如何正確計算代扣代繳稅款金額

如何正確計算代扣代繳稅款金額日常工作中， 我們發(fā)現境內企業(yè)作為扣繳義務人履行其代扣代繳義務時，往往由于使用不恰當的計稅基礎、 匯率等諸多問題導致無法準確計算并繳納相關稅款，一方面造成國家稅款的流失，另一方面使得境內企業(yè)承擔了巨大的稅務風險，面臨罰款的可能。為了幫助大家準確把握各項稅款的計稅基礎， 正確處理不同稅負承擔情況下稅款的計算，我們先來了解 一般情況下 一項合同價款 （營改增情況下）的組成：公式 1：合同價款（含稅價）=不含增值稅的價款（不含稅價）+增值稅所得稅 +附加稅費 +除稅費之外的余額即：實際付匯金額 （境外企業(yè)實際收到的外匯金額）通過這個公式，我們需要先明確兩個概念：即價內稅與價外稅的區(qū)別。價內稅包含什么？通常來講，營業(yè)稅、城建教育附加費、所得稅都是價內稅。而增值稅則是價外稅。明白了以上公式和兩個概念，我們就可以針對合同中約定的不同的稅負承擔情況進行正確的計算了， 各種稅負承擔情況下的稅費計算都是對以上合同價款構成公式的變形而已。那么，在境內企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的各種合同中，到底有多少稅負承擔情況呢？由于合同簽訂雙方議價能力的不同，我們在工作中遇到的稅負承擔情況主要有以下幾種：1、所有稅費均有境外企業(yè)承擔2、所有稅費均有境內企業(yè)承擔3、所得稅由境外企業(yè)承擔，增值稅由境內企業(yè)承擔。下面我們將就以上所提到的幾種主要情況下稅款的計算分別進行解讀：1、所有稅費均有境外企業(yè)承擔例 1：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉讓某項技術的使用許可權，合同規(guī)定：此項轉讓金額合計 106 萬元，因該項業(yè)務所產生的應在中國繳納的所有稅費均有美方企業(yè)承擔， 于中方企業(yè)實際支付價款時從價款中扣除相關稅費。解讀：在例 1 中我們了解到所有稅費均有美方企業(yè)承擔。那么先來看一下合同金額的構成。 合同金額 106 萬有兩部分組成 : 即不含稅價 100 萬+增值稅 6 萬。由于轉讓某項技術的使用許可權屬于特許權使用費應當繳納企業(yè)所得稅。所得稅的計稅基礎也是不含稅價，所得稅=不含稅價*10%。此外還要考慮附加稅費=增值稅 *13%。因此，最終實際付匯金額=106 萬-6 萬-100*10%萬 -100*6%*13* 萬=89.22 萬計算過程：不含稅價 =合同價款 /(1+ 增值稅率 )=106/(1+6%)=100 萬增值稅 =不含稅價 * 增值稅率 =100*6%=6萬所得稅 =不含稅價 * 所得稅率 =100*10%=10萬附加稅費 =增值稅 * 附加稅費率 =100*6%*13%=0.78萬實際付匯金額 =含稅價（合同價款 )- 增值稅 - 所得稅 - 附加稅=106-6-10-0.78=89.22萬總結：在所有稅費均有外方承擔的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式 1 中所對應的合同價款 ( 含稅價 ) 。2、所有稅費均有境內企業(yè)承擔例 2：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉讓某項技術的使用許可權，合同規(guī)定：此項轉讓價款合計 89.22 萬元，因該項業(yè)務所產生的應在中國繳納的所有稅費均有中方企業(yè)承擔。解讀：在例 2 中我們了解到所有稅費均有境內企業(yè)承擔，那么也就意味著美方企業(yè)實際得到的美元金額就是合同中約定的合同價款89.22萬，因該項業(yè)務發(fā)生所在中國繳納的所有稅費美方不再負擔。了解到89.22 萬就是境外企業(yè)實際收到的美元或者說境內企業(yè)實際付匯金額，我們就可以利用公式把實際付匯金額換算回增值稅或所得稅的計稅基礎。還是回到最原始的合同價款構成公式中，如果我們把合同價款看成計算過程：不含稅價 =所得稅 +附加稅費 +實際付匯金額 = 不含稅價 * 所得稅率 + 不含稅價 * 增值稅率 * 附加稅費率 +實際付匯金額實際付匯金額 =不含稅價（ 1- 所得稅率 - 增值稅率 * 附加稅費率）所以不含稅價 =實際付匯金額 /(1- 所得稅率 - 增值稅率 * 附加稅費率 ) =89.22/(1-10%-6%*13%)=100 萬那么：增值稅 =不含稅價 * 增值稅率 =100*6%=6萬所得稅 =不含稅價 * 所得稅率 =100*10%=10萬附加稅 =不含稅價 * 增值稅率 * 附加稅率 =100*6%*13%=0.78萬最終實際付匯金額 =不含稅價 - 所得稅 - 附加稅 =100-10-0.78=89.22萬總結：在所有稅費均有境內企業(yè)承擔的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式 1 中的實際付匯金額。3、所得稅、附加稅由境外企業(yè)承擔，增值稅由境內企業(yè)承擔例 3：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉讓某項技術的使用許可權，合同規(guī)定：此項轉讓價款合計100 萬元，因該項業(yè)務所產生的應在中國繳納的所得稅由美方承擔，增值稅由中方承擔。解讀：在例 3 中我們了解到此項合同中所得稅由美方承擔， 而增值稅是有中方承擔。 那么，這種情況下合同價款 100 萬元其實就是合同價款構成公式中的不含稅價。在這里需要明確一個問題， 即雖然增值稅由中方承擔，但中方不是此項業(yè)務的納稅人而是依然是扣繳義務人，只不過由于在簽訂合同時議價能力不夠導致自己來承擔部分稅款。 既然了解到此處的合同價款就是不含稅價， 那么便可以直接以合同價款依據計算相應的增值稅、所得稅、附加稅費。計算過程：不含稅價 =合同價款 =100 萬增值稅 =不含稅價 * 增值稅率 =100*6%=6萬所得稅 =不含稅價 * 所得稅率 =100*10%=10萬附加稅 =不含稅價 * 增值稅率 * 附加稅率 =100*6%*13%=0.78萬實際付匯金額 =不含稅價 - 所得稅 - 附加稅 =100-10-0.78=89.22萬總結：在所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔，增值稅由境內企業(yè)承擔的情況下，簽訂的合同中約定的金額對應的便是公式1 中的不含稅價。4、所得稅由境外企業(yè)承擔，增值稅及附加稅由境內企業(yè)承擔例 4：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉讓某項技術的使用許可權，合同規(guī)定：此項轉讓價款合計 99.22 萬元，因該項業(yè)務所產生的應在中國繳納的所得稅由美方承擔，增值稅及附加稅由中方承擔。解讀：在例 4 中我們了解到稅負承擔情況為所得稅由境外企業(yè)承擔，增值稅及附加稅由境內企業(yè)承擔， 那么在這種情況下， 合同中確定的金額 99.22 萬對應的便是公式 1 中的【所得稅 +除稅費外的余額（實際付匯金額）】，于是我們以此為基礎倒推回去，便可求得各項稅款的計稅基礎（即不含稅價）。計算過程：合同約定金額 =所得稅 +實際付匯金額 =99.22 萬不含稅價 =所得稅 +實際付匯金額 +附加稅 =合同約定金額 +不含稅價* 增值稅率 * 附加稅率不含稅價 =合同約定金額 /(1- 增值稅率 * 附加稅率 )=99.22/（ 1-6%*13%）=100 萬增值稅 =不含稅價 * 增值稅率 =6 萬所得稅 =不含稅價 * 所得稅率 =10 萬附加稅 =增值稅 * 附加稅率 =0.78 萬實際付匯金額 =合同金額 - 所得稅 =99.22-10=89.22萬總結以上四種情況，大家會發(fā)現對于一份含稅價為 106 萬的合同來說，不論合同中約定的是哪一種稅負承擔情況，最終實際付匯金額是一樣的即 89.22 萬，而最終繳納的稅費也同樣是一樣的即增值稅 6 萬，所得稅 10 萬，附加稅費 0.78 萬，區(qū)別僅僅在于是有誰來承擔而已。當然，在實際的經濟業(yè)務中可能還存在著其他的稅負承擔情況，但萬變不離其宗， 只要搞清楚合同價款的構成公式以及不含稅價與各項價內稅價外稅的依存關系， 就可以正確地計算出各項稅費和最終實際付匯金額。我們以上所列舉的例子是以營改增為背景的， 但是企業(yè)所簽訂的業(yè)務千變萬化， 有些業(yè)務尚未營改增，因此可能不涉及增值稅而是涉及營業(yè)稅。而有些業(yè)務也可能不涉及所得稅，或者有些稅費已辦理減免（比如享受稅收協(xié)定，所得稅率由 10%變成 5%），那么我們企業(yè)在利用合同價款構成公式時， 對于不用繳納的稅種可以設定其稅率為零或者直接剔除（對于享受減免的，設定其稅率為減免后稅率），從而正確地計算出各項稅費。