《所有者權(quán)益的核算》PPT課件

第十一章 所有者權(quán)益的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容；掌握投入資本的核算；理解資本公積的概念和內(nèi)容，掌握資本公積的核算；掌握直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容及核算；理解留存收益的概念和內(nèi)容，掌握留存收益核算。 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、企業(yè)組織形式二、所有者權(quán)益的含義和種類(lèi)三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 一、企業(yè)組織形式（一）非公司企業(yè)組織形式 獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)（二）公司企業(yè)組織形式 有限責(zé)任公司 股份有限公司 獨(dú) 資 企 業(yè) ： 由單個(gè)出資者設(shè)立的企業(yè)稱(chēng)為獨(dú)資企業(yè)。在獨(dú)資企業(yè)，所有者權(quán)益屬于業(yè)主一個(gè)人所獨(dú)有。出資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限清償責(zé)任，所以，通常稱(chēng)為“業(yè)主權(quán)益”。 優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，在經(jīng)營(yíng)上制約因素較少，業(yè)主可充分發(fā)揮積極性，經(jīng)營(yíng)靈活，便于籌建、轉(zhuǎn)向和解散。 缺點(diǎn)：這類(lèi)企業(yè)很難取得大量的資金，從而限制企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展，一旦經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)限清償責(zé)任將使業(yè)主不堪重負(fù)而招致個(gè)人的徹底破產(chǎn)。 合 伙 企 業(yè) ：合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩人以上訂立合伙協(xié)議、共同出資經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。所有者權(quán)益屬合伙人所共有，合伙人對(duì)企業(yè)所欠債務(wù)必須承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：與獨(dú)資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)是能夠擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮出資者的集體智慧和力量。合伙人作為企業(yè)的業(yè)主，其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬一致，因此，經(jīng)營(yíng)積極性也較高。缺點(diǎn)：若各合伙人意見(jiàn)不一致，也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，危及企業(yè)的生存。此外，這類(lèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者往往也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，這不利于廣泛吸收社會(huì)資金。 公司企業(yè)組織形式： 中 華 人 民 共 和 國(guó) 公 司 法 （ 2005年 10月 27日 修 訂 ）第二條 本法所稱(chēng)公司是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。 第三條 公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。 1、 有 限 責(zé) 任 公 司 （ 1） 設(shè) 立 條 件 ：第二十三條 設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）股東符合法定人數(shù)； （二）股東出資達(dá)到法定資本最低限額； （三）股東共同制定公司章程； （四）有公司名稱(chēng)，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)； （五）有公司住所。 （ 2） 人 數(shù) 要 求第二十四條 有限責(zé)任公司由五十個(gè)以下股東出資設(shè)立。 （ 3） 注 冊(cè) 資 本 要 求第二十六條 有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 （ 4） 出 資 資 產(chǎn) 規(guī) 定 ：第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。 對(duì) 一 人 有 限 責(zé) 任 公 司 的 特 別 規(guī) 定 ：第五十八條 本法所稱(chēng)一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。 第五十九條一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬(wàn)元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。 一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。 第六十四條一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 國(guó) 有 獨(dú) 資 公 司 的 規(guī) 定 ：本法所稱(chēng)國(guó)有獨(dú)資公司，是指國(guó)家單獨(dú)出資、由國(guó)務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級(jí)人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。 第六十六條國(guó)有獨(dú)資公司章程由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定，或者由董事會(huì)制訂報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 2、 股 份 有 限 公 司 （ 1） 設(shè) 立 ：第七十七條設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）發(fā)起人符合法定人數(shù)； （二）發(fā)起人認(rèn)購(gòu)和募集的股本達(dá)到法定資本最低限額； （三）股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定； （四）發(fā)起人制訂公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)； （五）有公司名稱(chēng)，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)； （六）有公司住所。 （ 2） 設(shè) 立 方 式 ：第七十八條股份有限公司的設(shè)立，可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。 發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司。 募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會(huì)公開(kāi)募集或者向特定對(duì)象募集而設(shè)立公司。 （ 3） 發(fā) 起 人 人 數(shù) 要 求 ：第七十九條設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。 （ 4） 注 冊(cè) 資 本 相 關(guān) 規(guī) 定第八十一條股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。 股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。 股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 （ 5） 發(fā) 起 人 認(rèn) 購(gòu) 股 份 要 求 ：第八十五條以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 （ 6） 股 份 發(fā) 行第一百二十八條股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額。 （ 7） 收 購(gòu) 本 公 司 股 份 的 特 殊 規(guī) 定 ：第一百四十三條公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，有下列情形之一的除外： （一）減少公司注冊(cè)資本； （二）與持有本公司股份的其他公司合并； （三）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工； （四）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份的。 公司因前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)的原因收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收購(gòu)本公司股份后，屬于第（一）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起十日內(nèi)注銷(xiāo)；屬于第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)。 公司依照第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。 公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。 二、所有者權(quán)益的含義及種類(lèi) （ 一 ） 含 義 ：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 第二十七條 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流出。 第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條 所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 二 ） 分 類(lèi) ： 1、按形成來(lái)源分類(lèi)： 所有者投入的資本； 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失； 留存收益 2、按投資主體分類(lèi)： 國(guó)家股 法人股 個(gè)人股 外資股 三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 (一)對(duì)象不同。負(fù)債是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；所有者權(quán)益是對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (二)性質(zhì)不同。 (三)償還期限不同。 (四)享受的權(quán)利不同。（五）風(fēng)險(xiǎn)和收益大小不同。 第二節(jié) 投入資本的核算一、投入資本的含義和計(jì)價(jià)二、投入資本的核算 一、投入資本的含義和計(jì)價(jià)投入資本由實(shí)收資本和資本公積中的資本溢價(jià)構(gòu)成。投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本（股本），只有按投資者占被投資企業(yè)實(shí)收資本（股本）比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本（股本），超過(guò)按投資比例計(jì)算的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)單獨(dú)核算，不包括在實(shí)收資本（股本）的核算范圍內(nèi)。 一、投入資本的含義和計(jì)價(jià)投入資本的計(jì)價(jià)投資人可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備、材料物資、物業(yè)產(chǎn)權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)出資。但無(wú)論企業(yè)接受哪種形態(tài)的資產(chǎn)投資，都應(yīng)按以下原則計(jì)價(jià)： 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者投入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額作為實(shí)收資本（股本）入賬。實(shí)際收到或者投入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的部分，計(jì)入資本公積。 2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本（股本）入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，也要按照出資額當(dāng)日的匯率折合。 二、投入資本的核算 （一）實(shí)收資本 4001 實(shí) 收 資 本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。 股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目進(jìn)行核算。 企業(yè)收到投資者超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。 （二）股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。 例：某企業(yè)發(fā)行股票3 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為1元，與受托單位約定，按發(fā)行收入的2收取手續(xù)費(fèi)。借：銀行存款 29 400 000 資本公積-股本溢價(jià) 600 000 貸：股本 30 000 000 例：某企業(yè)發(fā)行股票3 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為5元，發(fā)行費(fèi)用率為發(fā)行收入的2。借：銀行存款 147 000 000 貸：股本 30 000 000 資本公積股本溢價(jià) 117 000 000 例：2006年年末，經(jīng)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，公司共計(jì)股數(shù)1000萬(wàn)股，每股發(fā)放股利0.1元（10股送1股），并已辦理增資手續(xù)。借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利 1000000 貸：股本 1000000 四、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積-股本溢價(jià)”科目， “資本公積-股本溢價(jià)”科目不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記本科目，按所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 例：某股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式進(jìn)行減資，減資前股本總額為1000萬(wàn)元，面值為1元。公司決定通過(guò)收購(gòu)本企業(yè)股票方式減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元，收購(gòu)時(shí)股價(jià)為每股4元。收購(gòu)股份：借：庫(kù)存股 8000000 貸：銀行存款 8000000注銷(xiāo)股份：借：股本 2000000 資本公積-股本溢價(jià) 6000000 貸：庫(kù)存股 8000000 例：某股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式進(jìn)行減資，減資前股本總額為1000萬(wàn)元，面值為1元。公司決定通過(guò)收購(gòu)本企業(yè)股票方式減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)為每股0.8元。收購(gòu)股份：借：庫(kù)存股 1600000 貸：銀行存款 1600000注銷(xiāo)股份：借：股本 2000000 貸：庫(kù)存股 1600000 資本公積 股本溢價(jià) 400000 （二）資本公積 4002 資本公積 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）企業(yè)收到投資者投入的資本，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款”等科目。 經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 例：某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積-股本溢價(jià) 5000000 貸：股本 5000000 （例）同一控制下的企業(yè)合并初始計(jì)量（例）權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理及處置時(shí)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 第三節(jié) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的核算一、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失二、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失三、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅產(chǎn)生的利得和損失四、其他項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和損失 第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益的性質(zhì)及其構(gòu)成 二、留存收益的核算 一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）性質(zhì)留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于：實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資本投入，而留存收益來(lái)源于企業(yè)的資本增值。 留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者。對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定限制，例如我國(guó)規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和法定公益金。 （二）留存收益的構(gòu)成 1、已撥定的留存收益：盈余公積 2、未撥定的留存收益：未分配利潤(rùn) 法定盈余公積 盈余公積 任意盈余公積 1、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積 第一百六十七條公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百 分 之 十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百 分 之 五 十以上的，可以不再提取。 公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。 公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。 股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。 公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。 第一百六十八條股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。 第一百六十九條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。 公司法 第八章 公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)第一百六十五條公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作。 盈余公積金用途： 1、用于補(bǔ)虧 2、轉(zhuǎn)增資本資本公積可以用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，但不能用于彌補(bǔ)虧損。 （三）留存收益的會(huì)計(jì)處理 1、盈余公積的會(huì)計(jì)處理 4101 盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額貸記“股本”科目。中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同約定在合作期間用利潤(rùn)歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記本科目（利潤(rùn)歸還投資）。 例：某公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)，股東代表大會(huì)決定分別按稅后利潤(rùn)的10%、5%計(jì)提法定盈余公積、任意盈余公積。同時(shí)決定將80 000元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 1000000 -提取任意盈余公積 500000 貸：盈余公積-法定盈余公積 1000000 -任意盈余公積 500000轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積-法定盈余公積 80000 貸：股本 80000 某企業(yè)決定用法定盈余公積35萬(wàn)元彌補(bǔ)本年虧損。借：盈余公積法定盈余公積 350 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 350 000 2、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 例：企業(yè)2006年發(fā)生虧損200 000元。在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200 000 貸：本年利潤(rùn) 200 000 3、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 4104 利潤(rùn)分配 一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理（一）提取盈余公積見(jiàn)盈余公積會(huì)計(jì)處理（二）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，貸記“應(yīng)付股利”科目。 經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。 例：某股份公司于2006年末經(jīng)股東大會(huì)決議，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，股票股利50萬(wàn)元，股票股利已辦理增資手續(xù)。借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 1000000 -轉(zhuǎn)作股本的股利 500000 貸：應(yīng)付股利 1000000 股本 500000 四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目(未分配利潤(rùn))，為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。