《內(nèi)部審計(jì)》課件

1 2 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)完成后續(xù)審計(jì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核審計(jì)報(bào)告、結(jié)果溝通糾正、評價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)督導(dǎo)質(zhì)量控制審計(jì)工作底稿 3 4 5 p審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。 6 審計(jì)計(jì)劃的作用嚴(yán)格的時(shí)間和成本預(yù)算，有助于提高審計(jì)效率，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門的關(guān)系考核內(nèi)部審計(jì)的工作績效 7 p審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：p年度審計(jì)計(jì)劃：對年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分； p項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排； p審計(jì)方案：對具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。 8 計(jì)劃層次計(jì)劃的內(nèi)容完成時(shí)間制定人批準(zhǔn)人年度審計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)； 2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序； 3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源； 4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。 下年度開始前 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織內(nèi)適當(dāng)管理層項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目的和審計(jì)范圍； 2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估； 3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配； 4.對專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用； 5.其他有關(guān)內(nèi)容 項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)方案1.具體審計(jì)目的； 2.具體審計(jì)方法和程序； 3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 4.其他有關(guān)內(nèi)容。 項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動。在計(jì)劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。 9 10 p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號審計(jì)通知書p審計(jì)通知書，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書面文件。p 意義：p禮貌原則p提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本p編制依據(jù)：經(jīng)過批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃p送達(dá)時(shí)間：實(shí)施審計(jì)前；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。 p送達(dá)對象：審計(jì)通知書主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及組織內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。 11 p審計(jì)通知書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （1）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱； （2）審計(jì)目的及審計(jì)范圍； （3）審計(jì)時(shí)間； （4）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； （5）審計(jì)小組名單； （6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。 12 審計(jì)通知書實(shí)例星星公司審計(jì)室審計(jì)通知書星星通字200620號關(guān)于對星星第二分公司進(jìn)行審計(jì)的通知星星第二分公司： 根據(jù)我公司2006年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和總公司關(guān)于實(shí)行審計(jì)制度的要求，我處決定派出12人審計(jì)小組，從2006年3月16日開始，對你單位進(jìn)行審計(jì)。晴準(zhǔn)備好有關(guān)資料，積極配合，并請對審計(jì)組進(jìn)行廉政監(jiān)督。 審計(jì)組長：張三豐 主 審：吳天 組 員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 2006年3月12日 13 14 15 16 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)形式來源相互關(guān)系書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù) 17 p第五條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。p充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議；成本-效益原則p相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；證明力p可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。證明力p 審計(jì)項(xiàng)目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。 18 收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的因素（1）適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?（2）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)?？梢越邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 （3）成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。 （4）具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。 19 獲取審計(jì)證據(jù)的方法審核觀察監(jiān)盤詢問計(jì)算函證分析性復(fù)核比較分析比率分析 趨勢分析存在性和數(shù)量非：質(zhì)量和所有權(quán) 20 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內(nèi)部審計(jì)人員可聘請其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。 對于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。 21 p審計(jì)證據(jù)的可靠性：p外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠p書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠p內(nèi)部審計(jì)人員的親知證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠 22 p前述星星公司審計(jì)處對第二分公司審計(jì)完成，對收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了整理，主要有8部分：第二分公司的組織結(jié)構(gòu)圖；第二分公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況表；第二分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；第二分公司未決訴訟及或有損失情況表；第二分公司近三年對外投資的主要事項(xiàng)表；審計(jì)計(jì)劃書；審計(jì)方案；審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿。p但是首席審計(jì)官（CAE）卻認(rèn)為上述證據(jù)有誤，為什么？ 23 24 p獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號分析性復(fù)核：“分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢。包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！眕內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號分析性復(fù)核 ：“分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 ” 25 是一種審計(jì)方法在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段均可使用審計(jì)準(zhǔn)備階段：了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施階段：對經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)完成階段：驗(yàn)證其它審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。 26 p作用：執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：（1）確認(rèn)經(jīng)營活動的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。 27 p內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性；（三）經(jīng)營活動與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴(yán)重程度；（四）經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性；（五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況；（六）其它事項(xiàng)。p分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。 28 p分析性復(fù)核所分析的信息主要包括以下幾種形式：（1）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；（2）實(shí)物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息。執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 29 p分析性復(fù)核的基本內(nèi)容：（1）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢；（2）將當(dāng)期信息與預(yù)測、計(jì)劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；（3）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較并作差異分析；（4）將被審計(jì)單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；（5）將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；（6）對會計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；（7）對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。 30 p內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時(shí)，應(yīng)采用以下方法對其進(jìn)行調(diào)查和評價(jià)：（1）詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；（2）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測試，執(zhí)行其它審計(jì)程序，作進(jìn)一步的審查，以便得出結(jié)論。 31 p分析性復(fù)核的局限性：p信息資料間要存在可相互印證、可預(yù)期的依存關(guān)系；p信息資料要可靠；p是佐證性信息，不是精確的結(jié)論；p對審計(jì)人員的要求較高。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮以下因素以確定對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度：（1）分析性復(fù)核的目標(biāo)；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；（4）以往審計(jì)中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果；（5）以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。 32 星星公司在對二分公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，審計(jì)員鄭一對該分公司的會計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行了分析性復(fù)核，編制了下列分析性報(bào)表：表1 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表2 流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表3 資本結(jié)構(gòu)和變動趨勢分析表表4 流動負(fù)債變動趨勢分析表表5 短期償債能力趨勢分析表表6 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力趨勢分析表表7 盈利能力趨勢分析表表8 費(fèi)用控制情況趨勢分析表表9 現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營、投資和籌資活動的） 33 上列分析性報(bào)表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4% 3.3% 0.2% 0.2% 5.4% 6.0%應(yīng)收賬款6.8% 5.9% 3.3% 15.0% 3.6% 9.4%其他應(yīng)收款7.9% 4.2% 15.0% 17.0% 37.4% 22.9%存貨52.6% 51.0% 44.0% 35.4% 15.3% 22.0%資產(chǎn)負(fù)債率71.1% 92.7% 86.4% 86.1% 82.9% 82.3%經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量（萬元）- - - -3750 - 2403 -4842 34 盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5% -23.7% 17.05% 6.8% -11.1%主營業(yè)務(wù)利潤率-8.6% -23.7% 16.2% 6.3% 11.3%營業(yè)利潤率-115.1% -44.1% 2.1% -16.5% -126.1%銷售凈利率-132.5% 3.7% 2.7% 36.6% -126.1%總資產(chǎn)收益率-27.5% 1.0% 1.3% 6.5% -6.8%凈資產(chǎn)收益率-455.4% 10.2% 11.2% 34.3% -38.9% 35 p審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出以下結(jié)論：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負(fù)，說明主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負(fù)債維持經(jīng)營所需要的資金，隨時(shí)面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負(fù)債率多年來一直較高，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，隨時(shí)可能陷入危機(jī)，存在現(xiàn)金支付危機(jī)。（3）企業(yè)的惡存貨、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤表中看出，主營業(yè)務(wù)收入逐年減少，經(jīng)過分析，盈利能力也不好，主營業(yè)務(wù)基本處于虧損狀態(tài)。p因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人初步判斷該分公司已經(jīng)沒有持續(xù)經(jīng)營能力。 36 p問：（1）審計(jì)人員所做的上述分析性復(fù)核是否全面？（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論是否恰當(dāng)？ 37 （1）不全面。只限于會計(jì)信息和相對比率。（2）分析性復(fù)核的結(jié)論只是間接證據(jù)，只能為其他審計(jì)程序的安排和為獲取其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時(shí)事項(xiàng)的準(zhǔn)確值。 38 39 p審計(jì)抽樣對控制測試和實(shí)質(zhì)性測試均適用。但并非所有的審計(jì)程序都適用抽樣方法。如：p詢問p觀察p分析性復(fù)核p對總體需要詳細(xì)審計(jì)的程序p對不準(zhǔn)備進(jìn)行測試的交易或賬戶 40 p依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定。p抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：1)審計(jì)總體：審計(jì)對象的各個(gè)具體單位組成的整體；2)抽樣單位：構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；3)樣本：在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；4)誤差：指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；5)可容忍誤差：內(nèi)部審計(jì)人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；6)預(yù)計(jì)總體誤差：內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；7)可靠程度：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率；8)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；9)樣本量：能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；10)其他因素。 41 審計(jì)項(xiàng)目和目標(biāo)抽樣總體對樣本執(zhí)行審計(jì)測試推斷總體特征抽取樣本評價(jià)樣本結(jié)果 形成審計(jì)結(jié)論 42 p抽樣總體：擬對其采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審查的抽樣對象的總體。構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目叫做“抽樣單位”。p確定抽樣總體的原則：相關(guān)性：抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況經(jīng)濟(jì)性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則 43 p統(tǒng)計(jì)抽樣方法隨機(jī)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。（1）屬性抽樣控制測試固定樣本量抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣（停-走抽樣）（2）變量抽樣實(shí)質(zhì)性測試單位均值抽樣差異估計(jì)抽樣貨幣單位抽樣（概率規(guī)模比率抽樣）p非統(tǒng)計(jì)抽樣方法判斷抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法 。 44 p內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素樣本量審計(jì)總體越大越大可容忍誤差增大減少預(yù)計(jì)總體誤差增大增大抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小越大可靠程度增大增大 45具有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征 46 確定存在誤差的樣本對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估推斷審計(jì)總體誤差確定審計(jì)總體特征抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)增加樣本量適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督如果：推斷誤差可容忍誤差增加樣本量，或替代程序 47 p抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；效果錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。效率 p非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行； 樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。 48 49 p編制審計(jì)工作底稿的目的： （1）為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)； （2）說明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度； （3）為評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)； （4）證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；（5）為以后的審計(jì)工作提供參考； （6）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。 50 p審計(jì)工作底稿主要包括以下記錄： （1）內(nèi)部審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄； （2）審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； （3）獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄； （4）其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。會談記錄和備忘錄；組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)；函證信件和陳述文件；經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策；重要的合同或者協(xié)議的副本。 51 內(nèi)容 編 制 順 序格式管理類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿內(nèi) 容分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿審計(jì)日記調(diào)查類審計(jì)工作底稿查賬類審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)類審計(jì)工作底稿專項(xiàng)審計(jì)工作底稿專用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿 52 p審計(jì)工作底稿應(yīng)載明下列事項(xiàng)： （1）被審計(jì)單位的名稱； （2）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期； （3）審計(jì)程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； （4）審計(jì)結(jié)論； （5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見； （7）索引號及頁次； （8）審計(jì)標(biāo)識與其他符號及其說明等。p審計(jì)工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。 53 p分級復(fù)核制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。p 所有權(quán)。審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門保管。 p保密。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。 54 55p 各級督導(dǎo)工作必須采用p工作底稿的分級復(fù)核制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度。 56 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。 對于重大或敏感的審計(jì)問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。 準(zhǔn)備階段：審計(jì)人員安排實(shí)施、終結(jié)階段：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、評價(jià)重要性原則謹(jǐn)慎性原則客觀性原則 記?。焊骷壎綄?dǎo)工作必須采用 57 p第七條 在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。 重要性原則：督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的知識與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作； 專業(yè)水平不高或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要較多專業(yè)判斷的審計(jì)項(xiàng)目關(guān)系重大，要重影響被審計(jì)單位經(jīng)營活動的審計(jì)項(xiàng)目謹(jǐn)慎性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 重大或者異常事項(xiàng)客觀性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾 58 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識和技能。 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。 督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編工作底稿的質(zhì)量。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。 對被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。 59 60 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量的主體 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。 61 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并報(bào)批 62 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范；（2）保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；（3）合理分派內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；（4）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程；（5）適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；（6）進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價(jià)；（7）評估審計(jì)報(bào)告的使用效果；（8）監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行。（1）指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃；（2）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程；（3）復(fù)核審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告。 63評價(jià)報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。聘任組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員；會計(jì)師事務(wù)所；管理咨詢公司；內(nèi)部審計(jì)協(xié)會；其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立、客觀、保密、專業(yè)勝任能力（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；（2）內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況；（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；（4）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；（5）內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；（6）其他。 （1）對內(nèi)部審計(jì)活動是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見；（2）內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題；（3）對提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；（4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見。 64 p外部評價(jià)應(yīng)當(dāng)定期實(shí)施，在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價(jià)的間隔：（1）自上次外部評價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計(jì)質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；（2）組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價(jià)。 65 審計(jì)報(bào)告結(jié)果溝通后續(xù)審計(jì) 66 67 p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號審計(jì)報(bào)告p審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。 p 審計(jì)報(bào)告是對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的。p審計(jì)對象自身的局限性（串謀或疏忽）p抽樣審計(jì)技術(shù) p審計(jì)人員本身的局限性 68 范圍和性質(zhì)使用目的詳細(xì)程度出具時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告詳式（長式）審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告公布目的的審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告簡式（短式）審計(jì)報(bào)告中期報(bào)告總結(jié)報(bào)告最終報(bào)告 修正報(bào)告 69 無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見否定意見保留意見無法表示意見審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告“除的影響外”“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響” “由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見” “我們認(rèn)為”、“在所有重大方面”、“公允反映”等 70 p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號審計(jì)報(bào)告第五條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（1）審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)； （2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)； （3）審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡明扼要、易于理解； （4）審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施； （5）審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； （6）審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。 71 編制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人整理和分析審計(jì)工作底稿提請被審計(jì)單位調(diào)整需要調(diào)整的事項(xiàng)初步編寫和出具審計(jì)報(bào)告、修改、定稿被審計(jì)單位審計(jì)檔案復(fù)核審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人分發(fā)適當(dāng)管理層內(nèi)部審計(jì)人員其他： 國家監(jiān)管部門 稅務(wù)機(jī)構(gòu) 外部審計(jì)人員 結(jié)果溝通 72 p目的：實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制保證審計(jì)工作已經(jīng)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)抵制妨礙內(nèi)部審計(jì)人員的偏見p復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計(jì)程序的適當(dāng)性獲取審計(jì)工作底稿的充分性審計(jì)過程中是否存在重大遺漏審計(jì)工作是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求 73 （一）標(biāo)題； （二）收件人； （三）正文； p (1)審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容； p (2)審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明； p (3)審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價(jià)； p (4)審計(jì)決定：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見； p (5)審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。 （四）附件： （五）簽章； （六）報(bào)告日期。 74 75 p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號結(jié)果溝通p結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行討論和交流的過程。p內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立結(jié)果溝通制度。 76 p結(jié)果溝通的目的：p保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解。 p結(jié)果溝通的方式：p書面或口頭方式，也可采用其他適當(dāng)方式p 結(jié)果溝通的時(shí)間：p審計(jì)報(bào)告正式提交之前p 溝通對象：p被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)果p組織的適當(dāng)管理層重大問題 77 p結(jié)果溝通的內(nèi)容：p審計(jì)概況p審計(jì)依據(jù)p審計(jì)結(jié)論p審計(jì)決定p審計(jì)建議p內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存。 78 79 后續(xù)審計(jì)p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號后續(xù)審計(jì) p后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。 p后續(xù)審計(jì)工作是年度審計(jì)計(jì)劃的一部分。 p被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施p內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是評價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。 80 后續(xù)審計(jì)的作用為什么要后續(xù)審計(jì)？ 促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證審計(jì)的效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性 81 后續(xù)審計(jì)程序1)仔細(xì)閱讀被審計(jì)單位的書面回復(fù)p不回復(fù)p回復(fù)不充分p被審計(jì)單位有異議或誤解p被審計(jì)單位說明不會采取任何糾正措施p當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。2)與被審計(jì)單位探討（面談或電話詢問方式）3)對糾正行動和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)4)對控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估5)報(bào)告后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn) 82 星星公司根據(jù)2006年的審計(jì)計(jì)劃對其所屬的二分公司進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果，出具了審計(jì)報(bào)告。目前審計(jì)結(jié)論正在落實(shí)中。由于人手所限，審計(jì)處長決定，本年度不進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。為了提高審計(jì)工作效率，準(zhǔn)備下一年度結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)一并進(jìn)行。問：審計(jì)機(jī)構(gòu)不對二分公司進(jìn)行后續(xù)審計(jì)是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求？結(jié)合下一年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)一并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是否可行？