內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

華 寶 國 際 控 股 公 司 后 備 人 才 培 訓(xùn)內(nèi) 部 審 計(jì) 與 內(nèi) 部 控 制 引 言審 計(jì) 風(fēng) 暴 ：用 于 形 容 審 計(jì) 署 大 量 曝 光 各 部 委 預(yù) 算 執(zhí) 行 審 計(jì) 情 況 中 所 存 在 問 題 。李 金 華 因 審 計(jì) 風(fēng) 暴 ， 榮 獲 CCTV2 0 0 4 經(jīng) 濟(jì) 年 度 人 物 之 年 度 大 獎(jiǎng) ?！?我 其 實(shí) 覺 得 不 應(yīng) 該 有 風(fēng) 暴 ， 而 應(yīng) 將 其 形 成 制 度 、 習(xí) 慣 。 ” 一 、 審 計(jì) 的 定 義 及 說 明（ 一 ） 美 國 會(huì) 計(jì) 學(xué) 會(huì) （ American Accounting Association， 簡 稱 AAA)的 定 義 ： 審 計(jì) 是 指 為 了 查 明 有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 和 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 的 認(rèn) 定 與 所 制 定 標(biāo)準(zhǔn) 之 間 的 一 致 程 度 ， 而 客 觀 地 收 集 和 評 估 證 據(jù) ， 并 將 結(jié) 果 傳 遞 給 有利 害 關(guān) 系 的 使 用 者 的 系 統(tǒng) 過 程 。（ 二 ） 關(guān) 鍵 概 念 的 說 明 1 . 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 和 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 的 認(rèn) 定 ： 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 和 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 的 認(rèn) 定 代 表 著 被 審 單 位 對 本 單 位 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 合 法 合 規(guī) 性 或 有 效 性 及 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 （ 如 會(huì) 計(jì) 資 料 ） 的 真 實(shí) 公 允 性 的 一 種 看 法 。 一 、 審 計(jì) 的 定 義 及 說 明2 . 所 制 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) ： 即 判 斷 被 審 單 位 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 合 法 合 規(guī) 與 否 、 經(jīng)濟(jì) 效 益 如 何 、 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 真 實(shí) 公 允 與 否 的 尺 度 ， 如 國 家 頒 布 的 法 律、 規(guī) 章 和 標(biāo) 準(zhǔn) ， 職 業(yè) 團(tuán) 體 制 定 的 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 （ 如 美 國 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則委 員 會(huì) FASB發(fā) 布 的 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 公 告 ） ， 企 業(yè) 制 定 的 各 種 消耗 定 額 、 計(jì) 劃 、 預(yù) 算 等 ， 是 審 計(jì) 的 依 據(jù) 。3 . 收 集 和 評 估 證 據(jù) ： 證 據(jù) 是 審 計(jì) 人 員 用 來 確 定 被 審 單 位 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng)合 法 合 規(guī) 性 或 有 效 性 及 經(jīng) 濟(jì) 現(xiàn) 象 真 實(shí) 公 允 性 的 各 種 形 式 的 憑 據(jù) 。收 集 充 分 、 有 力 的 審 計(jì) 證 據(jù) 是 審 計(jì) 工 作 的 核 心 。 從 一 定 意 義 上 說 ， 審 計(jì) 就 是 有 目 的 、 有 計(jì) 劃 地 收 集 、 鑒 定 、 綜 合 和 利 用 審 計(jì) 證 據(jù)的 過 程 。 一 、 審 計(jì) 的 定 義 及 說 明4 . 客 觀 性 ： 指 不 偏 不 倚 ， 實(shí) 事 求 是 ， 這 是 對 審 計(jì) 人 員 的 職 業(yè) 道 德要 求 。 審 計(jì) 人 員 只 有 客 觀 地 收 集 和 評 估 證 據(jù) 、 作 出 審 計(jì) 結(jié) 論 、 報(bào)告 審 計(jì) 結(jié) 果 ， 才 能 達(dá) 到 審 計(jì) 目 標(biāo) ， 也 才 能 使 審 計(jì) 工 作 令 審 計(jì) 意 見的 利 害 關(guān) 系 人 信 服 。5 . 傳 遞 結(jié) 果 ： 向 依 賴 和 利 用 審 計(jì) 意 見 的 組 織 和 人 員 傳 遞 結(jié)果 是 通 過 編 制 審 計(jì) 報(bào) 告 進(jìn) 行 的 。 編 制 審 計(jì) 報(bào) 告 是 審 計(jì) 工 作 的最 后 步 驟 。 一 、 審 計(jì) 的 定 義 及 說 明6 . 系 統(tǒng) 過 程 ： 審 計(jì) 須 按 照 公 認(rèn) 的 規(guī) 范 要 求 ， 遵 循 一 定 的 程 序 進(jìn) 行， 以 保 證 審 計(jì) 的 質(zhì) 量 ， 提 高 審 計(jì) 的 效 率 。 （ 如 美 國 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 協(xié)會(huì) AICPA 頒 布 的 十 條 公 認(rèn) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 及 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 公 告 ， 統(tǒng) 稱 為 “GASS”， 中 國 有 中 國 審 計(jì) 規(guī) 范 、 中 國 內(nèi) 部 審 計(jì) 規(guī) 范 ， 華 寶 集 團(tuán) 內(nèi) 部 審 計(jì) 管 理 辦 法 ） 二 、 審 計(jì) 的 分 類按 照 審 計(jì) 主 體 進(jìn) 行 分 類（ 一 ） 政 府 審 計(jì) （ governmental audit）政 府 審 計(jì) 是 由 政 府 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 依 法 進(jìn) 行 的 審 計(jì) ， 在 我 國 一 般 稱 為 國家 審 計(jì) 。 我 國 國 家 審 計(jì) 機(jī) 關(guān) 包 括 國 務(wù) 院 設(shè) 置 的 審 計(jì) 署 及 其 派 出 機(jī)構(gòu) 和 地 方 各 級 人 民 政 府 設(shè) 置 的 審 計(jì) 廳 （ 局 ） 兩 個(gè) 層 次 。 政 府 審 計(jì)都 具 有 法 律 所 賦 予 的 履 行 審 計(jì) 監(jiān) 督 職 責(zé) 的 強(qiáng) 制 性 。 二 、 審 計(jì) 的 分 類（ 二 ） 獨(dú) 立 審 計(jì) （ independent audit）即 由 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 受 托 有 償 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 活 動(dòng) ， 也 稱 為 民 間 審 計(jì) 。 我國 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) （ CICPA） 在 發(fā) 布 的 獨(dú) 立 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 中 指出 ： “獨(dú) 立 審 計(jì) 是 指 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 依 法 接 受 委 托 ， 對 被 審 計(jì) 單 位 的 會(huì)計(jì) 報(bào) 表 及 其 相 關(guān) 資 料 進(jìn) 行 獨(dú) 立 審 查 并 發(fā) 表 審 計(jì) 意 見 。 ”獨(dú) 立 審 計(jì) 的風(fēng) 險(xiǎn) 高 ， 責(zé) 任 重 ， 因 此 審 計(jì) 理 論 的 產(chǎn) 生 、 發(fā) 展 及 審 計(jì) 方 法 的 變 革都 基 本 上 是 圍 繞 獨(dú) 立 審 計(jì) 展 開 的 。 華 寶 的 審 計(jì) 單 位 為 普 華 永 道 會(huì)計(jì) 師 事 務(wù) 所 。 二 、 審 計(jì) 的 分 類（ 三 ） 內(nèi) 部 審 計(jì) （ internal audit）內(nèi) 部 審 計(jì) 是 指 由 本 單 位 內(nèi) 部 專 門 的 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 人 員 對 本 單 位 財(cái) 務(wù)收 支 和 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 實(shí) 施 的 獨(dú) 立 審 查 和 評 價(jià) ， 審 計(jì) 結(jié) 果 向 本 單 位 主 要負(fù) 責(zé) 人 報(bào) 告 。 這 種 審 計(jì) 具 有 顯 著 的 建 設(shè) 性 和 內(nèi) 向 服 務(wù) 性 ， 其 目 的在 于 幫 助 本 單 位 健 全 內(nèi) 部 控 制 ， 改 善 經(jīng) 營 管 理 ， 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 。在 西 方 國 家 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 被 普 遍 認(rèn) 為 是 企 業(yè) 總 經(jīng) 理 的 耳 目 、 助 手 和顧 問 。 三 、 內(nèi) 部 審 計(jì)（ 一 ） 定 義 ： 國 際 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 協(xié) 會(huì) 的 定 義 ：內(nèi) 部 審 計(jì) 是 一 種 獨(dú) 立 的 、 客 觀 的 保 證 工 作 與 咨 詢 活 動(dòng) ， 它 的 目 的是 為 機(jī) 構(gòu) 增 加 價(jià) 值 并 提 高 機(jī) 構(gòu) 的 運(yùn) 作 效 率 。 它 采 取 系 統(tǒng) 化 、 規(guī) 范化 的 方 法 來 對 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 控 制 及 治 理 程 序 進(jìn) 行 評 價(jià) ， 提 高 它 們 的效 率 ， 從 而 幫 助 實(shí) 現(xiàn) 機(jī) 構(gòu) 目 標(biāo) 。（ 二 ） 具 體 理 解1 . 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 本 質(zhì) ： 是 一 種 “ 保 證 工 作 和 咨 詢 活 動(dòng) ” 。 它 更 強(qiáng) 調(diào)保 證 組 織 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 。 三 、 內(nèi) 部 審 計(jì)2 . 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 目 標(biāo) ： 是 為 本 機(jī) 構(gòu) 增 加 價(jià) 值 并 提 高 機(jī) 構(gòu) 的 運(yùn) 作 效 率。 即 內(nèi) 部 審 計(jì) 要 為 加 強(qiáng) 企 業(yè) 管 理 服 務(wù) 、 為 企 業(yè) 決 策 服 務(wù) 和 為 提 高企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 效 益 服 務(wù) 。內(nèi) 部 審 計(jì) 師 在 收 集 資 料 、 識(shí) 別 并 評 價(jià) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 過 程 中 ， 比 較 其 他 組織 成 員 ， 對 組 織 如 何 創(chuàng) 造 價(jià) 值 可 能 產(chǎn) 生 更 深 刻 的 見 解 。內(nèi) 部 審 計(jì) 師 應(yīng) 將 這 些 有 價(jià) 值 的 信 息 以 咨 詢 、 建 議 、 書 面 報(bào) 告 或 通過 其 他 產(chǎn) 品 形 式 呈 現(xiàn) 出 來 ， 為 相 應(yīng) 的 經(jīng) 營 管 理 人 員 提 供 幫 助 。 三 、 內(nèi) 部 審 計(jì)3 . 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 工 作 內(nèi) 容 ： 是 對 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、 內(nèi) 部 控 制 和 治 理 程 序 進(jìn)行 評 價(jià) 。4 . 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 方 法 ： 是 運(yùn) 用 系 統(tǒng) 化 和 規(guī) 范 化 的 方 法 。 所 謂 系統(tǒng) 的 和 規(guī) 范 的 方 法 如 審 計(jì) 抽 樣 方 法 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 方 法 和 內(nèi) 部 控制 方 法 等 等 。5 .內(nèi) 部 審 計(jì) 的 主 要 職 能 :評 價(jià) 和 咨 詢 。 通 過 評 價(jià) 和 咨 詢 職 能 的發(fā) 揮 ， 以 服 務(wù) 于 組 織 的 最 終 目 標(biāo) 增 加 價(jià) 值 。 三 、 內(nèi) 部 審 計(jì)6 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 特 點(diǎn) :獨(dú) 立 和 客 觀 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 要 完 成 以 上 任 務(wù) ， 必 須是 獨(dú) 立 的 機(jī) 構(gòu) ， 只 有 獨(dú) 立 的 機(jī) 構(gòu) 才 能 做 到 客 觀 的 評 價(jià) 。 獨(dú) 立 是 客 觀 的 保 證 。 四 、 財(cái) 務(wù) 與 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 關(guān) 系（ 一 ） 財(cái) 務(wù) 與 審 計(jì) 的 區(qū) 別1 、 概 念 不 同 。 所 謂 財(cái) 務(wù) 從 狹 義 上 講 是 指 經(jīng) 營 的 價(jià) 值 計(jì) 算 ， 通 常 是以 損 益 和 財(cái) 產(chǎn) 計(jì) 算 為 對 象 ； 從 廣 義 上 講 則 是 指 資 金 的 運(yùn) 用 和 籌 措 業(yè)務(wù) ， 以 資 金 運(yùn) 動(dòng) 為 對 象 ， 對 其 進(jìn) 行 連 續(xù) 系 統(tǒng) 全 面 的 核 算 和 監(jiān) 督 。審 計(jì) 則 是 指 具 有 超 脫 地 位 的 審 計(jì) 人 員 ， 對 被 審 計(jì) 單 位 的 財(cái) 務(wù) 收 支 及有 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的 真 實(shí) 性 、 合 法 性 、 效 益 性 進(jìn) 行 檢 查 評 價(jià) 一 種 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān)督 活 動(dòng) 。 四 、 財(cái) 務(wù) 與 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 關(guān) 系2 、 工 作 重 點(diǎn) 不 同 。 財(cái) 務(wù) 管 理 是 指 企 業(yè) 組 織 資 金 運(yùn) 營 ， 處 理 財(cái) 務(wù) 關(guān)系 的 管 理 工 作 ， 側(cè) 重 于 如 何 理 財(cái) ， 主 要 以 資 金 管 理 為 龍 頭 ， 全 方位 推 行 以 量 化 考 核 為 主 的 財(cái) 務(wù) 約 束 機(jī) 制 ， 為 管 理 當(dāng) 局 的 決 策 提 供依 據(jù) 。審 計(jì) 側(cè) 重 于 對 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 活 動(dòng) 進(jìn) 行 評 價(jià) ， 不 只 限 于 對 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 的合 規(guī) 性 與 合 法 性 監(jiān) 督 ， 而 是 從 人 事 、 內(nèi) 部 控 制 、 環(huán) 境 、 資 源 等 方方 面 面 進(jìn) 行 監(jiān) 督 、 鑒 證 和 評 價(jià) 。現(xiàn) 代 企 業(yè) 制 度 下 的 審 計(jì) 重 點(diǎn) 在 于 鑒 證 和 評 價(jià) 企 業(yè) 的 有 效 性 。 四 、 財(cái) 務(wù) 與 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 關(guān) 系3 、 監(jiān) 督 內(nèi) 容 不 同 。 財(cái) 務(wù) 監(jiān) 督 是 指 利 用 價(jià) 值 形 式 對 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活動(dòng) 所 進(jìn) 行 的 控 制 和 調(diào) 節(jié) ， 它 與 財(cái) 務(wù) 部 門 的 其 他 業(yè) 務(wù) 連 為 一 體 ， 受其 制 約 ， 不 具 有 獨(dú) 立 性 。審 計(jì) 監(jiān) 督 則 不 僅 僅 對 財(cái) 務(wù) 資 金 運(yùn) 營 情 況 進(jìn) 行 檢 查 ， 而 且 依 據(jù) 審 計(jì)證 據(jù) ， 通 過 綜 合 分 析 形 成 審 計(jì) 結(jié) 論 ， 提 出 審 計(jì) 報(bào) 告 ， 用 以 評 價(jià) 企業(yè) 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 。財(cái) 務(wù) 監(jiān) 督 主 要 是 日 常 的 業(yè) 務(wù) 監(jiān) 督 ， 是 基 礎(chǔ) 層 面 的 監(jiān) 督 控 制 。 審 計(jì)除 審 核 會(huì) 計(jì) 資 料 外 ， 更 多 的 是 與 財(cái) 務(wù) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) ， 是 全 方 位 的 經(jīng) 濟(jì) 監(jiān) 督 活 動(dòng) 。 四 、 財(cái) 務(wù) 與 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 關(guān) 系（ 二 ） 財(cái) 務(wù) 與 審 計(jì) 的 聯(lián) 系1 、 內(nèi) 容 都 是 對 企 業(yè) 經(jīng) 營 管 理 活 動(dòng) 進(jìn) 行 監(jiān) 督 。 審 計(jì) 實(shí) 質(zhì) 上 是 對 財(cái) 務(wù)監(jiān) 督 的 內(nèi) 容 進(jìn) 行 再 監(jiān) 督 ， 對 財(cái) 務(wù) 認(rèn) 定 的 內(nèi) 容 進(jìn) 行 再 認(rèn) 定 。2 、 目 的 相 同 ， 都 是 促 進(jìn) 企 業(yè) 改 善 經(jīng) 營 管 理 提 高 經(jīng) 濟(jì) 效 益 。3 、 范 圍 都 涉 及 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 制 度 。 五 、 公 司 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 職 責(zé)華 寶 集 團(tuán) 內(nèi) 部 審 計(jì) 管 理 辦 法 對 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 職 責(zé) 進(jìn) 行 了 規(guī) 定 。請 在 集 團(tuán) OA辦 公 系 統(tǒng) 上 查 閱 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 一 ） 含 義 ： 集 團(tuán) 內(nèi) 控 是 集 團(tuán) 為 控 制 經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) 、 實(shí) 現(xiàn) 經(jīng) 營 目 標(biāo) 而制 定 的 一 套 體 系 。 是 由 企 業(yè) 董 事 會(huì) 、 監(jiān) 事 會(huì) 、 經(jīng) 理 層 和 全 體 員 工實(shí) 施 的 、 旨 在 實(shí) 現(xiàn) 控 制 目 標(biāo) 的 過 程 。（ 二 ） 實(shí) 施 內(nèi) 控 的 必 要 性 1 . 滿 足 外 部 監(jiān) 管 機(jī) 構(gòu) 的 要 求 2 . 完 善 業(yè) 務(wù) 流 程 ， 提 高 公 司 管 理 和 控 制 水 平 與 效 率 3 . 完 善 規(guī) 章 制 度 ， 明 確 職 責(zé) ， 加 強(qiáng) 監(jiān) 督 4 . 更 好 的 理 解 企 業(yè) 所 面 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 有 效 地 規(guī) 避 風(fēng) 險(xiǎn) 5 . 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 將 成 為 企 業(yè) 管 理 的 標(biāo) 準(zhǔn) 規(guī) 范 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 三 ） 內(nèi) 控 五 大 目 標(biāo)1 . 保 證 企 業(yè) 經(jīng) 營 管 理 合 法 合 規(guī) ；2 . 資 產(chǎn) 安 全 ；3 . 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 及 相 關(guān) 信 息 真 實(shí) 完 整 ；4 . 提 高 經(jīng) 營 效 率 和 效 果 ；5 . 促 進(jìn) 企 業(yè) 實(shí) 現(xiàn) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 四 ） 建 立 和 實(shí) 施 內(nèi) 控 的 五 大 原 則1 、 全 面 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 貫 穿 決 策 、 執(zhí) 行 和 監(jiān) 督 全 過 程 ， 覆蓋 企 業(yè) 及 其 所 屬 單 位 的 各 種 業(yè) 務(wù) 和 事 項(xiàng) 。2 、 重 要 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 在 全 面 控 制 的 基 礎(chǔ) 上 ， 關(guān) 注 重 要 業(yè)務(wù) 事 項(xiàng) 和 高 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 。3 、 制 衡 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 在 治 理 結(jié) 構(gòu) 、 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 置 及 權(quán) 責(zé) 分 配、 業(yè) 務(wù) 流 程 等 方 面 形 成 相 互 制 約 、 相 互 監(jiān) 督 ， 同 時(shí) 兼 顧 運(yùn) 營 效 率 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系4 、 適 應(yīng) 性 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 與 企 業(yè) 經(jīng) 營 規(guī) 模 、 業(yè) 務(wù) 范 圍 、 競 爭狀 況 和 風(fēng) 險(xiǎn) 水 平 等 相 適 應(yīng) ， 并 隨 著 情 況 的 變 化 及 時(shí) 加 以 調(diào) 整 。5 、 成 本 效 益 原 則 。 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 權(quán) 衡 實(shí) 施 成 本 與 預(yù) 期 效 益 ， 以 適當(dāng) 的 成 本 實(shí) 現(xiàn) 有 效 控 制 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 五 ） 企 業(yè) 建 立 與 實(shí) 施 有 效 的 內(nèi) 部 控 制 ， 應(yīng) 當(dāng) 包 括 下 列 五 大 要 素1 . 內(nèi) 部 環(huán) 境 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 是 企 業(yè) 實(shí) 施 內(nèi) 部 控 制 的 基 礎(chǔ) ， 一 般 包 括 治理 結(jié) 構(gòu) 與 議 事 規(guī) 則 、 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 置 及 權(quán) 責(zé) 分 配 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 、 人 力 資 源政 策 、 企 業(yè) 文 化 等 。 （ 1 ） 治 理 結(jié) 構(gòu) 和 議 事 規(guī) 則股 東 （ 大 ） 會(huì) ： 行 使 企 業(yè) 經(jīng) 營 方 針 、 籌 資 、 投 資 、 利 潤 分 配 等 重大 事 項(xiàng) 的 表 決 權(quán) 。董 事 會(huì) ： 對 股 東 大 會(huì) 負(fù) 責(zé) ， 依 法 行 使 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 決 策 權(quán) 。 建 立 健 全 內(nèi) 部 控 制 并 有 效 實(shí) 施 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系監(jiān) 事 會(huì) ： 對 股 東 (大 )會(huì) 負(fù) 責(zé) ， 監(jiān) 督 企 業(yè) 董 事 、 經(jīng) 理 和 其 他 高 級 管 理人 員 依 法 履 行 職 責(zé) 。 （ 監(jiān) 督 權(quán) ） 對 董 事 會(huì) 建 立 與 實(shí) 施 的 內(nèi) 部 控 制 進(jìn) 行 監(jiān) 督 。經(jīng) 理 層 ： 負(fù) 責(zé) 組 織 實(shí) 施 股 東 （ 大 ） 會(huì) 、 董 事 會(huì) 決 議 事 項(xiàng) ， 主 持 企業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 管 理 工 作 。 （ 經(jīng) 營 管 理 權(quán) ）組 織 領(lǐng) 導(dǎo) 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 日 常 運(yùn) 行 。執(zhí) 行 層 ： 專 門 機(jī) 構(gòu) 或 適 當(dāng) 機(jī) 構(gòu) 負(fù) 責(zé) 組 織 協(xié) 調(diào) 內(nèi) 部 控 制 的 建 立 實(shí) 施及 日 常 工 作 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 2 ） 良 好 的 內(nèi) 審 職 能獨(dú) 立 ： 獨(dú) 立 于 管 理 和 營 運(yùn) 單 位 ， 能 做 出 客 觀 的 分 析 和 判 斷權(quán) 利 ： 得 到 高 級 管 理 層 的 有 效 支 持 ， 有 效 推 動(dòng) 內(nèi) 審 的 策 劃 與 實(shí) 行審 計(jì) ： 具 備 審 計(jì) 知 識(shí) 和 經(jīng) 驗(yàn) 來 準(zhǔn) 確 地 判 斷 審 計(jì) 結(jié) 果行 業(yè) 知 識(shí) ： 具 備 行 業(yè) 知 識(shí) 來 有 效 地 執(zhí) 行 審 計(jì) 程 序通 過 以 上 職 能 ， 形 成 內(nèi) 審 結(jié) 果 的 公 正 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 3 ） 人 力 資 源 政 策 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 制 定 和 實(shí) 施 有 利 于 企 業(yè) 可 持 續(xù) 發(fā) 展 的 人 力 資 源 政 策 。 對 機(jī) 構(gòu) 和 崗 位 設(shè) 置 進(jìn) 行 分 析 ， 確 保 部 門 資 源 與 人 員 配 置 的 合 理 性。 制 定 各 部 門 明 確 清 晰 的 崗 位 說 明 書 以 劃 分 職 責(zé) 。 職 業(yè) 道 德 修 養(yǎng) 及 專 業(yè) 勝 任 能 力 作 為 選 拔 和 聘 用 員 工 的 重 要 標(biāo) 準(zhǔn) 。 加 強(qiáng) 員 工 培 訓(xùn) 和 繼 續(xù) 教 育 ， 提 升 員 工 素 質(zhì) 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 4 ） 企 業(yè) 文 化 高 級 管 理 人 員 發(fā) 揮 核 心 主 導(dǎo) 作 用 ： 管 理 層 基 調(diào) 和 態(tài) 度 是 公 司 道德 規(guī) 范 和 文 化 環(huán) 境 建 設(shè) 的 基 礎(chǔ) 培 育 積 極 向 上 的 價(jià) 值 觀 和 社 會(huì) 責(zé) 任 感 ， 倡 導(dǎo) 誠 實(shí) 守 信 、 愛 崗 敬 業(yè) 、 開 拓 創(chuàng) 新 和 團(tuán) 隊(duì) 協(xié) 作 精 神 ， 樹 立 現(xiàn) 代 管 理 理 念 ， 強(qiáng) 化 風(fēng) 險(xiǎn) 意 識(shí) 。 企 業(yè) 員 工 應(yīng) 當(dāng) 遵 守 員 工 行 為 守 則 ， 認(rèn) 真 履 行 崗 位 職 責(zé) 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 5 ） 法 律 顧 問 制 度 加 強(qiáng) 法 制 教 育 增 強(qiáng) 董 事 、 監(jiān) 事 、 經(jīng) 理 及 其 他 高 級 管 理 人 員 和 員 工 的 法 律 觀 念 嚴(yán) 格 依 法 決 策 、 依 法 辦 事 、 依 法 監(jiān) 督 建 立 健 全 法 律 顧 問 制 度 和 重 大 法 律 糾 紛 案 件 備 案 制 度 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系2 . 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 。 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 是 企 業(yè) 及 時(shí) 識(shí) 別 、 系 統(tǒng) 分 析 經(jīng) 營 活 動(dòng) 中 與 實(shí)現(xiàn) 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 合 理 確 定 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 策 略 。（ 1 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 ： 內(nèi) 部 風(fēng) 險(xiǎn) 和 外 部 風(fēng) 險(xiǎn) 內(nèi) 部 風(fēng) 險(xiǎn) ： 管 理 因 素 、 安 全 環(huán) 保 因 素 、 自 主 創(chuàng) 新 因 素 、 財(cái) 務(wù) 因素 、 人 力 資 源 因 素 外 部 風(fēng) 險(xiǎn) ： 經(jīng) 濟(jì) 因 素 、 法 律 因 素 、 社 會(huì) 因 素 、 行 業(yè) 技 術(shù) 因 素 、 自然 環(huán) 境 因 素 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 2 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 對 辨 識(shí) 出 的 風(fēng) 險(xiǎn) 及 其 特 征 ， 以 及 對 企 業(yè) 戰(zhàn) 略 發(fā) 展 的 影 響 層 面 進(jìn)行 明 確 的 定 義 和 描 述 ， 結(jié) 合 定 性 和 定 量 相 結(jié) 合 的 方 法 ， 按 照 風(fēng)險(xiǎn) 發(fā) 生 的 可 能 性 及 其 影 響 程 度 等 ， 對 識(shí) 別 的 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn) 行 分 析 和 排序 ， 確 定 關(guān) 注 重 點(diǎn) 和 優(yōu) 先 控 制 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 3 ） 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對 風(fēng) 險(xiǎn) 規(guī) 避 ： 企 業(yè) 對 超 出 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 通 過 放 棄 或 者 停 止 與該 風(fēng) 險(xiǎn) 相 關(guān) 的 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 以 避 免 和 減 輕 損 失 的 策 略 。 風(fēng) 險(xiǎn) 降 低 ： 企 業(yè) 在 權(quán) 衡 成 本 效 益 之 后 ， 準(zhǔn) 備 采 取 適 當(dāng) 的 控 制 措 施降 低 風(fēng) 險(xiǎn) 或 者 減 輕 損 失 ， 將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。 風(fēng) 險(xiǎn) 分 擔(dān) ： 企 業(yè) 準(zhǔn) 備 借 助 他 人 力 量 ， 采 取 業(yè) 務(wù) 分 包 、 購 買 保 險(xiǎn) 等方 式 和 適 當(dāng) 的 控 制 措 施 ， 將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 ： 企 業(yè) 對 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 度 之 內(nèi) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 在 權(quán) 衡 成 本 效 益 之 后 ， 不 準(zhǔn) 備 采 取 控 制 措 施 降 低 風(fēng) 險(xiǎn) 或 者 減 輕 損 失 的 策 略 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系3 . 控 制 活 動(dòng)（ 1 ） 控 制 活 動(dòng) 是 企 業(yè) 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 結(jié) 果 ， 采 用 相 應(yīng) 的 控 制 措 施 ，將 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 在 可 承 受 度 之 內(nèi) 。（ 2 ） 控 制 活 動(dòng) 是 公 司 建 立 執(zhí) 行 的 政 策 章 程 ， 以 確 保 管 理 層 的 指 示可 以 得 到 順 利 貫 徹 執(zhí) 行 。（ 3 ） 控 制 活 動(dòng) 必 須 與 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 是 一 個(gè) 整 體 。（ 4 ） 控 制 措 施 一 般 包 括 ： 不 相 容 職 務(wù) 分 離 控 制 、 授 權(quán) 審 批 控 制 、會(huì) 計(jì) 系 統(tǒng) 控 制 、 財(cái) 產(chǎn) 保 護(hù) 控 制 、 預(yù) 算 控 制 、 運(yùn) 營 分 析 控 制 和 績 效 考 評 控 制 等 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系4 、 信 息 與 溝 通 。（ 1 ） 企 業(yè) 及 時(shí) 、 準(zhǔn) 確 地 收 集 、 傳 遞 與 內(nèi) 部 控 制 相 關(guān) 的 信 息 ， 確 保信 息 在 企 業(yè) 內(nèi) 部 、 企 業(yè) 與 外 部 之 間 進(jìn) 行 有 效 溝 通 ， 促 進(jìn) 內(nèi) 部 控 制有 效 運(yùn) 行 。（ 2 ） 內(nèi) 部 信 息 和 外 部 信 息 的 收 集 篩 選 、 核 對 、 整 合 ， 提 高 信 息 的有 用 性 。（ 3 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 將 內(nèi) 部 控 制 相 關(guān) 信 息 在 企 業(yè) 內(nèi) 部 外 部 等 有 關(guān) 方 面 之間 進(jìn) 行 溝 通 和 反 饋 。 信 息 溝 通 過 程 中 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 ， 應(yīng) 當(dāng) 及 時(shí) 報(bào) 告 并 加 以 解 決 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 4 ） 重 要 信 息 應(yīng) 當(dāng) 及 時(shí) 傳 遞 給 董 事 會(huì) 、 監(jiān) 事 會(huì) 和 經(jīng) 理 層 。（ 5 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 利 用 信 息 技 術(shù) 促 進(jìn) 信 息 的 集 成 與 共 享 ， 充 分 發(fā) 揮 信息 技 術(shù) 在 信 息 與 溝 通 中 的 作 用 。（ 6 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 建 立 反 舞 弊 機(jī) 制 ， 堅(jiān) 持 懲 防 并 舉 、 重 在 預(yù) 防 的 原 則， 明 確 反 舞 弊 工 作 的 重 點(diǎn) 領(lǐng) 域 、 關(guān) 鍵 環(huán) 節(jié) 和 有 關(guān) 機(jī) 構(gòu) 在 反 舞 弊 工作 中 的 職 責(zé) 權(quán) 限 ， 規(guī) 范 舞 弊 案 件 的 舉 報(bào) 、 調(diào) 查 、 處 理 、 報(bào) 告 和 補(bǔ)救 程 序 。（ 7 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 建 立 舉 報(bào) 投 訴 制 度 和 舉 報(bào) 人 保 護(hù) 制 度 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系5 . 內(nèi) 部 監(jiān) 督（ 1 ） 企 業(yè) 應(yīng) 制 定 內(nèi) 部 控 制 監(jiān) 督 制 度 ， 明 確 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 其 他 內(nèi)部 機(jī) 構(gòu) 在 內(nèi) 部 監(jiān) 督 中 的 職 責(zé) 權(quán) 限 ， 規(guī) 范 內(nèi) 部 監(jiān) 督 的 程 序 、 方 法 和要 求 。（ 2 ） 內(nèi) 部 控 制 監(jiān) 督 制 度 是 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 的 重 要 組 成 部 分 ， 貫 穿 于內(nèi) 部 控 制 活 動(dòng) 的 各 個(gè) 環(huán) 節(jié) ， 是 確 保 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 高 效 運(yùn) 行 的 重 要保 障 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 3 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 制 定 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) ， 對 監(jiān) 督 過 程 中 發(fā) 現(xiàn) 的內(nèi) 部 控 制 缺 陷 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 析 缺 陷 的 性 質(zhì) 和 產(chǎn) 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方案 ， 采 取 適 當(dāng) 的 形 式 及 時(shí) 向 董 事 會(huì) 、 監(jiān) 事 會(huì) 或 者 經(jīng) 理 層 報(bào) 告 。（ 4 ） 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 包 括 ： 設(shè) 計(jì) 缺 陷 、 運(yùn) 行 缺 陷（ 5 ） 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 結(jié) 合 內(nèi) 部 監(jiān) 督 情 況 ， 定 期 對 內(nèi) 部 控 制 的 有 效 性 進(jìn) 行自 我 評 價(jià) ， 出 具 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價(jià) 報(bào) 告 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系 案 例 ： 采 購 業(yè) 務(wù)一 . 采 購 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) ：1 . 采 購 計(jì) 劃 安 排 不 合 理 ， 市 場 變 化 趨 勢 預(yù) 測 不 準(zhǔn) 確 ， 造 成 庫 存 短缺 或 積 壓 ， 可 能 導(dǎo) 致 企 業(yè) 生 產(chǎn) 停 滯 或 資 源 浪 費(fèi) 。2 . 供 應(yīng) 商 選 擇 不 當(dāng) ， 采 購 方 式 不 合 理 ， 招 投 標(biāo) 或 定 價(jià) 機(jī) 制 不 科 學(xué)， 授 權(quán) 審 批 不 規(guī) 范 ， 可 能 導(dǎo) 致 采 購 物 資 質(zhì) 次 價(jià) 高 ， 出 現(xiàn) 舞 弊 或 遭受 欺 詐 。3 . 采 購 驗(yàn) 收 不 規(guī) 范 ， 付 款 審 核 不 嚴(yán) ， 可 能 導(dǎo) 致 采 購 物 資 、 資 金 損 失 或 信 用 受 損 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系二 .采 購（ 一 ） 采 購 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 遵 循 的 原 則1 . 采 購 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 當(dāng) 集 中 ， 避 免 多 頭 采 購 或 分 散 采 購 ， 以 提 高 采 購 業(yè)務(wù) 效 率 ， 降 低 采 購 成 本 ， 堵 塞 管 理 漏 洞 。2 . 對 采 購 人 員 定 期 進(jìn) 行 崗 位 輪 換 。3 . 重 要 和 技 術(shù) 性 較 強(qiáng) 的 采 購 業(yè) 務(wù) ， 應(yīng) 組 織 相 關(guān) 專 家 論 證 ， 實(shí) 行 集體 決 策 和 審 批 。4 . 除 小 額 零 星 采 購 外 ， 不 得 安 排 同 一 機(jī) 構(gòu) 辦 理 采 購 業(yè) 務(wù) 全 過 程 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系（ 二 ） 采 購 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 建 立 的 有 關(guān) 制 度1 . 建 立 采 購 申 請 制 度 ， 編 制 采 購 計(jì) 劃 ， 解 決 為 什 么 買 ， 買 什 么 ，什 么 時(shí) 間 買 的 問 題 （ WHY， WHAT， WHEN）2 . 供 應(yīng) 商 的 評 估 和 準(zhǔn) 入 制 度 ， 解 決 到 哪 買 的 問 題 （ WHERE）（ 華 寶 質(zhì) 量 管 理 體 系 要 求 中 ， 對 供 應(yīng) 商 的 評 估 和 準(zhǔn) 入 的 有 關(guān) 規(guī) 定 ）3 . 根 據(jù) 市 場 情 況 和 采 購 計(jì) 劃 合 理 選 擇 采 購 方 式 ， 包 括 招 標(biāo) 方 式 、詢 價(jià) 或 定 向 采 購 方 式 、 直 接 購 買 方 式 ， 解 決 怎 么 買 ， 什 么 時(shí) 間 買 的問 題 （ HOW） 4 . 采 購 物 資 定 價(jià) 機(jī) 制 ， 包 括 協(xié) 議 采 購 、 招 標(biāo) 采 購 、 談 判 采 購 、 詢比 價(jià) 采 購 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系5 . 采 購 合 同 管 理 制 度6 . 建 立 嚴(yán) 格 的 采 購 驗(yàn) 收 制 度 ， 包 括 （ 1 ） 檢 驗(yàn) 方 式 ； （ 2 ） 配 備 專 門的 驗(yàn) 收 機(jī) 構(gòu) 或 驗(yàn) 收 人 員 ;（ 3 ） 驗(yàn) 收 內(nèi) 容 ： 品 種 、 規(guī) 格 、 數(shù) 量 、 質(zhì) 量等 ； （ 4 ） 出 具 驗(yàn) 收 證 明 ； （ 5 ） 涉 及 大 宗 和 新 、 特 物 資 采 購 的 ， 應(yīng)進(jìn) 行 專 業(yè) 測 試 。7 . 采 購 供 應(yīng) 過 程 管 理 ， 根 據(jù) 訂 單 或 采 購 合 同 的 主 要 條 款 跟 蹤 履 行情 況 ， 對 有 可 能 影 響 生 產(chǎn) 的 異 常 情 況 ， 應(yīng) 出 具 書 面 報(bào) 告 并 及 時(shí) 提 出解 決 方 案 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系8 . 采 購 信 息 管 理 ， 應(yīng) 做 好 采 購 業(yè) 務(wù) 各 環(huán) 節(jié) 的 記 錄 ， 實(shí) 行 全 過 程 的采 購 登 記 制 度 或 信 息 化 管 理 ， 確 保 采 購 過 程 的 可 追 溯 性 。三 .付 款1 . 完 善 付 款 流 程 ， 嚴(yán) 格 審 核 采 購 預(yù) 算 、 合 同 、 相 關(guān) 單 據(jù) 憑 證 、 審批 程 序 。2 . 嚴(yán) 格 審 核 發(fā) 票 的 真 實(shí) 性 、 合 法 性 和 有 效 性 。3 . 加 強(qiáng) 采 購 付 款 的 過 程 控 制 和 跟 蹤 管 理 。4 . 合 理 選 擇 付 款 方 式 。 六 、 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 體 系5 . 加 強(qiáng) 預(yù) 付 賬 款 和 定 金 的 管 理6 . 加 強(qiáng) 對 購 買 、 驗(yàn) 收 、 付 款 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 系 統(tǒng) 控 制 。 詳 細(xì) 記 錄 供 應(yīng)商 情 況 、 請 購 申 請 、 采 購 合 同 、 驗(yàn) 收 證 明 、 入 庫 憑 證 、 商 業(yè) 票 據(jù)、 款 項(xiàng) 支 付 ， 確 保 會(huì) 計(jì) 記 錄 、 采 購 記 錄 和 倉 儲(chǔ) 記 錄 核 對 一 致 。7 . 定 期 核 對 往 來 款 項(xiàng) 。8 . 建 立 退 貨 管 理 制 度 ， 對 退 貨 條 件 、 退 貨 手 續(xù) 、 貨 物 出 庫 、 退 貨貨 款 回 收 等 做 出 明 確 規(guī) 定 ， 并 在 采 購 合 同 中 予 以 明 確 。