《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異分析

企 業(yè) 所 得 稅 法 與 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 差 異 分 析 主 講 人 黃 德 漢E-mail: 一 、 稅 收 規(guī) 范 與 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 的 總體 差 異 分 析 1、 相 關(guān) 規(guī) 范 制 定 的 程 序 與 部 門不 同 ；2、 相 關(guān) 規(guī) 范 的 制 定 目 的 不 同 ；如 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 制 定 的 目 的 ： 為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 的 目 標(biāo) 是 向 財(cái)務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者 提 供 與 企 業(yè)財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流量 等 有 關(guān) 的 會(huì) 計(jì) 信 息 ， 反 映 企業(yè) 管 理 層 受 托 責(zé) 任 履 行 情 況 ，有 助 于 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者 作出 經(jīng) 濟(jì) 決 策 。 稅 法 及 相 關(guān) 規(guī) 定 制 定 的 目 的 ： 征 稅 、 保 證 稅 收 資 源 不 流 失 、稅 基 不 被 侵 蝕 ； 也 是 宏 觀 經(jīng) 濟(jì)及 各 方 面 利 益 關(guān) 系 的 重 要 調(diào) 節(jié)工 具 ；3、 國(guó) 內(nèi) 外 政 治 、 經(jīng) 濟(jì) 環(huán) 境 對(duì) 稅收 規(guī) 范 的 影 響 程 度 高 于 會(huì) 計(jì) 規(guī)范 ； 4、 稅 收 規(guī) 范 的 預(yù) 見(jiàn) 性 、 可 操 作性 、 透 明 度 、 系 統(tǒng) 性 及 嚴(yán) 謹(jǐn) 性低 于 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 ； （ 相 關(guān) 案 例 ）5、 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 在 應(yīng) 用 過(guò) 程 中 受 人為 因 素 影 響 的 程 度 低 于 稅 收 規(guī)范 ； （ 某 市 國(guó) 稅 局 為 減 少 零 申 報(bào) 率 的 舉 措 ） （ 某 市 關(guān) 于 土 地 增 值稅 清 算 的 特 別 解 釋 ） 6、 稅 收 規(guī) 范 調(diào) 整 的 利 益 關(guān) 系 比會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 調(diào) 整 的 利 益 關(guān) 系 更 為復(fù) 雜 與 直 接 ；7、 稅 收 規(guī) 范 對(duì) 投 資 者 投 資 決 策的 影 響 一 般 比 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 對(duì) 投 資決 策 的 影 響 更 大 和 更 為 直 接 ； 8、 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 要 求 在 處 理 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)時(shí) 強(qiáng) 調(diào) 以 最 恰 當(dāng) 方 式 或 方 法 反 映交 易 實(shí) 質(zhì) （ 或 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) ） 而 稅 法規(guī) 范 要 求 在 處 理 稅 收 相 關(guān) 事 項(xiàng) 時(shí)更 強(qiáng) 調(diào) 有 效 扣 稅 憑 證 （ 如 各 種 發(fā)票 ） 及 涉 稅 證 據(jù) 而 弱 化 了 交 易 實(shí)質(zhì) ； 如 稅 收 征 收 管 理 法 第 十 九 條 規(guī)定 ： 納 稅 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人 按 照 有 關(guān)法 律 、 行 政 法 規(guī) 和 國(guó) 務(wù) 院 財(cái) 政 、 稅務(wù) 主 管 部 門 的 規(guī) 定 設(shè) 置 帳 簿 ， 根 據(jù)合 法 、 有 效 憑 證 記 帳 ， 進(jìn) 行 核 算 。 稅 收 征 管 法 實(shí) 施 細(xì) 則 第 二 十 九 條 ： 賬 簿 、 記 賬 憑 證 、 報(bào) 表 、 完 稅 憑 證 、發(fā) 票 、 出 口 憑 證 以 及 其 他 有 關(guān) 涉 稅資 料 應(yīng) 當(dāng) 合 法 、 真 實(shí) 、 完 整 。 稅 收 征 收 管 理 法 第 二 十 一條 規(guī) 定 ： 單 位 、 個(gè) 人 在 購(gòu) 銷 商品 、 提 供 或 者 接 受 經(jīng) 營(yíng) 服 務(wù) 以及 從 事 其 他 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 中 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 規(guī) 定 開 具 、 使 用 、 取 得 發(fā)票 。 9、 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 要 求 在 具 體 處 理 相關(guān) 的 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) 時(shí) 更 傾 向 于 遵 守或 依 賴 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 或管 理 規(guī) 定 ， 稅 法 規(guī) 范 要 求 在 具體 處 理 相 關(guān) 稅 務(wù) 事 項(xiàng) 時(shí) 需 遵 守更 多 的 法 律 程 序 或 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 的相 關(guān) 規(guī) 定 ； （ 購(gòu) 發(fā) 票 、 申 請(qǐng) 財(cái) 產(chǎn) 損 失 稅 前 扣 減 、 臨 時(shí) 稅 務(wù) 登 記 、 增 值 稅 發(fā) 票 的 掃 描 認(rèn) 證 、 抄 稅 、 發(fā) 票 復(fù) 函 ， 建 筑 施 工 企 業(yè) 異 地 施 工的 涉 稅 處 理 等 ） 二 、 基 于 企 業(yè) 所 得 稅 法 下 的 差異 分 析 一）關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體 納 稅 人 的 確 定 主 要 是 受 稅 收征 管 的 需 求 及 稅 收 管 轄 權(quán) 的 影響 ， 會(huì) 計(jì) 主 體 的 確 定 主 要 是 為了 滿 足 會(huì) 計(jì) 信 息 的 提 供 和 企 業(yè)管 理 的 需 求 。 總 體 而 言 、 企 業(yè) 所 得 稅 法 確認(rèn) 的 納 稅 人 的 范 圍 小 于 企 業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則 所 確 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 主 體 的 范 圍 ，如 ： 個(gè) 人 獨(dú) 資 企 業(yè) 、 合 伙 企 業(yè) 等 不 屬 于 企 業(yè) 所 得 稅 法 所 規(guī) 范的 納 稅 人 ， 某 一 公 司 的 分 支 機(jī)構(gòu) 也 可 能 不 是 企 業(yè) 所 得 稅 的 納稅 人 。 企 業(yè) 所 得 稅 法 規(guī) 定 的 納 稅 人 ： 在 中 華 人 民 共 和 國(guó) 境 內(nèi) ， 企 業(yè)和 其 他 取 得 收 入 的 組 織 （ 以 下 統(tǒng)稱 企 業(yè) ） 為 企 業(yè) 所 得 稅 的 納 稅 人 ； 企 業(yè) 分 為 居 民 企 業(yè) 和 非 居 民 企 業(yè) 。 居 民 企 業(yè) ， 是 指 依 法 在 中 國(guó)境 內(nèi) 成 立 ， 或 者 依 照 外 國(guó) (地區(qū) )法 律 成 立 但 實(shí) 際 管 理 機(jī) 構(gòu)在 中 國(guó) 境 內(nèi) 的 企 業(yè) 。 （ 境 內(nèi)外 所 得 均 在 申 報(bào) 范 圍 ） 非 居 民 企 業(yè) ， 是 指 依 照 外 國(guó)（ 地 區(qū) ） 法 律 成 立 且 實(shí) 際 管 理機(jī) 構(gòu) 不 在 中 國(guó) 境 內(nèi) ， 但 在 中 國(guó)境 內(nèi) 設(shè) 立 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所 的 ， 或 者在 中 國(guó) 境 內(nèi) 未 設(shè) 立 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所 ，但 有 來(lái) 源 于 中 國(guó) 境 內(nèi) 所 得 的 企業(yè) 。 非 居 民 企 業(yè) 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 設(shè) 立 機(jī) 構(gòu) 、場(chǎng) 所 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 就 其 所 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所取 得 的 來(lái) 源 于 中 國(guó) 境 內(nèi) 的 所 得 ， 以及 發(fā) 生 在 中 國(guó) 境 外 但 與 其 所 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 、場(chǎng) 所 有 實(shí) 際 聯(lián) 系 的 所 得 ， 繳 納 企 業(yè)所 得 稅 。 非 居 民 企 業(yè) 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 未 設(shè) 立 機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng) 所 的 ， 或 者 雖 設(shè) 立 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng)所 但 取 得 的 所 得 與 其 所 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng)所 沒(méi) 有 實(shí) 際 聯(lián) 系 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 就 其 來(lái) 源于 中 國(guó) 境 內(nèi) 的 所 得 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 關(guān) 于 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所 是 指 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 從 事 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng)的 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所 ， 包 括 ： 1.管 理 機(jī) 構(gòu) 、 營(yíng) 業(yè) 機(jī) 構(gòu) 、 辦 事 機(jī) 構(gòu) ； 2.農(nóng) 場(chǎng) 、 工 廠 、 開 采 自 然 資 源 的 場(chǎng)所 ； 3.提 供 勞 務(wù) 的 場(chǎng) 所 ；4.從 事 建 筑 、 安 裝 、 裝 配 、 修 理 、勘 探 等 工 程 作 業(yè) 的 場(chǎng) 所 ；5.營(yíng) 業(yè) 代 理 人 ；6.其 他 機(jī) 構(gòu) 、 場(chǎng) 所 ?！?不 包 括 僅 租 賃 一 倉(cāng) 庫(kù) 的 行 為 】 營(yíng) 業(yè) 代 理 人 ， 是 指 具 有 下 列 情 形 之一 的 ， 受 非 居 民 企 業(yè) 委 托 ， 代 理從 事 經(jīng) 營(yíng) 的 公 司 、 企 業(yè) 和 其 他 經(jīng)濟(jì) 組 織 或 者 個(gè) 人 ： 【 注 意 判 定 條 件 】（ 一 ） 經(jīng) 常 代 表 委 托 人 接 洽 采 購(gòu) 業(yè)務(wù) ， 并 簽 訂 購(gòu) 貨 合 同 ， 代 為 采 購(gòu)商 品 ； （ 二 ） 與 委 托 人 簽 訂 代 理 協(xié) 議 或 者合 同 ， 經(jīng) 常 儲(chǔ) 存 屬 于 委 托 人 的 產(chǎn)品 或 者 商 品 ， 并 代 表 委 托 人 向 他人 交 付 其 產(chǎn) 品 或 者 商 品 ；（ 三 ） 有 權(quán) 經(jīng) 常 代 表 委 托 人 簽 訂 銷貨 合 同 或 者 接 受 訂 貨 ；（ 四 ） 經(jīng) 常 代 理 委 托 人 從 事 貨 物 采購(gòu) 、 銷 售 以 外 的 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 。 稅 法 所 稱 有 實(shí) 際 聯(lián) 系 ， 是 指 擁有 、 管 理 、 控 制 據(jù) 以 取 得 所 得 的股 權(quán) 、 債 權(quán) 、 財(cái) 產(chǎn) 等 。 【 含 管 理 運(yùn) 營(yíng) 一 機(jī) 構(gòu) 】 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 會(huì) 計(jì) 主 體 ： 會(huì) 計(jì) 主 體 的 假 設(shè) ： 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 對(duì)其 本 身 發(fā) 生 的 交 易 或 者 事 項(xiàng) 進(jìn) 行 會(huì)計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 。 但 會(huì) 計(jì) 主 體不 限 于 具 有 法 人 資 格 的 實(shí) 體 及 其 分支 機(jī) 構(gòu) ， 還 可 能 包 括 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 某一 部 分 ， 會(huì) 計(jì) 主 體 的 確 定 主 要 視 各方 面 管 理 及 信 息 提 供 的 需 要 而 定 。 二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn) 關(guān) 于 “ 所 得 ” 稅 法 第 三 條 所稱 所 得 ， 包 括 銷 售 貨 物 所 得 、 提供 勞 務(wù) 所 得 、 轉(zhuǎn) 讓 財(cái) 產(chǎn) 所 得 、 股息 紅 利 所 得 、 利 息 所 得 、 租 金 所得 、 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) 所 得 、 接 受 捐贈(zèng) 所 得 和 其 他 所 得 。 稅 法 第 三 條 所 稱 來(lái) 源 于 中 國(guó) 境 內(nèi) 所 得 ，是 指 ：（ 一 ） 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 和 提 供 勞務(wù) 取 得 的 所 得 ；（ 二 ） 轉(zhuǎn) 讓 中 國(guó) 境 內(nèi) 財(cái) 產(chǎn) 取 得 的 所 得 ； （ 三 ） 從 中 國(guó) 境 內(nèi) 企 業(yè) 分 取 的 股 息 、紅 利 等 權(quán) 益 性 投 資 收 益 ；（ 四 ） 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 支 付 或 負(fù) 擔(dān) 的 利 息 、租 金 和 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) ；（ 五 ） 其 他 所 得 ?！?未 提 及 接 受 中 國(guó) 境 內(nèi) 企 業(yè) 或 個(gè) 人 捐 贈(zèng) 的 所 得 】 關(guān) 于 “ 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) ” 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 是根 據(jù) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 定 確 認(rèn) 的 ， 會(huì) 計(jì)準(zhǔn) 則 的 制 定 目 的 是 為 了 規(guī) 范 企 業(yè) 會(huì)計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 行 為 ， 保 證 會(huì)計(jì) 信 息 質(zhì) 量 ， 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 (又 稱財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 ， 下 同 )。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 的 目 標(biāo) 是 向 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)報(bào) 告 使 用 者 提 供 與 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 、經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 等 有 關(guān) 的 會(huì) 計(jì)信 息 ， 反 映 企 業(yè) 管 理 層 受 托 責(zé) 任 履行 情 況 ， 有 助 于 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用者 作 出 經(jīng) 濟(jì) 決 策 。 應(yīng) 納 稅 所 得 額 一 般 情 況 下 主 要來(lái) 源 于 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) ， 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 通 過(guò)各 項(xiàng) 納 稅 調(diào) 整 （ 如 ： 對(duì) 收 入 、 成本 費(fèi) 用 所 涉 及 的 交 易 價(jià) 格 、 扣 減限 額 、 涉 稅 證 據(jù) 的 合 法 有 效 性 、交 易 性 質(zhì) 、 確 認(rèn) 標(biāo) 準(zhǔn) 、 時(shí) 間 的 不一 致 等 ） 形 成 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ； 但 企 業(yè) 沒(méi) 有 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) （ 即 虧損 ） 也 可 能 有 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ，反 之 也 成 立 。 （ 假 發(fā) 票 、 押 金 、 價(jià) 外 費(fèi) 用 、 逾 期 未還 債 務(wù) 、 視 同 銷 售 ） 企 業(yè) 所 得 稅 法 對(duì) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的確 認(rèn) ： 企 業(yè) 每 一 納 稅 年 度 的 收 入 總 額 ，減 除 不 征 稅 收 入 、 免 稅 收 入 、 各 項(xiàng)扣 除 以 及 允 許 彌 補(bǔ) 的 以 前 年 度 虧 損后 的 余 額 ， 為 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 企 業(yè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 計(jì) 算 ， 以 權(quán) 責(zé)發(fā) 生 制 為 原 則 ， 財(cái) 政 部 、 國(guó) 家 稅 務(wù)總 局 另 有 規(guī) 定 除 外 。 但 同 時(shí) 規(guī) 定 ： 企 業(yè) 不 能 提 供 完 整 、準(zhǔn) 確 的 收 入 、 支 出 憑 證 ， 不 能 正確 申 報(bào) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 ， 主 管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 可 以 采 取 成 本 加 合 理 利 潤(rùn) 、費(fèi) 用 換 算 以 及 其 他 合 理 方 法 核 定其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 【 核 定 征 收 】 最 新 應(yīng) 稅 所 得 率 （ 2007年 8月 30日 發(fā) 布 、 國(guó) 稅 發(fā) 【 2007】104號(hào) 文 ） 2007年 1月 1日 起 執(zhí) 行 行 業(yè) 應(yīng) 稅 所 得 率 （ ）農(nóng) 、 林 、 牧 魚 業(yè) 3 10制 造 業(yè) 5 15批 發(fā) 零 售 貿(mào) 易 4 15交 通 運(yùn) 輸 7 15建 筑 業(yè) 8 20飲 食 業(yè) 8 25娛 樂(lè) 業(yè) 15 30 其 他 行 業(yè) 10 30（ 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 按 國(guó) 稅 發(fā) 【 2006】 31號(hào) 文 的 規(guī) 定 執(zhí) 行 ） 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 對(duì) 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 的 確 認(rèn) ：企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 以 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 為 基 礎(chǔ)進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì) 量 和 報(bào) 告 。分 析 ：1） 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 的 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 充 分 選擇 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 ， 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的確 認(rèn) 和 計(jì) 量 則 為 部 分 選 擇 ； 2） 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 不 存 在 扣 減 某 一 收 入后 進(jìn) 行 計(jì) 量 和 確 認(rèn) 的 情 況 ， 應(yīng) 納稅 所 得 額 則 存 在 扣 減 不 征 稅 收 入 、免 稅 收 入 進(jìn) 行 計(jì) 量 和 確 認(rèn) 的 問(wèn) 題 。3） 以 前 年 度 虧 損 不 影 響 當(dāng) 年 的 會(huì)計(jì) 利 潤(rùn) 但 可 能 影 響 當(dāng) 年 的 應(yīng) 納 稅所 得 額 。 （ 注 意 虧 損 在 所 得 稅 法 中 的 含 義 ） 4） 在 計(jì) 算 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 時(shí) ， 無(wú) 論 是 否能 提 供 完 整 、 準(zhǔn) 確 、 合 法 的 憑 證 ，企 業(yè) 均 應(yīng) 當(dāng) 以 實(shí) 際 發(fā) 生 的 交 易 或者 事 項(xiàng) 為 依 據(jù) 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 、 計(jì)量 ；在計(jì)算應(yīng) 納 稅 所 得 額 時(shí) ， 則存 在 企 業(yè) 不 能 提 供 完 整 、 準(zhǔn) 確 、合 法 的 涉 稅 憑 據(jù) 時(shí) ， 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 可以 采 取 合 理 的 方 法 核 定 或 調(diào) 整 其應(yīng) 納 稅 所 得 額 ； 5） 在 稅 收 相 關(guān) 規(guī) 定 中 存 在 按 一 定的 方 法 預(yù) 計(jì) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 情 況 ；（ 國(guó) 稅 發(fā) 【 2006】 31號(hào) ）6） 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整 不 影 響 調(diào) 整當(dāng) 年 的 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 但 可 能 影 響 調(diào) 整當(dāng) 年 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ；7） 應(yīng) 納 稅 所 得 額 可 能 在 企 業(yè) 經(jīng) 營(yíng)之 前 則 被 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 確 認(rèn) ； （ 泰 記 投 資 有 限 公 司 ） 三）關(guān)于收入企 業(yè) 所 得 稅 法 中 的 收 入 ： 企 業(yè) 以 貨幣 形 式 和 非 貨 幣 形 式 從 各 種 來(lái) 源取 得 的 收 入 ， 為 收 入 總 額 。 包 括 ： （ 一 ） 銷 售 貨 物 收 入 ； （ 二 ） 提 供 勞 務(wù) 收 入 ； （ 三 ） 轉(zhuǎn) 讓 財(cái) 產(chǎn) 收 入 ； （ 四 ） 股 息 、 紅 利 等 權(quán) 益 性投 資 收 益 ； （ 五 ） 利 息 收 入 ； （ 六 ） 租 金 收 入 ； （ 七 ） 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) 收 入 ； （ 八 ） 接 受 捐 贈(zèng) 收 入 ； （ 九 ） 其 他 收 入 。 企 業(yè) 以 貨 幣 形 式 取 得 的 收 入 ，包 括 現(xiàn) 金 、 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 、準(zhǔn) 備 持 有 至 到 期 的 債 券 投 資 以 及債 務(wù) 的 豁 免 等 。 企 業(yè) 以 非 貨 幣 形 式 取 得 的 收入 ， 包 括 存 貨 、 固 定 資 產(chǎn) 、 無(wú) 形資 產(chǎn) 、 股 權(quán) 投 資 、 勞 務(wù) 、 不 準(zhǔn) 備持 有 至 到 期 的 債 券 投 資 以 及 其 他權(quán) 益 等 企 業(yè) 以 非 貨 幣 形 式 （ 含 接 受 捐 贈(zèng) ）取 得 的 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 公 允 價(jià) 值 確 定收 入 額 。 （ 另 外 ， 除 稅 收 法 律 、 行 政法 規(guī) 另 有 規(guī) 定 外 ， 企 業(yè) 發(fā) 生 非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 ， 將 自 產(chǎn) 的 貨 物 、 勞 務(wù) 用 于 捐 贈(zèng) 、贊 助 、 集 資 、 廣 告 、 樣 品 、 職 工 福 利 以及 利 潤(rùn) 分 配 ， 應(yīng) 當(dāng) 視 同 銷 售 貨 物 、 轉(zhuǎn) 讓財(cái) 產(chǎn) ， 按 照 公 允 價(jià) 值 確 定 收 入 ） 。 銷 售 貨 物 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 銷 售 商品 、 產(chǎn) 品 、 原 材 料 、 包 裝 物 、 低值 易 耗 品 以 及 其 他 存 貨 取 得 的 收入 。 提 供 勞 務(wù) 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 從 事 建 筑 安裝 、 修 理 修 配 、 交 通 運(yùn) 輸 、 倉(cāng) 儲(chǔ) 租賃 、 金 融 保 險(xiǎn) 、 郵 電 通 信 、 咨 詢 經(jīng)紀(jì) 、 文 化 體 育 、 科 學(xué) 研 究 、 技 術(shù) 服務(wù) 、 教 育 培 訓(xùn) 、 餐 飲 住 宿 、 中 介 代理 、 衛(wèi) 生 保 健 、 社 區(qū) 服 務(wù) 、 旅 游 、娛 樂(lè) 、 加 工 和 其 他 勞 務(wù) 服 務(wù) 活 動(dòng) 取得 的 收 入 。 轉(zhuǎn) 讓 財(cái) 產(chǎn) 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 轉(zhuǎn) 讓 固 定資 產(chǎn) 、 無(wú) 形 資 產(chǎn) 、 股 權(quán) 、 債 權(quán) 等所 取 得 的 收 入 。股 息 、 紅 利 等 權(quán) 益 性 投 資 收 益 ， 是指 企 業(yè) 的 權(quán) 益 性 投 資 從 被 投 資 方分 配 取 得 的 收 入 。 利 息 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 將 資 金 提 供 他 人使 用 但 不 構(gòu) 成 權(quán) 益 性 投 資 或 因 他 人占 用 本 企 業(yè) 資 金 所 取 得 的 利 息 收 入 ，包 括 存 款 利 息 、 貸 款 利 息 、 債 券 利息 、 欠 款 利 息 等 收 入 。企 業(yè) 持 有 到 期 的 長(zhǎng) 期 債 券 或 發(fā) 放 長(zhǎng) 期貸 款 取 得 的 利 息 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 實(shí)際 利 率 法 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 租 金 收 入 ， 包 括 企 業(yè) 提 供 固 定 資 產(chǎn) 、包 裝 物 和 其 他 資 產(chǎn) 的 使 用 權(quán) 取 得 的 收入 。 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) 收 入 ， 包 括 企 業(yè) 提供 專 利 權(quán) 、 非 專 利 技 術(shù) 、 商 標(biāo) 權(quán) 、著 作 權(quán) 以 及 其 他 特 許 權(quán) 的 使 用 權(quán)而 取 得 的 收 入 。 接 受 捐 贈(zèng) 收 入 ， 是 指 企 業(yè) 無(wú) 償 從其 他 企 業(yè) 和 個(gè) 人 取 得 的 收 入 。接 受 捐 贈(zèng) 取 得 的 非 貨 幣 資 產(chǎn) ， 按公 允 價(jià) 值 確 認(rèn) 收 入 。 其 他 收 入 ， 包 括 企 業(yè) 資 產(chǎn) 盤 盈 或溢 余 收 入 、 逾 期 未 退 包 裝 物 沒(méi) 收的 押 金 、 確 實(shí) 無(wú) 法 償 付 的 應(yīng) 付 款項(xiàng) 、 企 業(yè) 已 作 壞 賬 損 失 處 理 后 又收 回 的 應(yīng) 收 賬 款 、 債 務(wù) 重 組 收 入 、稅 收 返 還 款 、 教 育 費(fèi) 附 加 返 還 款等 。 【 無(wú) 論 是 否 屬 日 常 活 動(dòng) 形 成 均 被 稅 法 界定 為 收 入 】 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 中 的 收 入 ： 收 入 是 指 企 業(yè) 在 日 常 活 動(dòng) 中形 成 的 、 會(huì) 導(dǎo) 致 所 有 者 權(quán) 益 增 加的 、 與 所 有 者 投 入 資 本 無(wú) 關(guān) 的 經(jīng)濟(jì) 利 益 的 總 流 入 。 具 體 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 收 入 所 涉 及的 收 入 ， 包 括 銷 售 商 品 收 入 、 提供 勞 務(wù) 收 入 和 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收入 。 企 業(yè) 代 第 三 方 收 取 的 款 項(xiàng) ， 應(yīng) 當(dāng)作 為 負(fù) 債 處 理 ， 不 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 收入 。 分 析 ：1） 企 業(yè) 所 得 稅 法 與 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 界 定的 收 入 范 圍 基 本 一 致 ， 但 不 完 全 一 致 ；2） 在 稅 收 相 關(guān) 規(guī) 定 中 ， 企 業(yè) 為 第 三 方代 收 的 款 項(xiàng) 也 可 能 被 確 認(rèn) 為 收 入 ；（ 如 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 企 業(yè) 代 有 關(guān)部 門 、 單 位 和 企 業(yè) 收 取 的 各 種 基 金 、費(fèi) 用 和 附 加 等 ， 凡 納 入 開 發(fā) 產(chǎn) 品 價(jià) 內(nèi)或 由 開 發(fā) 企 業(yè) 開 具 發(fā) 票 的 ， 應(yīng) 按 規(guī) 定全 部 確 認(rèn) 為 銷 售 收 入 。 ) 第 二 條 第 （ 四 ） 點(diǎn) 3） 逾 期 未 能 償 還 的 債 務(wù) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì)準(zhǔn) 則 可 能 不 要 求 確 認(rèn) 為 收 入 ， 但在 企 業(yè) 所 得 稅 法 中 則 有 可 能 要 求確 認(rèn) 為 其 他 收 入 ；4） 視 同 銷 售 在 稅 收 相 關(guān) 規(guī) 定 中 需確 認(rèn) 為 收 入 （ 銷 售 額 ） ， 但 在 會(huì)計(jì) 準(zhǔn) 則 中 不 確 認(rèn) 收 入 ； （ 還 應(yīng) 注 意 價(jià)外 費(fèi) 用 的 相 關(guān) 問(wèn) 題 ） 關(guān) 于 收 入 的 確 認(rèn) ：基 本 原 則 ： 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 是 指 凡 是 當(dāng) 期 已 經(jīng) 實(shí) 現(xiàn) 的 收 入 和已 經(jīng) 發(fā) 生 或 應(yīng) 當(dāng) 負(fù) 擔(dān) 的 費(fèi) 用 ， 不 論款 項(xiàng) 是 否 收 付 ， 都 應(yīng) 當(dāng) 作 為 當(dāng) 期 的收 入 和 費(fèi) 用 ； 凡 是 不 屬 于 當(dāng) 期 的 收入 和 費(fèi) 用 ， 即 使 款 項(xiàng) 已 在 當(dāng) 期 收 付 ，也 不 應(yīng) 當(dāng) 作 為 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 。 在 企 業(yè) 所 得 稅 法 中 沒(méi) 有 闡 述 收 入 確 認(rèn)的 具 體 條 件 ， 至 于 收 入 確 認(rèn) 的 時(shí) 點(diǎn) 問(wèn) 題 在 企 業(yè) 所 得 稅 法 中 也 沒(méi) 有 列 示 銷 售 貨 物 、提 供 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 的 時(shí) 點(diǎn) ;銷 售 貨 物 、提 供 勞 務(wù) 稅 納 稅 義 務(wù) 的 發(fā) 生 時(shí) 間 應(yīng) 按 相關(guān) 條 例 和 實(shí) 施 細(xì) 則 規(guī) 定 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生的 時(shí) 點(diǎn) 確 定 ；相 關(guān) 鏈 接 ：【 增 值 稅 條 例 第 十 九 條 第 （ 一 ） 項(xiàng) 、 細(xì) 則 第 三 十 三 條 】 【 營(yíng) 業(yè) 稅 條 例 第 九 條 、 細(xì) 則 第 二 十 八 條 】 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 為 收 訖 銷 售 款或 者 取 得 索 取 銷 售 款 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 。 進(jìn) 口 的 貨 物 ， 為 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 的 當(dāng) 天 。 （ 條例 第 十 九 條 ）銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí)間 ， 按 銷 售 結(jié) 算 方 式 的 不 同 ， 具 體 為 ：(細(xì) 則 第 三 十 三 條 ） 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 ，按 銷 售 結(jié) 算 方 式 的 不 同 ， 具 體 為 ： 采 取 直 接 收 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 不 論 貨 物 是否 發(fā) 出 ， 均 為 收 到 銷 售 額 或 取 得 索 取 銷 售 額的 憑 據(jù) 、 并 將 提 貨 單 交 給 買 方 的 當(dāng) 天 ； 采 取 托 收 承 付 和 委 托 銀 行 收 款 方 式 銷 售 貨物 ， 為 發(fā) 出 貨 物 妥 托 收 手 續(xù) 的 當(dāng) 天 ； 采 取 賒 銷 和 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 為 按合 同 約 定 的 收 款 日 期 的 當(dāng) 天 ； 采 取 預(yù) 收 貨 款 方 式 銷 售 貨 物 ， 為 貨 物 發(fā)出 的 當(dāng) 天 ； 委 托 其 他 納 稅 人 代 銷 貨 物 ， 為 收 到 代 銷單 位 銷 售 的 代 銷 清 單 的 當(dāng) 天 ； 注 意 165號(hào) 文 及 收取 手 續(xù) 費(fèi) 方 式 的 受 托 代 銷 銷 售 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 為 提 供 勞 務(wù) 同 時(shí) 收 訖 銷售 額 或 取 得 索 取 銷 售 額 的 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 ； 納 稅 人 發(fā) 生 本 細(xì) 則 所 列 視 同 銷 售 貨 物 行為 ， 為 貨 物 移 送 的 當(dāng) 天 。 營(yíng) 業(yè) 稅 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 ， 為 納 稅 人 收訖 營(yíng) 業(yè) 收 入 款 項(xiàng) 或 者 取 得 索 取 營(yíng) 業(yè) 收 入款 項(xiàng) 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 。 （ 條 例 第 九 條 ）納 稅 人 轉(zhuǎn) 讓 土 地 使 用 權(quán) 或 者 銷 售 不 動(dòng) 產(chǎn) ，采 用 預(yù) 收 款 方 式 的 ， 其 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí)間 為 收 到 預(yù) 收 款 的 當(dāng) 天 。 （ 細(xì) 則 ） 【 營(yíng) 業(yè)稅 的 納 稅 義 務(wù) 】納 稅 人 將 不 動(dòng) 產(chǎn) 無(wú) 償 贈(zèng) 與 他 人 ， 其 納 稅 義務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 為 不 動(dòng) 產(chǎn) 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 的 當(dāng) 天 。（ 細(xì) 則 ） 納 稅 人 有 自 建 行 為 的 ， 其 自 建 行為 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) 間 ， 為 其 銷 售自 建 建 筑 物 并 收 訖 營(yíng) 額 或 者 取 得 索取 營(yíng) 業(yè) 額 的 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 。 （ 細(xì) 則 ） 企 業(yè) 所 得 稅 法 列 示 收 入 確 認(rèn) 時(shí) 點(diǎn) 的 有 以下 幾 點(diǎn) ：股 息 、 紅 利 等 權(quán) 益 性 投 資 收 益 ， 除 稅 收法 律 、 行 政 法 規(guī) 另 有 規(guī) 定 外 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 被投 資 企 業(yè) 作 出 利 潤(rùn) 分 配 決 策 的 時(shí) 間 確 認(rèn)收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。租 金 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 合 同 約 定 的 承 租 人應(yīng) 付 租 金 的 日 期 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 合 同 約 定的 特 許 權(quán) 使 用 人 應(yīng) 付 特 許 權(quán) 使 用 費(fèi) 的日 期 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。捐 贈(zèng) 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 實(shí) 際 收 到 捐 贈(zèng) 資 產(chǎn) 時(shí)確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 企 業(yè) 收 到 的 稅 收 返 還 款 ， 應(yīng) 當(dāng) 在實(shí) 際 收 到 款 項(xiàng) 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 實(shí) 現(xiàn) 。企 業(yè) 已 作 壞 賬 損 失 處 理 后 又 收 回的 應(yīng) 收 賬 款 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 收 回 時(shí) 確 認(rèn)收 入 實(shí) 現(xiàn) 。 經(jīng) 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 可 分 期 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí)現(xiàn) 的 情 況 有 ：（ 一 ） 以 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 合 同 約 定 的 收 款 日期 確 認(rèn) 收 入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 （ 二 ） 企 業(yè) 受 托 加 工 制 造 大 型 機(jī)械 設(shè) 備 、 船 舶 、 飛 機(jī) 等 ， 以 及 從事 建 筑 、 安 裝 、 裝 配 工 程 業(yè) 務(wù) 或者 提 供 勞 務(wù) 等 ， 持 續(xù) 時(shí) 間 超 過(guò) 12個(gè) 月 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 納 稅 年 度 內(nèi) 完工 進(jìn) 度 或 者 完 成 的 工 作 量 確 認(rèn) 收入 的 實(shí) 現(xiàn) 。 （ 注 意 營(yíng) 業(yè) 稅 條 例 營(yíng) 業(yè) 稅 納 稅 義 務(wù)發(fā) 生 時(shí) 間 確 認(rèn) 的 差 異 ） 完 工 進(jìn) 度 或 者 完 成 的 工 作 量 不能 合 理 判 斷 情 況 的 ， 采 取 按 季 預(yù)繳 企 業(yè) 所 得 稅 ， 企 業(yè) 預(yù) 繳 稅 款 數(shù)額 較 大 的 ， 經(jīng) 省 級(jí) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 核 準(zhǔn) ，可 以 實(shí) 行 按 月 預(yù) 繳 （ 按 月 或 季 的實(shí) 際 利 潤(rùn) 計(jì) 算 ） 。 企 業(yè) 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 第 一 百九 十 七 條 采 取 產(chǎn) 品 分 成 方 式 取 得 收 入 的 ，以 企 業(yè) 分 得 產(chǎn) 品 的 時(shí) 間 確 認(rèn) 收 入的 實(shí) 現(xiàn) ， 其 收 入 額 按 照 銷 售 給 第三 方 的 銷 售 價(jià) 格 或 者 參 照 當(dāng) 時(shí) 的市 場(chǎng) 價(jià) 格 確 定 。 特 別 提 醒 ： 注 意 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企業(yè) 收 入 確 認(rèn) 的 特 殊 規(guī) 定 。 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 關(guān) 于 收 入 確 認(rèn) 的 條 件 ：關(guān) 于 商 品 銷 售 收 入 銷 售 商 品 收 入 同 時(shí) 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才能 予 以 確 認(rèn) ： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；注意 與稅收相關(guān)規(guī)定的重大區(qū)別（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。注意與稅收法規(guī)的區(qū)別 銷 售 商 品 收 入 確 認(rèn) 條 件 的 具 體 應(yīng) 用 （ 指 南 ）（ 一 ） 下 列 商 品 銷 售 ， 通 常 按 規(guī) 定 的 時(shí) 點(diǎn)確 認(rèn) 為 收 入 ， 有 證 據(jù) 表 明 不 滿 足 收 入 確認(rèn) 條 件 的 除 外 ：1 銷 售 商 品 采 用 托 收 承 付 方 式 的 ， 在 辦妥 托 收 手 續(xù) 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 。2 銷 售 商 品 采 用 預(yù) 收 款 方 式 的 ， 在 發(fā) 出商 品 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 ， 預(yù) 收 的 貨 款 應(yīng) 確 認(rèn) 為負(fù) 債 。 3 銷 售 商 品 需 要 安 裝 和 檢 驗(yàn) 的 ， 在 購(gòu)買 方 接 受 商 品 以 及 安 裝 和 檢 驗(yàn) 完 畢前 ， 不 確 認(rèn) 收 入 ， 待 安 裝 和 檢 驗(yàn) 完畢 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 。 如 果 安 裝 程 序 比 較簡(jiǎn) 單 ， 可 在 發(fā) 出 商 品 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 。 注意 企 業(yè) 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 第 二 十 三 條 的 規(guī) 定 4 銷 售 商 品 采 用 以 舊 換 新 方 式 的 ， 銷售 的 商 品 應(yīng) 當(dāng) 按 照 銷 售 商 品 收 入 確認(rèn) 條 件 確 認(rèn) 收 入 ， 回 收 的 商 品 作 為購(gòu) 進(jìn) 商 品 處 理 。5 銷 售 商 品 采 用 支 付 手 續(xù) 費(fèi) 方 式 委 托代 銷 的 ， 在 收 到 代 銷 清 單 時(shí) 確 認(rèn) 收入 。 注 意 165號(hào) 文 （ 二 ） 采 用 售 后 回 購(gòu) 方 式 銷 售 商 品 的 ， 收到 的 款 項(xiàng) 應(yīng) 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ； 回 購(gòu) 價(jià) 格 大 于原 售 價(jià) 的 ， 差 額 應(yīng) 在 回 購(gòu) 期 間 按 期 計(jì) 提利 息 ， 計(jì) 入 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明售 后 回 購(gòu) 交 易 滿 足 銷 售 商 品 收 入 確 認(rèn) 條件 的 ， 銷 售 的 商 品 按 售 價(jià) 確 認(rèn) 收 入 ， 回購(gòu) 的 商 品 作 為 購(gòu) 進(jìn) 商 品 處 理 。 區(qū) 別 會(huì) 計(jì) 處 理與 稅 務(wù) 處 理 借 ： 銀 行 存 款 1170000 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 1000000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) （ 增 值 稅 ） 銷 項(xiàng) 170000借 ： 發(fā) 出 商 品 800000 貸 ： 庫(kù) 存 商 品 800000 借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 20000 貸 ： 其 他 應(yīng) 付 款 20000（ 假 設(shè) 分 5期 計(jì) 提 ）收 回 商 品 時(shí) ：借 ： 庫(kù) 存 商 品 800000 貸 ： 發(fā) 出 商 品 800000 借 ： 其 他 應(yīng) 付 款 1100000 應(yīng) 交 稅 費(fèi) （ 增 值 稅 ） 進(jìn) 項(xiàng) 187000 貸 ： 銀 行 存 款 1287000 （ 三 ） 采 用 售 后 租 回 方 式 銷 售 商 品 的 ，收 到 的 款 項(xiàng) 應(yīng) 確 認(rèn) 為 負(fù) 債 ； 售 價(jià) 與資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 采用 合 理 的 方 法 進(jìn) 行 分 攤 ， 作 為 折 舊費(fèi) 用 或 租 金 費(fèi) 用 的 調(diào) 整 。 注 意 29號(hào) 文 相 關(guān) 稅 收 規(guī) 定 基 本 上 從 簡(jiǎn) 界 定 商 品 銷售 承 擔(dān) 納 稅 義 務(wù) 的 時(shí) 點(diǎn) ， 如 ： 常 以 收 到銷 售 額 或 取 得 索 取 銷 售 額 的 憑 據(jù) 、 并 將提 貨 單 交 給 買 方 的 當(dāng) 天 、 合 同 約 定 的 收款 日 期 的 當(dāng) 天 、 貨 物 移 送 的 當(dāng) 天 、 報(bào) 關(guān)進(jìn) 口 的 當(dāng) 天 、 或 規(guī) 定 貨 物 發(fā) 出 的 多 少 天等 表 述 納 稅 義 務(wù) 的 發(fā) 生 時(shí) 間 。 事 實(shí) 上 在 相 關(guān) 的 稅 收 規(guī) 定 中 并未 對(duì) 相 關(guān) 商 品 銷 售 收 入 的 確 認(rèn) 闡述 條 件 。 （ 方 便 操 作 ， 不 甚 嚴(yán) 謹(jǐn) ，還 與 發(fā) 票 有 關(guān) ） 注 意 理 解 主 要 風(fēng) 險(xiǎn) 與 報(bào)酬 已 轉(zhuǎn) 移 的 問(wèn) 題 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 ： 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照從 購(gòu) 貨 方 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié)議 價(jià) 款 確 定 銷 售 商 品 收 入 金 額 ，但 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款不 公 允 的 除 外 。 原 則 與 稅 法 一 致 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 的 收 取 采 用 遞 延方 式 ， 實(shí) 質(zhì) 上 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款的 公 允 價(jià) 值 確 定 銷 售 商 品 收 入 金額 。 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 與 其 公允 價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 合 同或 協(xié) 議 期 間 內(nèi) 采 用 實(shí) 際 利 率 法 進(jìn)行 攤 銷 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。 （ 一 ） 企 業(yè) 銷 售 商 品 滿 足 收 入 確認(rèn) 條 件 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 已 收 或 應(yīng) 收合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 的 公 允 價(jià) 值 確 定銷 售 商 品 收 入 金 額 。 從 購(gòu) 貨 方 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 ，通 常 為 公 允 價(jià) 值 。 但 在 某 些 情 況 下 ， 合 同或 協(xié) 議 明 確 規(guī) 定 ， 銷 售 商 品 需 要 延 期 收 取價(jià) 款 （ 通 常 為 3年 以 上 ） ， 如 分 期 收 款 銷 售商 品 ， 實(shí) 質(zhì) 上 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 的 公 允 價(jià) 值 確 定 收入 金 額 。 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 的 公 允 價(jià) 值 ， 通 常應(yīng) 當(dāng) 按 照 其 未 來(lái) 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 或 商 品 現(xiàn) 銷 價(jià)格 確 定 。 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 與 其 公 允 價(jià)值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 合 同 或 協(xié) 議 期 間 內(nèi) ，按 照 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 的 攤 余 成 本 和 實(shí) 際 利 率 計(jì) 算 確定 的 金 額 進(jìn) 行 攤 銷 ， 沖 減 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。 （ 稅 法 中規(guī) 定 企 業(yè) 發(fā) 放 長(zhǎng) 期 貸 款 或 持 有 長(zhǎng) 期 債 劵 取 得 的 利 息 收 入 需 用實(shí) 際 利 率 法 計(jì) 算 確 定 ） 例 如 ， 某 公 司 于 20 7年 1月 1日 采用 分 期 收 款 方 式 銷 售 大 型 設(shè) 備 ， 合 同價(jià) 格 為 1000萬(wàn) 元 ， 分 5年 于 每 年 年 末收 取 。 假 定 該 大 型 設(shè) 備 不 采 用 分 期 收款 方 式 時(shí) 的 銷 售 價(jià) 格 為 800萬(wàn) 元 ， 不考 慮 增 值 稅 。 該 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 的 收 取 時(shí) 間較 長(zhǎng) ， 相 當(dāng) 于 對(duì) 客 戶 提 供 信 貸 ， 具 有融 資 性 質(zhì) ， 應(yīng) 按 800 萬(wàn) 元 確 認(rèn) 收 入 ， 合 同 價(jià) 格1000萬(wàn) 元 與 800萬(wàn) 元 的 差 額 應(yīng) 當(dāng) 作 為 未實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 ， 在 5年 內(nèi) 采 用 實(shí) 際 利 率法 進(jìn) 行 攤 銷 ， 沖 減 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。 根 據(jù) 1 元 年 金 現(xiàn) 值 系 數(shù) 表 ， 該 公 司 計(jì) 算 得 出年 金 200萬(wàn) 元 、 期 數(shù) 5年 、 現(xiàn) 值 800 萬(wàn)元 的 折 現(xiàn) 率 為 7.93%， 【 出 租 方 按 1000萬(wàn) 元 確認(rèn) 收 入 】 即 為 該 筆 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 的 實(shí) 際 利 率 。 該筆 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 賬 面 余 額 ， 減 去 未 實(shí) 現(xiàn) 融資 收 益 賬 面 余 額 后 的 差 額 ， 即 為 應(yīng) 收款 項(xiàng) 的 攤 余 成 本 ； 攤 余 成 本 和 實(shí) 際 利率 7.93%的 乘 積 即 為 當(dāng) 期 應(yīng) 沖 減 的 財(cái)務(wù) 費(fèi) 用 。 (注 意 相 關(guān) 的 涉 稅 處 理 ） 就 資 產(chǎn) 租 入 方而 言 雖 然 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 小 于 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 但 在 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 初始 計(jì) 量 時(shí) 不 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 入 賬 。 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 與 其 公 允價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 按 照 實(shí) 際 利 率 法攤 銷 與 直 線 法 攤 銷 結(jié) 果 相 差 不 大 的 ，也 可 以 采 用 直 線 法 進(jìn) 行 攤 銷 。 （ 二 ） 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款不 公 允 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 公 允 的 交 易 價(jià)格 確 定 收 入 金 額 ， 已 收 或 應(yīng) 收 的 合同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 與 公 允 的 交 易 價(jià) 格 之間 的 差 額 ， 不 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 收 入 。 （ 注 意 ：稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 要 求 調(diào) 整 與 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 要 求 調(diào) 整 的 問(wèn) 題 ） 判 斷 已 收 或 應(yīng) 收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià)款 是 否 公 允 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 關(guān) 注 企 業(yè) 與 購(gòu)貨 方 之 間 的 關(guān) 系 。 通 常 情 況 下 ， 關(guān)聯(lián) 方 關(guān) 系 的 存 在 可 能 導(dǎo) 致 已 收 或 應(yīng)收 的 合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 不 公 允 。 銷 售 商 品 涉 及 現(xiàn) 金 折 扣 的 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 扣 除 現(xiàn) 金 折 扣 前 的 金 額 確 定銷 售 商 品 收 入 金 額 。 現(xiàn) 金 折 扣 在實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。（ 納 稅 申 報(bào) 表 主 表 第 一 行 的 填 表 說(shuō) 明 ） 注 意 商 業(yè) 折 扣 、 與 銷 售 折 讓 的 涉 稅 處 理 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的 涉 稅 問(wèn) 題 （ 增 值 稅及 所 得 稅 ） 企 業(yè) 已 經(jīng) 確 認(rèn) 銷 售 商 品 收 入 的 售出 商 品 發(fā) 生 銷 售 退 回 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在發(fā) 生 時(shí) 沖 減 當(dāng) 期 銷 售 商 品 收 入 。 注意：銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問(wèn)題（增值稅與所得稅） 關(guān) 于 商 品 視 同 銷 售 的 問(wèn) 題 ：企 業(yè) 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 的 相 關(guān) 規(guī) 定 除 稅 收 法 律 、 行 政 法 規(guī) 另 有 規(guī) 定 外 ，企 業(yè) 發(fā) 生 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 ， 將 自 產(chǎn) 的貨 物 、 勞 務(wù) 用 于 捐 贈(zèng) 、 贊 助 、 集 資 、 廣告 、 樣 品 、 職 工 福 利 以 及 利 潤(rùn) 分 配 ， 應(yīng)當(dāng) 視 同 銷 售 貨 物 、 轉(zhuǎn) 讓 財(cái) 產(chǎn) ， 按 照 公 允價(jià) 值 確 定 收 入 。 增 值 稅 條 例 實(shí) 施 細(xì) 則 的 相 關(guān) 規(guī) 定 將 貨 物 交 付 他 人 代 銷 ； 銷 售 代 銷 貨 物 ； 設(shè) 有 兩 個(gè) 以 上 機(jī) 構(gòu) 實(shí) 行 統(tǒng) 一 算 的 納 稅人 ， 將 貨 物 從 一 個(gè) 機(jī) 構(gòu) 移 送 其 他 機(jī) 構(gòu) 用 于銷 售 ， 但 相 關(guān) 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 在 同 一 縣 （ 市 ） 的 除外 ； 將 自 產(chǎn) 或 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 非 應(yīng) 稅 項(xiàng)目 ； 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購(gòu) 買 的 貨 物 作為 投 資 ， 提 供 給 其 他 單 位 或 個(gè) 體 經(jīng) 營(yíng)者 ； 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購(gòu) 買 的 貨 物 分配 給 股 東 或 投 資 者 ； 將 自 產(chǎn) 、 委 托 加 工 的 貨 物 用 于 集 體福 利 或 個(gè) 人 消 費(fèi) ； 生 產(chǎn) 、 委 托 加 工 或 購(gòu) 買 無(wú) 償 贈(zèng) 送 他人 ； 視 同 銷 售 貨 物 行 為 而 無(wú) 銷 售 額 者 ， 按下 列 順 序 確 定 銷 售 額 ： 按 納 稅 人 當(dāng) 月 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售價(jià) 格 確 定 ； 按 納 稅 人 最 近 時(shí) 期 同 類 貨 物 的 平 均銷 售 價(jià) 格 確 定 ； 按 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 確 定 。 組 成 計(jì)稅 價(jià) 格 的 公 式 為 ： 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 成 本 （ 成 本利 潤(rùn) 率 ） 屬 于 應(yīng) 征 消 費(fèi) 稅 的 貨 物 ， 其 組 成 計(jì)稅 價(jià) 格 中 應(yīng) 加 計(jì) 消 費(fèi) 稅 額 。 公 式 中 的 成 本 是 指 ： 銷 售 自 產(chǎn) 貨 物 的為 實(shí) 際 生 產(chǎn) 成 本 ， 銷 售 外 購(gòu) 貨 物 的 為實(shí) 際 采 購(gòu) 成 本 。 公 式 中 的 成 本 利 潤(rùn) 率由 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 確 定 。 特 別 提 醒 ： 注 意 區(qū) 別 增 值 稅 實(shí) 施 細(xì) 則 中 規(guī)定 的 視 同 銷 售 與 所 得 稅 實(shí) 施 條 例規(guī) 定 的 視 同 銷 售 的 差 別 。 （ 前 三 條 的規(guī) 定 ） 關(guān) 于 勞 務(wù) 收 入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定： 企 業(yè) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 提 供 勞 務(wù)交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計(jì) 的 ， 應(yīng)當(dāng) 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 提 供 勞務(wù) 收 入 。 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計(jì) ，是 指 同 時(shí) 滿 足 下 列 條 件 ： （ 一 ） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 ； （ 二 ） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ； （ 三 ） 交 易 的 完 工 進(jìn) 度 能 夠 可 靠 地 確 定 ； （ 四 ） 交 易 中 已 發(fā) 生 和 將 發(fā) 生 的 成 本 能夠 可 靠 地 計(jì) 量 。 (關(guān) 于 成 本 稅 收 相 關(guān) 規(guī) 定 很 強(qiáng) 調(diào)涉 稅 憑 證 的 合 法 、 有 效 、 真 實(shí) 、 及 時(shí) 性 ,下 同 ） 企 業(yè) 確 定 提 供 勞 務(wù) 交 易 的 完 工 進(jìn)度 ， 可 以 選 用 下 列 方 法 ： （ 一 ） 已 完 工 作 的 測(cè) 量 。 （ 注 意 相 關(guān)涉 稅 證 據(jù) 的 制 作 ） （ 二 ） 已 經(jīng) 提 供 的 勞 務(wù) 占 應(yīng) 提 供勞 務(wù) 總 量 的 比 例 。 （ 三 ） 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計(jì) 總成 本 的 比 例 。 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 按 照 提 供勞 務(wù) 收 入 總 額 乘 以 完 工 進(jìn) 度 扣 除 以 前會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入 后的 金 額 ， 確 認(rèn) 當(dāng) 期 提 供 勞 務(wù) 收 入 ； 同時(shí) ， 按 照 提 供 勞 務(wù) 估 計(jì) 總 成 本 乘 以 完工 進(jìn) 度 扣 除 以 前 會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn)勞 務(wù) 成 本 后 的 金 額 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 當(dāng) 期 勞 務(wù) 成本 。 （ 關(guān) 注 成 本 的 稅 收 問(wèn) 題 ） 【 可 能 需 確 認(rèn) 可 抵 扣 暫時(shí) 性 差 異 ， 但 所 確 認(rèn) 的 暫 時(shí) 性 差 異 有 可 能 應(yīng) 永 遠(yuǎn) 無(wú) 法 取回 有 效 票 據(jù) 獲 其 他 原 因 而 不 能 轉(zhuǎn) 回 】 企 業(yè) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 提 供 勞 務(wù) 交易 結(jié) 果 不 能 夠 可 靠 估 計(jì) 的 ， 應(yīng) 當(dāng)分 別 下 列 情 況 處 理 ： （ 一 ） 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計(jì) 能夠 得 到 補(bǔ) 償 的 ， 按 照 已 經(jīng) 發(fā) 生 的勞 務(wù) 成 本 金 額 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入 ，并 按 相 同 金 額 結(jié) 轉(zhuǎn) 勞 務(wù) 成 本 。【 注 意 稅 務(wù) 問(wèn) 題 】 （ 二 ） 已 經(jīng) 發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 預(yù) 計(jì)不 能 夠 得 到 補(bǔ) 償 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 已 經(jīng)發(fā) 生 的 勞 務(wù) 成 本 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ，不 確 認(rèn) 提 供 勞 務(wù) 收 入 。 【 如 果 根 據(jù)相 關(guān) 合 約 （ 或 協(xié) 議 ） 已 開 出 發(fā) 票 并 辦 理 了 相 關(guān)的 結(jié) 算 ， 稅 收 上 需 確 認(rèn) 收 入 ， 但 不 應(yīng) 形 成 暫 時(shí)性 差 異 】 企 業(yè) 與 其 他 企 業(yè) 簽 訂 的 合 同 或 協(xié) 議 包括 銷 售 商 品 和 提 供 勞 務(wù) 時(shí) ， 銷 售 商 品 部分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分 能 夠 區(qū) 分 且 能 夠 單 獨(dú)計(jì) 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 銷 售 商 品 的 部 分 作 為 銷售 商 品 處 理 ， 將 提 供 勞 務(wù) 的 部 分 作 為 提供 勞 務(wù) 處 理 。 【 關(guān) 注 稅 收 的 相 關(guān) 規(guī) 定 、 如 ， 混 合 銷售 （ 營(yíng) 業(yè) 稅 、 增 值 稅 實(shí) 施 細(xì) 則 均 為 第 五 條 ） 國(guó) 稅 發(fā) 有 相 關(guān)規(guī) 定 】 所 得 稅 法 實(shí) 施 條 例 無(wú) 相 關(guān) 規(guī) 定 銷 售 商 品 部 分 和 提 供 勞 務(wù) 部 分 不 能夠 區(qū) 分 ， 或 雖 能 區(qū) 分 但 不 能 夠 單 獨(dú)計(jì) 量 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 銷 售 商 品 部 分 和 提供 勞 務(wù) 部 分 全 部 作 為 銷 售 商 品 處 理 。(注 意 營(yíng) 業(yè) 稅 實(shí) 施 細(xì) 則 第 六 條 的 規(guī) 定 ： 、 納 稅 人 兼 營(yíng) 應(yīng)稅 勞 務(wù) 與 貨 物 或 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ， 應(yīng) 分 別 核 算 應(yīng) 稅 勞 務(wù)的 營(yíng) 業(yè) 額 和 貨 物 或 者 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 銷 售 額 。 不 分 別 核算 或 者 不 能 準(zhǔn) 確 核 算 的 ， 其 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 與 貨 物 或 者 非 應(yīng)稅 勞 務(wù) 一 并 征 收 增 值 稅 ， 不 征 收 營(yíng) 業(yè) 稅 。 ） 關(guān) 于 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 包 括 利 息 收 入 、使 用 費(fèi) 收 入 等 。 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 同 時(shí) 滿 足 下 列 條件 的 ， 才 能 予 以 確 認(rèn) ： （ 一 ） 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ； （ 二 ） 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。 利 息 收 入 金 額 ， 按 照 他 人 使 用本 企 業(yè) 貨 幣 資 金 的 時(shí) 間 和 實(shí) 際 利率 計(jì) 算 確 定 。 長(zhǎng) 期 性 的 債 權(quán) 同 所 得 稅 法 實(shí) 施條 例 的 規(guī) 定 “ 企 業(yè) 持 有 到 期 的 長(zhǎng) 期 債 券 或 發(fā) 放 長(zhǎng) 期 貸款 取 得 的 利 息 收 入 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 實(shí) 際 利 率 法 確 認(rèn) 收 入 的實(shí) 現(xiàn) ” 使 用 費(fèi) 收 入 金 額 ， 按 照 有 關(guān) 合同 或 協(xié) 議 約 定 的 收 費(fèi) 時(shí) 間 和 方 法計(jì) 算 確 定 。 提 供 勞 務(wù) 收 入 確 認(rèn) 條 件 的 具 體 應(yīng) 用 （ 指 南 ）下 列 提 供 勞 務(wù) 滿 足 收 入 確 認(rèn) 條 件 的 ， 應(yīng)按 規(guī) 定 確 認(rèn) 收 入 ：（ 一 ） 安 裝 費(fèi) ， 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 根 據(jù) 安裝 的 完 工 進(jìn) 度 確 認(rèn) 收 入 。 安 裝 工 作 是商 品 銷 售 附 帶 條 件 的 ， 安 裝 費(fèi) 在 確 認(rèn)商 品 銷 售 實(shí) 現(xiàn) 時(shí) 確 認(rèn) 收 入 。 (判 斷 是 否 符 合持 續(xù) 時(shí) 間 超 過(guò) 12個(gè) 月 ） （ 二 ） 宣 傳 媒 介 的 收 費(fèi) ， 在 相 關(guān) 的 廣 告或 商 業(yè) 行 為 開 始 出 現(xiàn) 于 公 眾 面 前 時(shí) 確認(rèn) 收 入 。 廣 告 的 制 作 費(fèi) ， 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 日 根 據(jù) 制 作 廣 告 的 完 工 進(jìn) 度 確 認(rèn) 收入 。 (判 斷 是 否 符 合 持 續(xù) 時(shí) 間 超 過(guò) 12個(gè) 月 ） （ 三 ） 為 特 定 客 戶 開 發(fā) 軟 件 的 收 費(fèi) ， 在資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 根 據(jù) 開 發(fā) 的 完 工 進(jìn) 度 確認(rèn) 收 入 。 (判 斷 是 否 符 合 持 續(xù) 時(shí) 間 超 過(guò) 12個(gè) 月 ） （ 四 ） 包 括 在 商 品 售 價(jià) 內(nèi) 可 區(qū) 分 的 服 務(wù)費(fèi) ， 在 提 供 服 務(wù) 的 期 間 內(nèi) 分 期 確 認(rèn) 收入 。（ 五 ）