單 據(jù) 齊 全 ，合 計(jì) 價(jià) 款 $ 1 5 0 萬 ， 附 隨 兩 臺(tái) 傳 送 帶 ， 原 值 $ 1 5 萬 ，已 折 1 0 %， 收 到 日 匯 率 1 ： 6 .5 ， 則 借 固 定 資 產(chǎn) 成 套 設(shè) 備 ￥ 9 7 5 萬 傳 送 帶 ￥ 9 7 .5 萬 貸 實(shí) 收 資 本 B ￥ 1 0 6 2 .7 5 萬 累 計(jì) 折 舊 ￥ 9 .7 5 萬 2 6 作 為 投 資 的 固 定 資 產(chǎn) ， 不 論 新 舊 都 必 須 由 合 營 雙 方 協(xié) 商確 定 其 價(jià) 值 。 例 1 0 -5 ： 某 合 營 企 業(yè) 中 方 以 廠 房 、 建 筑 物 投 資 ， 經(jīng)合 營 各 方 確 認(rèn) 的 價(jià) 值 5 0 萬 人 民 幣 ， 外 方 以 新 機(jī) 器 投資 ， 合 營 各 方 確 定 的 價(jià) 值 為 2 0 0 0 0 美 元 ， 當(dāng) 日 匯 率 為1 ： 8 .0 0 。 編 制 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 房 屋 及 運(yùn) 輸 5 0 0 0 0 0 機(jī) 器 設(shè) 備 ($ 2 0 0 0 0 8 ） 1 6 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 中 方 5 0 0 0 0 0 外 方 （ $ 2 0 0 0 0 8 ） 1 6 0 0 0 0 2 7 4 、 以 原 材 料 出 資 ， 按 含 稅 價(jià) 值 確 認(rèn) 投 資 額 例 10-6： 某 企 業(yè) 收 取 甲 股 東 作 為 投 資 投 入 的 原材 料 一 批 ， 不 含 稅 的 評(píng) 估 價(jià) 值 為 500000元 ， 增 值稅 85000元 。 根 據(jù) 以 上 資 料 ， 編 制 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ：借 ： 原 材 料 500000 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 85000 貸 ： 實(shí) 收 資 本 甲 股 東 585000 2 8 （ 三 ） 接 受 無 形 資 產(chǎn) 投 資 的 賬 務(wù) 處 理 1 、 合 營 各 方 以 無 形 資 產(chǎn) 出 資 ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 合 同 規(guī)定 依 各 方 協(xié) 商 確 定 的 價(jià) 值 和 日 期 作 為 入 賬 依 據(jù) ； 2 、 合 營 某 方 以 專 利 技 術(shù) 、 專 有 技 術(shù) 、 商 標(biāo) 權(quán) 和其 他 特 許 權(quán) 等 無 形 資 產(chǎn) 出 資 時(shí) ， 應(yīng) 審 查 產(chǎn) 權(quán) 證 。 例 1 0 -7 ： A或 B投 入 合 營 企 業(yè) 專 利 技 術(shù) 攤 余 價(jià) 值$ 1 7 5 萬 ， 商 標(biāo) 權(quán) $ 3 0 萬 ， 收 到 日 匯 率 1 ： 6 .5 ， 則 借 ： 無 形 資 產(chǎn) 專 利 技 術(shù) ￥ 1 1 3 7 .5 萬 商 標(biāo) ￥ 1 9 5 萬 貸 ： 實(shí) 收 資 本 A(或 B) ￥ 1 3 3 2 .5 萬 2 9 （ 四 ） 中 方 合 營 者 以 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 出 資 1 、 合 營 時(shí) 間 短 、 使 用 場(chǎng) 地 不 大 時(shí) ， 場(chǎng) 地 使 用 權(quán)的 價(jià) 值 計(jì) 算 可 不 計(jì) 資 金 的 時(shí) 間 價(jià) 值 ： 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 的 價(jià) 值 =單 位 面 積 年 使 用 費(fèi) *場(chǎng) 地 面 積*合 營 年 數(shù) 2 、 合 營 期 限 長 、 使 用 場(chǎng) 地 大 時(shí) ， 外 方 合 營 者 會(huì)要 求 ， 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 的 價(jià) 值 計(jì) 算 應(yīng) 計(jì) 資 金 的 時(shí) 間 價(jià)值 ， 即 將 各 年 使 用 費(fèi) 折 算 成 現(xiàn) 值 ， 這 時(shí) ： 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 的 價(jià) 值 =單 位 面 積 年 使 用 費(fèi) *場(chǎng) 地 面 積*相 應(yīng) 的 年 金 現(xiàn) 值 系 數(shù) 3 0 例 1 0 -8 ： 中 方 A以 5 0 0 0 m2 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 作 價(jià) 出 資 ， 經(jīng) 協(xié) 商 5 0 元 /年 .m2 ， 合 營 3 年 ， 計(jì) 7 5 0 0 0 0 元 ， 分 錄 借 ： 無 形 資 產(chǎn) 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) ￥ 7 5 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 A ￥ 7 5 0 0 0 0 例 1 0 -9 ： 中 方 A以 5 0 0 0 0 m2 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) 作 價(jià) 出 資 ，經(jīng) 協(xié) 商 5 0 元 /年 .m2 ， 合 營 1 0 年 ， 每 年 計(jì) 2 5 0 0 0 0 0元 ， 按 1 0 %折 現(xiàn) 率 1 0 年 現(xiàn) 值 1 5 3 6 .1 5 萬 元 ， 分 錄 借 ： 無 形 資 產(chǎn) 場(chǎng) 地 使 用 權(quán) ￥ 1 5 3 6 1 5 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 A ￥ 1 5 3 6 1 5 0 0 3 1 例 10-10: 某 有 限 責(zé) 任 公 司 由 甲 、 乙 、 丙 三 方 共 同投 資 成 立 ， 注 冊(cè) 資 本 為 3000000元 ， 三 方 占 有 表 決權(quán) 資 本 的 比 率 都 為 1/3(即 1 1 1)， 由 于 受 其 他 因素 的 影 響 ， 三 方 協(xié) 定 甲 方 投 入 資 金 1200000元 ， 乙和 丙 方 各 投 入 1000000元 ， 據(jù) 此 ， 該 公 司 創(chuàng) 立 收 到投 資 額 時(shí) 應(yīng) 編 制 如 下 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 銀 行 存 款 3200000 貸 ： 實(shí) 收 資 本 甲 1000000 乙 1000000 丙 1000000 資 本 公 積 股 本 溢 價(jià) 200000 3 2 三 、 增 資 、 轉(zhuǎn) 資 與 減 資 的 核 算 （ 一 ） 合 營 企 業(yè) 增 資 1 、 合 營 企 業(yè) 增 資 是 指 合 營 企 業(yè) 成 立 后 ， 按 規(guī) 定 增 加 企業(yè) 注 冊(cè) 資 本 ； 2 、 增 資 情 況 1 ） 各 方 投 資 者 新 增 投 資 2 ） 使 用 資 本 公 積 或 盈 余 公 積 轉(zhuǎn) 資 3 ） 前 兩 項(xiàng) 合 用 3 、 帳 務(wù) 處 理 1 ） 既 要 反 映 投 資 者 權(quán) 益 的 增 加 ， 又 要 反 映 企 業(yè) 注 冊(cè) 資本 的 增 加 3 3 2 ） 投 資 者 新 出 資 按 其 出 資 方 式 ， 與 投 入 資 本 一 樣 核 算3 ） 企 業(yè) 以 提 留 的 各 種 基 金 、 公 積 金 、 留 存 收 益 增資 借 ： 資 本 公 積 （ 盈 余 公 積 、 基 金 、 利 潤 分配 等 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 3 4 （ 二 ） 轉(zhuǎn) 資 1 、 轉(zhuǎn) 資 是 指 某 方 投 資 者 將 其 擁 有 的 企 業(yè) 所 有 權(quán)經(jīng) 市 場(chǎng) 轉(zhuǎn) 讓 給 另 一 方 ， 該 “ 另 一 方 ” 可 以 是 企 業(yè)原 合 營 者 （ 優(yōu) 先 ） ， 也 可 以 是 新 加 入 者 。 2 、 轉(zhuǎn) 讓 過 程 經(jīng) 企 業(yè) 結(jié) 算 時(shí) ： 借 ： 銀 行 存 款 （ 收 取 轉(zhuǎn) 入 投 資 者 出 資 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 （ 轉(zhuǎn) 入 投 資 者 ） 借 ： 實(shí) 收 資 本 （ 轉(zhuǎn) 出 投 資 者 ） 貸 ： 銀 行 存 款 （ 付 給 轉(zhuǎn) 出 投 資 者 資 金 ） 3 、 轉(zhuǎn) 讓 過 程 不 經(jīng) 企 業(yè) 結(jié) 算 時(shí) 借 ： 實(shí) 收 資 本 （ 轉(zhuǎn) 出 投 資 者 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 （ 轉(zhuǎn) 入 投 資 者 ） 3 5 （ 三 ） 減 資 1 、 在 企 業(yè) 正 常 經(jīng) 營 期 內(nèi) ， 投 資 者 不 得 抽 走 資 本 2 、 只 有 在 企 業(yè) 破 產(chǎn) 清 算 時(shí) 才 能 按 規(guī) 定 在 投 資 者之 間 分 配 企 業(yè) 的 凈 資 產(chǎn) 。 詳 見 破 產(chǎn) 清 算 3 6 四 、 其 他 處 理 （ 一 ） 籌 資 中 違 約 的 處 理 1 、 合 營 各 方 陰 干 約 定 期 限 和 認(rèn) 繳 比 例 、 額 度 出 資 ； 2 、 逾 期 未 繳 或 未 交 足 出 資 者 ， 守 約 方 應(yīng) 敦 促 其 于 一個(gè) 月 內(nèi) 出 資 或 交 足 ， 仍 逾 期 者 ， 應(yīng) 承 擔(dān) 違 約 責(zé) 任 。 （ 二 ） 核 算 1 、 企 業(yè) 承 擔(dān) 責(zé) 任 （ 因 企 業(yè) 未 按 時(shí) 籌 足 注 冊(cè) 資 本 ， 管理 機(jī) 關(guān) 對(duì) 企 業(yè) 計(jì) 收 罰 款 ） 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 罰 款 支 出 貸 ： 銀 行 存 款 應(yīng) 由 違 約 方 承 擔(dān) 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 （ 違 約 方 ） 貸 ： 營 業(yè) 外 支 出 罰 款 支 出 （ 上 述 兩 筆 分 錄 可 合 并 分 錄 ） 3 7 2 、 計(jì) 算 違 約 方 應(yīng) 承 擔(dān) 的 利 息 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 （ 違 約 方 ） 貸 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 利 息 支 出 3 、 違 約 方 交 付 罰 款 、 逾 期 利 息 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 其 他 應(yīng) 收 款 （ 違 約 方 ） 3 8 （ 二 ） 歸 還 外 國 合 作 方 投 資 的 核 算 1 、 原 則 ： 歸 還 外 國 合 作 者 投 資 ， 不 能 重 建 資 本 ，而 應(yīng) 設(shè) 置 “ 已 歸 還 投 資 ” 賬 戶 調(diào) 整 實(shí) 收 資 本 。 另設(shè) “ 利 潤 歸 還 投 資 ” 賬 戶 以 調(diào) 整 企 業(yè) 凈 利 潤 2 、 歸 還 時(shí) ： 借 ： 已 歸 還 投 資 貸 ： 銀 行 存 款 同 時(shí) ： 借 ： 未 分 配 利 潤 貸 ： 利 潤 歸 還 投 資 3 9 10.2 資 本 公 積 的 核 算一 、 資 本 公 積 及 其 來 源（ 一 ） 概 念1 、 資 本 公 積 是 指 由 投 資 者 投 入 但 不 能 構(gòu) 成 實(shí) 收 資 本 ，或 從 其 他 來 源 取 得 歸 所 有 者 所 共 有 的 、 非 收 益 轉(zhuǎn) 化而 形 成 的 資 本 。2 、 資 本 公 積 是 指 非 因 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 引 起 的 資 本 增 值（ 二 ） 資 本 公 積 的 構(gòu) 成 （ 來 源 ）1 、 資 本 溢 價(jià) ： 所 有 者 實(shí) 際 投 入 的 資 產(chǎn) 大 于 其 在 注 冊(cè) 資本 中 所 占 份 額 的 差 額 ， 即 資 本 溢 價(jià) 和 股 本 溢 價(jià) ；2 、 捐 贈(zèng) 公 積 ： 接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) ；3 、 資 本 折 算 差 額 ： 投 資 人 投 入 外 幣 資 本 折 算 差 額 等 。 4 0 二 、 資 本 公 積 的 核 算（ 一 ） 賬 戶 的 設(shè) 置設(shè) 置 “ 資 本 公 積 ” 賬 戶1 、 本 帳 戶 借 記 因 使 用 而 是 資 本 公 積 減 少2 、 本 帳 戶 貸 記 資 本 公 積 的 增 加3 、 本 帳 戶 貸 方 余 額 為 結(jié) 存 資 本 公 積4 、 本 帳 戶 按 構(gòu) 成 （ 來 源 ） 設(shè) 置 明 細(xì) 帳 戶 ， 即 設(shè) 置 ：資 本 溢 價(jià) 、 資 本 折 算 差 額 、 捐 贈(zèng) 公 積 和 其 他 公 積四 個(gè) 明 細(xì) 帳 戶 4 1 4 2 （ 二 ） 捐 贈(zèng) 公 積捐 贈(zèng) 是 一 種 投 資 行 為 ， 但 投 資 者 既 不 要 求 對(duì) 接 受 投資 的 企 業(yè) 資 產(chǎn) 享 有 要 求 權(quán) ， 也 不 承 擔(dān) 企 業(yè) 任 何 風(fēng) 險(xiǎn)責(zé) 任 。1、 企 業(yè) 接 受 貨 幣 資 金 捐 贈(zèng) 的 賬 務(wù) 處 理 ： 借 ： 現(xiàn) 金 /銀 行 存 款 貸 ： 資 本 公 積 接 受 現(xiàn) 金 捐 贈(zèng) 2、 非 外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 捐 贈(zèng) 的 賬 務(wù) 處理 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 、 原 材 料 、 無 形 資 產(chǎn) 等 科 目 貸 ： 遞 延 稅 款 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積年 末 計(jì) 較 所 得 稅 轉(zhuǎn) 銷 遞 延 稅 款 。 3 、 外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 捐 贈(zèng) 的 具 體 帳 務(wù)處 理外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 捐 贈(zèng) ， 其 會(huì) 計(jì) 處 理 與其 他 企 業(yè) 有 所 不 同 ， 它 不 通 過 “資 本 公 積 接 受捐 贈(zèng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 備 ”科 目 核 算 ， 而 是 先 通 過 “待轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ”科 目 進(jìn) 行 核 算 ， 然 后 在 年 度 終 了 時(shí)再 轉(zhuǎn) 入 “資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ”科 目 。 具 體 會(huì)計(jì) 處 理 如 下 ：1 ） 設(shè) 置 “待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ”科 目 。 本 科 目 用 以 核 算 外商 投 資 企 業(yè) 待 轉(zhuǎn) 的 接 受 捐 贈(zèng) 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 價(jià) 值 。本 科 目 屬 負(fù) 債 類 科 目 ， 其 貸 方 登 記 外 商 投 資 企 業(yè)接 受 捐 贈(zèng) 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 確 定 價(jià) 值 ， 借 方 登 記 年度 終 了 時(shí) 按 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 賬 面 余 額 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 價(jià) 值 ， 本 科目 貸 方 余 額 反 映 企 業(yè) 尚 未 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 。 4 3 2 ） 當(dāng) 外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 捐 贈(zèng) 時(shí) ， 應(yīng) 按 確 定的 價(jià) 值 ， 借 記 “固 定 資 產(chǎn) ”、 “無 形 資 產(chǎn) ”、 “原 材 料 ”等 科目 ， 貸 記 “待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ”等 科 目 。3 ） 年 度 終 了 時(shí) ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 “待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ”科 目 的 賬 面 余額 ， 借 記 “待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ”科 目 ， 按 應(yīng) 交 的 所 得 稅 （ 如 企業(yè) 存 在 虧 損 ， 按 彌 補(bǔ) 虧 損 后 的 差 額 計(jì) 算 應(yīng) 交 的 所 得 稅 ） ，貸 記 “應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 ”科 目 ， 按 接 受 的 非 現(xiàn) 金 資產(chǎn) 捐 贈(zèng) 的 價(jià) 值 減 去 應(yīng) 交 所 得 稅 和 補(bǔ) 虧 后 的 差 額 ， 貸 記“資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ”科 目 。4 ） 若 外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 捐 贈(zèng) 在 彌 補(bǔ) 虧 損 后的 數(shù) 額 較 大 ， 經(jīng) 批 準(zhǔn) 可 在 不 超 過 5 年 的 期 限 內(nèi) 平 均 計(jì) 入企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ， 計(jì) 算 繳 納 所 得 稅 的 ， 企 業(yè) 應(yīng) 在 年 度終 了 ， 按 轉(zhuǎn) 入 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 價(jià) 值 ， 借 記 本 科 目 ， 按 本期 應(yīng) 交 的 所 得 稅 貸 記 “應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 ”科 目 ， 按轉(zhuǎn) 入 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 價(jià) 值 減 去 本 期 應(yīng) 交 所 得 稅 后 的 差 額 ，貸 記 “資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ”科 目 。 4 4 例 1 0 -1 1 ： 某 外 商 投 資 企 業(yè) 于 2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日 接 受捐 贈(zèng) 一 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) ， 捐 贈(zèng) 方 沒 有 提 供 有 關(guān) 發(fā) 票 憑 證 ，接 受 捐 贈(zèng) 時(shí) 該 固 定 資 產(chǎn) 的 市 場(chǎng) 價(jià) 格 為 8 0 萬 元 。 企 業(yè)適 用 所 得 稅 稅 率 為 3 3 %。 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日 ， 企 業(yè) 按規(guī) 定 接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 彌 補(bǔ) 虧 損 2 0 萬 元 ， 同 時(shí) 經(jīng) 批準(zhǔn) 將 接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 扣 除 彌 補(bǔ) 虧 損 后 的 余 額 分 4 年平 均 計(jì) 入 各 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 計(jì) 算 繳 納 所 得 稅 。 應(yīng) 作如 下 會(huì) 計(jì) 處 理 ：接 受 捐 贈(zèng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 時(shí)借 ： 固 定 資 產(chǎn) 8 0 0 0 0 0 貸 ： 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 8 0 0 0 0 02 0 1 0 年 末 用 于 彌 補(bǔ) 虧 損 時(shí)借 ： 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 2 0 0 0 0 0 貸 ： 利 潤 分 配 未 分 配 利 潤 2 0 0 0 0 0 4 5 續(xù)接 受 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 扣 除 用 于 彌 補(bǔ) 虧 損 后 的 余 額6 0 0 0 0 0 元 （ 8 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 ） ， 分 4 年 平 均 計(jì) 入 各期 應(yīng) 納 稅 所 得 額 計(jì) 交 所 得 稅 。 每 年 計(jì) 入 應(yīng) 納 稅 所得 1 5 0 0 0 0 元 （ 6 0 0 0 0 0 4 ） ， 每 年 應(yīng) 交 所 得 稅4 9 5 0 0 元 （ 1 5 0 0 0 0 3 3 %） 。 2 0 1 0 年 1 2 月 3 1 日 結(jié)轉(zhuǎn) 時(shí) ：借 ： 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 1 5 0 0 0 0 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 4 9 5 0 0 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 1 0 0 5 0 0 以 后 三 年 （ 2 0 1 1 年 至 2 0 1 3 年 ） 的 會(huì) 計(jì) 處 理 同 上 。 4 6 （ 三 ） 資 本 折 算 差 額 資 本 折 算 差 額 屬 于 投 資 者 權(quán) 益 ， 但 不 屬 于 投入 資 本 ， 是 非 經(jīng) 營 活 動(dòng) 產(chǎn) 生 的 資 本 增 值 。 1、 按 約 定 匯 率 折 算 實(shí) 收 資 本 的 核 算 按 收 到 外 幣 出 資 的 實(shí) 際 匯 率 確 認(rèn) 貨 幣 資 金 的資 產(chǎn) 價(jià) 值 （ 銀 行 存 款 ） ， 按 合 同 、 協(xié) 議 或 規(guī)定 匯 率 確 認(rèn) 投 資 人 的 出 資 額 （ 實(shí) 收 資 本 ） ，兩 者 的 差 額 計(jì) 入 資 本 公 積 （ 增 加 或 減 少 ） ； 2、 分 錄 借 ： 銀 行 存 款 （ 按 市 場(chǎng) 匯 率 折 算 的 金 額 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 （ 按 合 同 約 定 的 匯 率 折 算 的 金 額 ）（ 借 /貸 ） ： 資 本 公 積 外 幣 折 算 差 額 （ 以 上 兩 者 之 差 ） 4 7 例 1 0 -1 2 ： 某 外 商 投 資 企 業(yè) 約 定 以 某 月 1 日 的 國 家外 匯 牌 價(jià) $ 1 =￥ 6 .5 外 方 投 資 者 實(shí) 際 繳 付 投 資 $ 1 0 0 萬當(dāng) 日 的 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .7 （ 6 .4 ） ， 其 核 算 分 別 是實(shí) 際 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .7 時(shí)借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 7 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 2 0 0 0 0 0實(shí) 際 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .4 時(shí)借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 4 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 1 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 4 8 3 、 規(guī) 定 以 實(shí) 際 收 到 外 方 出 資 日 牌 價(jià) 折 算 實(shí) 收 資 本 1 ） 一 次 全 額 出 資 按 實(shí) 際 收 到 外 方 出 資 日 的 國 家 牌 價(jià) 折 算 為 本 幣 額 ， 確 認(rèn) 實(shí)收 資 本 ， 按 企 業(yè) 選 定 日 （ 外 幣 業(yè) 務(wù) 通 用 ） 國 家 牌 價(jià) 確 認(rèn) 資產(chǎn) 價(jià) 值 ， 兩 者 差 額 計(jì) 入 資 本 公 積 例 1 0 -1 3 : 某 外 商 投 資 企 業(yè) 約 定 以 每 月 1 日 的 國 家 外 匯 牌 價(jià)為 當(dāng) 月 匯 率 ， 外 方 投 資 者 實(shí) 際 繳 付 投 資 $ 1 0 0 萬 日 的 匯 率 為$ 1 =￥ 6 .5 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 ,$ 1 =￥ 6 .7 （ 6 .4 ） ， 其 核 算 分 別 是 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .7 時(shí) 借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 7 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 2 0 0 0 0 0 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .4 時(shí) 借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 4 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 1 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 4 9 2 )分 期 出 資 時(shí) 按 第 一 期 第 一 次 繳 付 出 資 日 的 匯 率 確 認(rèn) 實(shí) 收 資 本 ，按 各 期 各 次 實(shí) 際 收 到 出 資 日 的 選 定 日 匯 率 確 認(rèn) 資 產(chǎn)價(jià) 值 ， 其 兩 者 之 差 計(jì) 入 資 本 公 積 例 1 0 -1 4 : 某 外 商 投 資 企 業(yè) 約 定 分 兩 期 出 資 ,外 方 第 一期 第 一 次 出 資 $ 1 0 0 萬 日 的 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .5 當(dāng) 月 1 日 匯率 為 ,$ 1 =￥ 6 .7 （ 6 .4 ),該 次 收 到 出 資 的 分 錄 為 : 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .7 時(shí) 借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 7 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 2 0 0 0 0 0 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .4 時(shí) 借 : 銀 行 存 款 $ 戶 ￥ 6 4 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 1 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 6 5 0 0 0 0 0 5 0 該 外 方 于 第 二 年 投 入 第 二 期 出 資 ,投 入 企 業(yè) 一 套 設(shè)備 ,總 價(jià) 值 $ 2 0 0 萬 ,收 到 設(shè) 備 當(dāng) 月 1 日 匯 為 ,$ 1 =￥ 6 .6（ 6 .4 5 ),則 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .6 時(shí) 借 : 固 定 資 產(chǎn) 成 套 設(shè) 備 ￥ 1 3 2 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 1 3 0 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 2 0 0 0 0 0 當(dāng) 月 1 日 匯 率 為 $ 1 =￥ 6 .4 5 時(shí) 借 : 固 定 資 產(chǎn) 成 套 設(shè) 備 ￥ 1 2 9 0 0 0 0 0 資 本 公 積 折 差 ￥ 1 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 外 方 ￥ 1 3 0 0 0 0 0 0 5 1 （ 四 ） 資 本 溢 價(jià) 1 、 投 資 者 的 出 資 超 出 其 對(duì) 注 冊(cè) 資 本 認(rèn) 繳 的 部 分 即 為資 本 公 積 的 資 本 溢 價(jià) ； 2 、 新 投 資 者 加 入 企 業(yè) ， 按 一 定 比 例 卻 認(rèn) 為 實(shí) 收 資 本 ，其 余 即 為 資 本 公 積 的 資 本 溢 價(jià) ； 3 、 企 業(yè) 發(fā) 行 股 票 集 資 ， 股 票 價(jià) 格 高 于 面 值 的 部 分 為資 本 公 積 的 資 本 溢 價(jià) ； 4 、 資 本 溢 價(jià) 也 屬 于 投 資 者 權(quán) 益 ， 但 不 屬 于 投 入 資 本 ，是 非 經(jīng) 營 活 動(dòng) 產(chǎn) 生 的 資 本 增 值 。 5、 一 般 分 錄 借 ： 銀 行 存 款 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 、 原 材 料 、 應(yīng)交 稅 金 （ 應(yīng) 交 增 值 稅 、 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ） 貸 ： 實(shí) 收 資 本 資 本 公 積 5 2 例 1 0 -1 5 ： 某 企 業(yè) 原 由 甲 、 乙 、 丙 三 家 合 營 各 出 資 1 /3 ，共 有 注 冊(cè) 資 本 6 0 0 0 萬 元 ， 現(xiàn) 某 丁 要 求 出 資 3 0 0 0 萬 元 ， 與 原 投資 者 平 分 （ 享 1 /4 ） 企 業(yè) 所 有 權(quán) 。 其 核 算 ： 如 果 企 業(yè) 辦 理 增 資 （ 6 0 0 0 /3 =2 0 0 0 萬 元 ） 則 ： 借 ： 銀 行 存 款 R ￥ 3 0 0 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 丁 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 0 資 本 公 積 溢 價(jià) ￥ 1 0 0 0 0 0 0 0 如 果 企 業(yè) 不 辦 增 資 ， 6 0 0 0 /4 =1 5 0 0 萬 元 ， 則 ： 借 ： 銀 行 存 款 R ￥ 3 0 0 0 0 0 0 0 貸 ： 實(shí) 收 資 本 丁 ￥ 1 5 0 0 0 0 0 0 資 本 公 積 溢 價(jià) ￥ 1 5 0 0 0 0 0 0 借 ： 實(shí) 收 資 本 甲 ￥ 5 0 0 0 0 0 0 乙 ￥ 5 0 0 0 0 0 0 丙 ￥ 5 0 0 0 0 0 0 貸 ： 銀 行 存 款 R ￥ 1 5 0 0 0 0 0 0 5 3 （ 五 ） 其 他 資 本 公 積 1 、 對(duì) 外 股 權(quán) 投 資 中 ， 由 于 被 投 資 企 業(yè) 形 成 資 本公 積 ， 投 資 企 業(yè) 按 股 份 分 享 得 分 額 ； 分 錄 ： 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 備 貸 ： 資 本 公 積 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 備例 10-16： 有 限 責(zé) 任 公 司 甲 占 有 有 限 責(zé) 任 公 司 乙 有表 決 權(quán) 資 本 30%的 比 率 。 甲 公 司 長 期 股 權(quán) 投 資 (其他 股 權(quán) 投 資 )對(duì) 乙 公 司 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 為 300萬 元 。乙 公 司 接 受 捐 贈(zèng) 現(xiàn) 金 100萬 元 。 第 二 年 ， 甲 公 司轉(zhuǎn) 讓 其 擁 有 的 乙 公 司 全 部 股 權(quán) ， 獲 現(xiàn) 金 350萬 元 ，已 收 存 銀 行 。 5 4 根 據(jù) 上 述 材 料 ， 甲 公 司 應(yīng) 作 如 下 賬 務(wù) 處 理 ：乙 公 司 接 受 捐 贈(zèng) 時(shí) ：借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 其 他 股 權(quán) 投 資 (乙 ) 300000 貸 ： 資 本 公 積 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 備 300000甲 公 司 處 置 股 權(quán) 時(shí) ：借 ： 銀 行 存 款 3500000 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 其 他 股 權(quán) 投 資 (乙 ) 3300000 投 資 收 益 200000借 ： 資 本 公 積 股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 備 300000 貸 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 300000 5 5 2 、 按 規(guī) 定 無 償 撥 款 建 造 固 定 資 產(chǎn) 資 產(chǎn) ， 工 程 完 工結(jié) 轉(zhuǎn) 固 定 資 產(chǎn) 時(shí) ， 按 其 實(shí) 際 成 本 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 等 貸 ： 在 建 工 程 等 同 時(shí) 借 ： 專 項(xiàng) 應(yīng) 付 款 貸 ： 資 本 公 積 撥 款 轉(zhuǎn) 入 3、 財(cái) 產(chǎn) 調(diào) 價(jià) ， 升 值 計(jì) 入 資 本 公 積 的 ：借 ： 原 材 料 /固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 4、 獲 得 債 權(quán)